1. Basisprincipes ......................................................................................................... 3
Oorsprong van belastingen ................................................................................................... 3
Tax Shift .............................................................................................................................. 3
Begrip Belasting ................................................................................................................... 4
Overzicht belastingen in België: Inkomsten ten behoeve vh rijk ............................................... 5
Grondregels Belastingheffing ................................................................................................ 5
Belastingontduiking vs. Belastingontwijking ........................................................................... 7
Fiscaal misbruik .................................................................................................................. 7
2. Inkomstenbelasting ................................................................................................. 9
Algemeen ............................................................................................................................ 9
I. Personenbelasting PB ........................................................................................................................ 9
Timing ................................................................................................................................ 11
PB: Onroerende Inkomsten OI Art 7 – 16 WIB ................................................................................. 11
Belastbare OI Art 7 – 11 WIB ................................................................................................ 11
Aftrekbare kosten OI Art 13/14 WIB ..................................................................................... 12
Onroerende Voorheffingen .................................................................................................. 13
PB: Roerende Inkomsten Art 17 – 22 WIB ...................................................................................... 13
Belastbare RI Art 17 – 20 WIB ............................................................................................... 13
1.Dividenden Art 18 WIB ............................................................................................. 14
2.Intresten Art 19 WIB ................................................................................................. 16
3.Inkomsten uit verhuring van roerend goed Art 17 §1, 3° ............................................... 17
Netto roerende inkomsten Art 22 WIB .................................................................................. 18
PB: Beroepsinkomsten Art 23 – 89 WIB ......................................................................................... 18
Algemene principes ............................................................................................................ 18
Gemeenschappelijke kenmerken voor de 5 types: ................................................................. 19
1. Winsten Art 24 ........................................................................................................... 20
Basiscomponenten .................................................................................................... 20
Abnormaal goedgunstige voordelen: Art 26 WIB ........................................................... 21
2. Baten Art 27 ............................................................................................................... 21
Basiscomponenten Art 27 ........................................................................................... 21
3. Winsten en baten uit vorige beroepswerkzaamheid Art 28 ............................................. 22
4. Bezoldigingen Art 30 ................................................................................................... 22
a. werknemersbezoldigingen Art 30-31 & 36 ................................................................. 22
b. bedrijfsleider bezoldigingen Art 32 & 36 .................................................................... 23
Vrijgestelde inkomsten ........................................................................................................ 23
Meerwaarden Art 41 – 47 ..................................................................................................... 24
Stopzettingsmeerwaarden Art 28, 47 .......................................................................... 26
Vrijstellingsregime: voortzettingsregime Art 46 ............................................................. 27
Netto BI .............................................................................................................................. 27
Aftrekbare BI .............................................................................................................. 27
Inning van de belasting ........................................................................................................ 30
PB: Diverse Inkomsten Art 90 – 103 WIB ........................................................................................ 31
Occasionele winsten of baten: Art 90, 1° ..................................................................... 31
Onderhoudsgelden Art 90, 3° en 99 .............................................................................. 32
MW op gronden Art 90, 8°, 93 en 101 ............................................................................ 32
Berekening van de belasting ......................................................................................................... 33
Overzicht: ........................................................................................................................... 33
II. Vennootschapsbelasting VennB ........................................................................................................ 36
Toepassingsgebied Art 179 – 182 .................................................................................................. 36
1
, Grondslag Art 183 – 207 ............................................................................................................... 37
Algemene beginselen .......................................................................................................... 37
Vaststelling van de winst/het verlies ..................................................................................... 37
Vennootschappen in vereffening Art 208-209 ................................................................................ 45
Tarief Vennootschapsbelasting .................................................................................................... 46
Gewoon aanslagstelsel ....................................................................................................... 46
Bijzondere aanslagstelsels: Geheime Commissielonen ......................................................... 46
III. Rechtspersonenbelasting ................................................................................................................ 47
IV. Belasting der niet-inwoners ............................................................................................................. 47
3. Vermogensbeheer.................................................................................................. 49
Registratierechten ............................................................................................................................... 49
Successierechten ................................................................................................................................ 50
Tactieken die NIET werken om SR te vermijden ...................................................................... 51
Successie en schenkingen Art 2.7.1.0.5 ............................................................................... 51
Successieplanning.............................................................................................................. 52
Generation skipping ............................................................................................................ 52
4. Arbeidsovereenkomsten ........................................................................................ 52
5. BTW: Belasting over de Toegevoegde Waarde .......................................................... 54
Algemene principes ............................................................................................................................. 54
Basismechanisme .............................................................................................................. 54
1. Belastingplichtigen in de btw Art 4 – 8bis WBTW ................................................................................. 55
A. Gewone belastingplichtigen Art 4 WBTW ................................................................................... 55
B. Vrijgesteld belastingplichtigen: Art 44 WBTW ............................................................................. 57
C. Niet-belastingplichtige rechtspersonen: Art 6 WBTW ................................................................. 57
D. Occasionele belastingplichtigen: Art 8 WBTW ........................................................................... 57
E. BTW eenheid: Art 4 §2 WBTW .................................................................................................... 58
2. Btw handelingen Art 9 – 25septies WBTB ........................................................................................... 58
A. Levering goederen: Art 9 - 17 .................................................................................................... 58
B. Levering diensten: Art 18 - 22 ................................................................................................... 61
C. Invoer: Art 23 – 25 WBTW ......................................................................................................... 63
D. Intracommunautaire verwerving: Art 3bis & 25bis ...................................................................... 63
3. Outputhandelingen met vrijstelling btw ............................................................................................. 64
4. Maatstaf van heffing en tarief Art 26 – 44bis WBTW ............................................................................ 65
2
,1. Basisprincipes
Oorsprong van belastingen
Magna carta 1215: “no taxation without representation”. Start fiscaliteit
Franse revolutie:
- Belasting bij wet, de start vh legaliteitsbeginsel
- Jaarlijkse moet het parlement toestemmen dat de regering de belast opnieuw mag heffen
(financiewet) en dat ze uitgaven doen (rijksmiddelenbegroting)
o Voorlopige twaalfden; als regering te laat is om de begroting goed te keuren dan heb je
de voorlopige twaalfden; dwz dat we het komende jaar evenveel mogen uitgeven als
het voorbije jaar
- Hoe meer belast je betaalde hoe meer je mocht meebeslissen
Loop 20e eeuw: enorme toename algemene belastdruk
- Verruiming rol vd overheid: vereist financiering
- Invloed WO1 en WO2; heropbouw zorgde voor enorme inflatie in jaren 70
o Geen indexatie vd belastingschalen (terwijl lonen wel indexatie dus kwamen mensen in
de bovenste schijf dus tot 50% belast)
Limiet is nu bereikt
- Perverse economische en psycholohische effecten; loon kost wg 125 en jij krijgt maar 43 euro
netto = impact loonwig
€100 bruto (wg betaald +25% sociale zekerheid dus €125). De wn -13.07% sociale zekerheid. =
€88,93 belastbaar aan 50% (indien ttl >2000) dus schiet er €44 over
- Impact werkloosheidsval: verschil werken en niet werken heel klein dus geen motivatie om te
gaan werken (dit moet veranderen)
Tax Shift
Een tax shift is een verschuiving van belastingdruk, waarbij de overheid bepaalde belastingen verlaagt
en andere verhoogt. Het doel is vaak om werken aantrekkelijker te maken, economische groei te
stimuleren of de belastingen eerlijker te verdelen.
Redenen:
- Vermindering loonlasten; moeilijk want kost heel veel geld ookal is het maar 1%
- Weg van taxatie arbeid, naar fiscale draagkracht vd niet (langer) werkende
- Fiscale draagkracht inkomens verkleind door vergrijzing
Verschuiving naar
- Vermogensinkomsten;
o Kaaimentaks en jaarlijkse taks op effectenrekening = 0.15%
o Verhoging RV
▪ Venn verdiend 100 euro – 25% = 75 – 30%rv = 52,5 (vgl met 43)
Het zou eig het zelfde moeten zijn want nu een vervennootschapping in be. Heb
je na 2014 een venn opgericht is rv maar 15% dus dan opt einde 63,75 (vgl 43)
3
, - Vermogensbezit? Lukt niet tenzij OV
o Sitting ducks; breede inelastische basissen ( ze veranderen gedrag niet bij aanpassing
belastheffing) hierdoor wordt vooral middenklasse getroffen zij kunnen bv nie zomaar
penthous in parijs kopen als belast in be stijgt.
o Moeilijk om gehele vermogen in kaart te brengen (vastgoed en financiele instrumenten
ok maar rest niet (bv kunst?)) ook in strijd met gelijkheids-beginsel.
- Accijnzen; je kan het niet te veel verhogen anders valt grenshandel stil en is je rendement dus
minder. En worden bij de ons de accijnzen te hoog dan gaan de belgen naar frankrijk dus nog
minder rendement.
- BTW; regressieve belasting. Arme mensen betalen proportioneel meer dan rijke want die
kunnen meer sparen van hun loon. Probleem met verhoging btw is dat sociale uitkeringen ook
moeten stijgen anders komen de zieken, gepensioneerden etc niet rond.
Duaal systeem (Van Peteghem): arbeidsinkomen progressief belast tot 50%, daarnaast alle
vermogensinkomsten(R en O) aan een vast tarief van 30%... Geblokkeerd door mr
De Wever:
- verlaging belasting op werkenden; verhoging belastingsvrije som en aftrek voor zelfstandigen
- Beperkte fiscaliteit vermogensinkomsten;
o 10% MWbelasting financiele instrumenten en crypto
o Verstreging vrijstelling divid en MW vennBelast
o Niet aftrekbaarheid intrest voor twee (en meer) woning: vroeger kon je bv koten kopen
om te verhuren, omdat je enkel belast betaalt op het KI, kan je de intresten van de
lening aftrekkern van je BI. Dat zal niet meer kunnen
Regionalisering inkomstenbelasting; de personenbelasting, successirechten, registratierechten… (niet
de vennBel). Als PB 50% → 15% gewesten, 35% federaal
Begrip Belasting
Een eenzijdige verplichte bijdrage opgelegd door de overheid volgens bepaalde regels van recht,
aan haar onderdanen (op grond van een band met het grondgebied) ten einde in het algemeen en
zonder aanwijsbare tegenprestatie haar uitgaven te kunnen doen.
- Zonder aanwijsbare tegenprestatie; het dient om budget te financieren waarvan de overheid
beslist hoe ze het gaan uitgeven (niet om sociale uitkering te betalen, daarvoor heb je de
sociale bijdrage)
- Voor en door overheid, kan niet door particulier opgelegd worden
- Geheven volgens wettelijke bepaling goedgekeurd door bevoegd ‘parlement’
o Democratische controle (legaliteitsbeginsel)
o jaarlijkse toestemming tot heffen van belast (financiewet) en doen van uitgaven
(rijksmiddelenbegroting)
o nationale fiscale wetgeving; diverse rechtbronnen en meer en meer effect van
internationale normen (europese richtlijnen)
- onderscheid met andere brijdragen en heffigen
o sociale zekerheid; verplicht maar specifieke aanwending voor sociale zekerheid. Inning
door parastatalen (overheids organisaties)
sz is geen belast want algemene beginselen belastrecht nvt
4
, o retributies; vergoeding voor tegenprestatie van overheid voor individu. bv: kaai en
havengelden, tolgelden bij tunnels/bruggen/overzetferry’s, zuivelbedrijven die som
moeten betalen aan melkinstituut (vd overheid)
o Verhaalbelasting; verplichte overheidsheffing nav specifieke tegenprestatie, ook wnr
BP er geen specifiek voordeel uit haalt. Meestal ook door gemeente; bv; aanleg
riolering of aanleg wegen
Overzicht belastingen in België: Inkomsten ten behoeve vh rijk
- Inkomsten belast (55%) - Zegelrechten (2%) (jaarlijkse taks op effectenrek
- Btw (28%) 0,15% vanaf 1 mio euro)
- Accijnzen (9%) - Successierechten (1,75%)
- Registratierechten (3%) - Douanerechten (1,8%)
Inkomsten van regionale en lokale overheden; ze hebben zowel heffings- als bestedings-bevoegdheid.
Ze gaan voorzichtiger omspringen met uitgaven als ze zelf belastingen heffen. Vlaamse vraag naar
ruimere fiscale bevoegdheden (sterkere eco en geven te veel aan federale herverdeling) vs waalse
noden (meer werkloosheid en meer uitkeringen nodig) → uit elkaar groeiende beleidsmodellen.
- Vlinderakkoord (2011); 1. overheveling fiscale uitgaven naar de gewesten = 2. verdere uitbouw
van hun fiscale autonomie. 3. Sanering van de overheidsfinanciën
o Fiscale autonomie (PB): mogelijkheid om gedifferentieerde opcentiemen per
belastschijf te heffen. Gewesten (grondgebied) krijgen 30% van tarief. Dus de 50%
belast = 15% gewest en 35% overheid. Eig mogen ze kiezen hoeveel ze heffen maar ied
bijna 30% want onderwijs etc moet daarmee betaald worden.
Wnr wettelijke basis wijzigt, wijzigt ook absolute heffing gewest
o Bedrijfvoorheffing blijft exclusief federale bevoegdheid
- Gemeentenbelasting (zonder territorium); grote diversiteit en kleine bedragen. Dit is een belast
aanvullend op de PB, meestal 6 à 8% maar varieert van gemeente, knokke en koksijde 0% Art
464-469 WIB
Opcentiemen op op OV (niet op PB, VenB, BNI, RPB,…) Art 464 WIB
- Provincies: grote varieteit en veel kleinere belastingen, ook opcentiemen op OV
Grondregels Belastingheffing
Vervat in grondwet, voortvloeiend uit publiekrechterlijk karakter belastingswet
1. Legaliteitsbeginsel Art 170 GW “Geen belasting tbv de staat kan worden ingevoerd dan door
een wet”
o §2 Gemeenschap/gewest door decreet, §3/4 provincie/gemeente door haar raad
o Niets is belastbaar tenzij wet → bewijslast ligt bij fiscus
o Geen analoge interpretatie: niet omdat bv leasen en kopen op elkaar lijkt dat het
hetzelfde wordt belast, alles is strikt
o Fiscus is niet gebonden aan voorgangers
5
Oorsprong van belastingen ................................................................................................... 3
Tax Shift .............................................................................................................................. 3
Begrip Belasting ................................................................................................................... 4
Overzicht belastingen in België: Inkomsten ten behoeve vh rijk ............................................... 5
Grondregels Belastingheffing ................................................................................................ 5
Belastingontduiking vs. Belastingontwijking ........................................................................... 7
Fiscaal misbruik .................................................................................................................. 7
2. Inkomstenbelasting ................................................................................................. 9
Algemeen ............................................................................................................................ 9
I. Personenbelasting PB ........................................................................................................................ 9
Timing ................................................................................................................................ 11
PB: Onroerende Inkomsten OI Art 7 – 16 WIB ................................................................................. 11
Belastbare OI Art 7 – 11 WIB ................................................................................................ 11
Aftrekbare kosten OI Art 13/14 WIB ..................................................................................... 12
Onroerende Voorheffingen .................................................................................................. 13
PB: Roerende Inkomsten Art 17 – 22 WIB ...................................................................................... 13
Belastbare RI Art 17 – 20 WIB ............................................................................................... 13
1.Dividenden Art 18 WIB ............................................................................................. 14
2.Intresten Art 19 WIB ................................................................................................. 16
3.Inkomsten uit verhuring van roerend goed Art 17 §1, 3° ............................................... 17
Netto roerende inkomsten Art 22 WIB .................................................................................. 18
PB: Beroepsinkomsten Art 23 – 89 WIB ......................................................................................... 18
Algemene principes ............................................................................................................ 18
Gemeenschappelijke kenmerken voor de 5 types: ................................................................. 19
1. Winsten Art 24 ........................................................................................................... 20
Basiscomponenten .................................................................................................... 20
Abnormaal goedgunstige voordelen: Art 26 WIB ........................................................... 21
2. Baten Art 27 ............................................................................................................... 21
Basiscomponenten Art 27 ........................................................................................... 21
3. Winsten en baten uit vorige beroepswerkzaamheid Art 28 ............................................. 22
4. Bezoldigingen Art 30 ................................................................................................... 22
a. werknemersbezoldigingen Art 30-31 & 36 ................................................................. 22
b. bedrijfsleider bezoldigingen Art 32 & 36 .................................................................... 23
Vrijgestelde inkomsten ........................................................................................................ 23
Meerwaarden Art 41 – 47 ..................................................................................................... 24
Stopzettingsmeerwaarden Art 28, 47 .......................................................................... 26
Vrijstellingsregime: voortzettingsregime Art 46 ............................................................. 27
Netto BI .............................................................................................................................. 27
Aftrekbare BI .............................................................................................................. 27
Inning van de belasting ........................................................................................................ 30
PB: Diverse Inkomsten Art 90 – 103 WIB ........................................................................................ 31
Occasionele winsten of baten: Art 90, 1° ..................................................................... 31
Onderhoudsgelden Art 90, 3° en 99 .............................................................................. 32
MW op gronden Art 90, 8°, 93 en 101 ............................................................................ 32
Berekening van de belasting ......................................................................................................... 33
Overzicht: ........................................................................................................................... 33
II. Vennootschapsbelasting VennB ........................................................................................................ 36
Toepassingsgebied Art 179 – 182 .................................................................................................. 36
1
, Grondslag Art 183 – 207 ............................................................................................................... 37
Algemene beginselen .......................................................................................................... 37
Vaststelling van de winst/het verlies ..................................................................................... 37
Vennootschappen in vereffening Art 208-209 ................................................................................ 45
Tarief Vennootschapsbelasting .................................................................................................... 46
Gewoon aanslagstelsel ....................................................................................................... 46
Bijzondere aanslagstelsels: Geheime Commissielonen ......................................................... 46
III. Rechtspersonenbelasting ................................................................................................................ 47
IV. Belasting der niet-inwoners ............................................................................................................. 47
3. Vermogensbeheer.................................................................................................. 49
Registratierechten ............................................................................................................................... 49
Successierechten ................................................................................................................................ 50
Tactieken die NIET werken om SR te vermijden ...................................................................... 51
Successie en schenkingen Art 2.7.1.0.5 ............................................................................... 51
Successieplanning.............................................................................................................. 52
Generation skipping ............................................................................................................ 52
4. Arbeidsovereenkomsten ........................................................................................ 52
5. BTW: Belasting over de Toegevoegde Waarde .......................................................... 54
Algemene principes ............................................................................................................................. 54
Basismechanisme .............................................................................................................. 54
1. Belastingplichtigen in de btw Art 4 – 8bis WBTW ................................................................................. 55
A. Gewone belastingplichtigen Art 4 WBTW ................................................................................... 55
B. Vrijgesteld belastingplichtigen: Art 44 WBTW ............................................................................. 57
C. Niet-belastingplichtige rechtspersonen: Art 6 WBTW ................................................................. 57
D. Occasionele belastingplichtigen: Art 8 WBTW ........................................................................... 57
E. BTW eenheid: Art 4 §2 WBTW .................................................................................................... 58
2. Btw handelingen Art 9 – 25septies WBTB ........................................................................................... 58
A. Levering goederen: Art 9 - 17 .................................................................................................... 58
B. Levering diensten: Art 18 - 22 ................................................................................................... 61
C. Invoer: Art 23 – 25 WBTW ......................................................................................................... 63
D. Intracommunautaire verwerving: Art 3bis & 25bis ...................................................................... 63
3. Outputhandelingen met vrijstelling btw ............................................................................................. 64
4. Maatstaf van heffing en tarief Art 26 – 44bis WBTW ............................................................................ 65
2
,1. Basisprincipes
Oorsprong van belastingen
Magna carta 1215: “no taxation without representation”. Start fiscaliteit
Franse revolutie:
- Belasting bij wet, de start vh legaliteitsbeginsel
- Jaarlijkse moet het parlement toestemmen dat de regering de belast opnieuw mag heffen
(financiewet) en dat ze uitgaven doen (rijksmiddelenbegroting)
o Voorlopige twaalfden; als regering te laat is om de begroting goed te keuren dan heb je
de voorlopige twaalfden; dwz dat we het komende jaar evenveel mogen uitgeven als
het voorbije jaar
- Hoe meer belast je betaalde hoe meer je mocht meebeslissen
Loop 20e eeuw: enorme toename algemene belastdruk
- Verruiming rol vd overheid: vereist financiering
- Invloed WO1 en WO2; heropbouw zorgde voor enorme inflatie in jaren 70
o Geen indexatie vd belastingschalen (terwijl lonen wel indexatie dus kwamen mensen in
de bovenste schijf dus tot 50% belast)
Limiet is nu bereikt
- Perverse economische en psycholohische effecten; loon kost wg 125 en jij krijgt maar 43 euro
netto = impact loonwig
€100 bruto (wg betaald +25% sociale zekerheid dus €125). De wn -13.07% sociale zekerheid. =
€88,93 belastbaar aan 50% (indien ttl >2000) dus schiet er €44 over
- Impact werkloosheidsval: verschil werken en niet werken heel klein dus geen motivatie om te
gaan werken (dit moet veranderen)
Tax Shift
Een tax shift is een verschuiving van belastingdruk, waarbij de overheid bepaalde belastingen verlaagt
en andere verhoogt. Het doel is vaak om werken aantrekkelijker te maken, economische groei te
stimuleren of de belastingen eerlijker te verdelen.
Redenen:
- Vermindering loonlasten; moeilijk want kost heel veel geld ookal is het maar 1%
- Weg van taxatie arbeid, naar fiscale draagkracht vd niet (langer) werkende
- Fiscale draagkracht inkomens verkleind door vergrijzing
Verschuiving naar
- Vermogensinkomsten;
o Kaaimentaks en jaarlijkse taks op effectenrekening = 0.15%
o Verhoging RV
▪ Venn verdiend 100 euro – 25% = 75 – 30%rv = 52,5 (vgl met 43)
Het zou eig het zelfde moeten zijn want nu een vervennootschapping in be. Heb
je na 2014 een venn opgericht is rv maar 15% dus dan opt einde 63,75 (vgl 43)
3
, - Vermogensbezit? Lukt niet tenzij OV
o Sitting ducks; breede inelastische basissen ( ze veranderen gedrag niet bij aanpassing
belastheffing) hierdoor wordt vooral middenklasse getroffen zij kunnen bv nie zomaar
penthous in parijs kopen als belast in be stijgt.
o Moeilijk om gehele vermogen in kaart te brengen (vastgoed en financiele instrumenten
ok maar rest niet (bv kunst?)) ook in strijd met gelijkheids-beginsel.
- Accijnzen; je kan het niet te veel verhogen anders valt grenshandel stil en is je rendement dus
minder. En worden bij de ons de accijnzen te hoog dan gaan de belgen naar frankrijk dus nog
minder rendement.
- BTW; regressieve belasting. Arme mensen betalen proportioneel meer dan rijke want die
kunnen meer sparen van hun loon. Probleem met verhoging btw is dat sociale uitkeringen ook
moeten stijgen anders komen de zieken, gepensioneerden etc niet rond.
Duaal systeem (Van Peteghem): arbeidsinkomen progressief belast tot 50%, daarnaast alle
vermogensinkomsten(R en O) aan een vast tarief van 30%... Geblokkeerd door mr
De Wever:
- verlaging belasting op werkenden; verhoging belastingsvrije som en aftrek voor zelfstandigen
- Beperkte fiscaliteit vermogensinkomsten;
o 10% MWbelasting financiele instrumenten en crypto
o Verstreging vrijstelling divid en MW vennBelast
o Niet aftrekbaarheid intrest voor twee (en meer) woning: vroeger kon je bv koten kopen
om te verhuren, omdat je enkel belast betaalt op het KI, kan je de intresten van de
lening aftrekkern van je BI. Dat zal niet meer kunnen
Regionalisering inkomstenbelasting; de personenbelasting, successirechten, registratierechten… (niet
de vennBel). Als PB 50% → 15% gewesten, 35% federaal
Begrip Belasting
Een eenzijdige verplichte bijdrage opgelegd door de overheid volgens bepaalde regels van recht,
aan haar onderdanen (op grond van een band met het grondgebied) ten einde in het algemeen en
zonder aanwijsbare tegenprestatie haar uitgaven te kunnen doen.
- Zonder aanwijsbare tegenprestatie; het dient om budget te financieren waarvan de overheid
beslist hoe ze het gaan uitgeven (niet om sociale uitkering te betalen, daarvoor heb je de
sociale bijdrage)
- Voor en door overheid, kan niet door particulier opgelegd worden
- Geheven volgens wettelijke bepaling goedgekeurd door bevoegd ‘parlement’
o Democratische controle (legaliteitsbeginsel)
o jaarlijkse toestemming tot heffen van belast (financiewet) en doen van uitgaven
(rijksmiddelenbegroting)
o nationale fiscale wetgeving; diverse rechtbronnen en meer en meer effect van
internationale normen (europese richtlijnen)
- onderscheid met andere brijdragen en heffigen
o sociale zekerheid; verplicht maar specifieke aanwending voor sociale zekerheid. Inning
door parastatalen (overheids organisaties)
sz is geen belast want algemene beginselen belastrecht nvt
4
, o retributies; vergoeding voor tegenprestatie van overheid voor individu. bv: kaai en
havengelden, tolgelden bij tunnels/bruggen/overzetferry’s, zuivelbedrijven die som
moeten betalen aan melkinstituut (vd overheid)
o Verhaalbelasting; verplichte overheidsheffing nav specifieke tegenprestatie, ook wnr
BP er geen specifiek voordeel uit haalt. Meestal ook door gemeente; bv; aanleg
riolering of aanleg wegen
Overzicht belastingen in België: Inkomsten ten behoeve vh rijk
- Inkomsten belast (55%) - Zegelrechten (2%) (jaarlijkse taks op effectenrek
- Btw (28%) 0,15% vanaf 1 mio euro)
- Accijnzen (9%) - Successierechten (1,75%)
- Registratierechten (3%) - Douanerechten (1,8%)
Inkomsten van regionale en lokale overheden; ze hebben zowel heffings- als bestedings-bevoegdheid.
Ze gaan voorzichtiger omspringen met uitgaven als ze zelf belastingen heffen. Vlaamse vraag naar
ruimere fiscale bevoegdheden (sterkere eco en geven te veel aan federale herverdeling) vs waalse
noden (meer werkloosheid en meer uitkeringen nodig) → uit elkaar groeiende beleidsmodellen.
- Vlinderakkoord (2011); 1. overheveling fiscale uitgaven naar de gewesten = 2. verdere uitbouw
van hun fiscale autonomie. 3. Sanering van de overheidsfinanciën
o Fiscale autonomie (PB): mogelijkheid om gedifferentieerde opcentiemen per
belastschijf te heffen. Gewesten (grondgebied) krijgen 30% van tarief. Dus de 50%
belast = 15% gewest en 35% overheid. Eig mogen ze kiezen hoeveel ze heffen maar ied
bijna 30% want onderwijs etc moet daarmee betaald worden.
Wnr wettelijke basis wijzigt, wijzigt ook absolute heffing gewest
o Bedrijfvoorheffing blijft exclusief federale bevoegdheid
- Gemeentenbelasting (zonder territorium); grote diversiteit en kleine bedragen. Dit is een belast
aanvullend op de PB, meestal 6 à 8% maar varieert van gemeente, knokke en koksijde 0% Art
464-469 WIB
Opcentiemen op op OV (niet op PB, VenB, BNI, RPB,…) Art 464 WIB
- Provincies: grote varieteit en veel kleinere belastingen, ook opcentiemen op OV
Grondregels Belastingheffing
Vervat in grondwet, voortvloeiend uit publiekrechterlijk karakter belastingswet
1. Legaliteitsbeginsel Art 170 GW “Geen belasting tbv de staat kan worden ingevoerd dan door
een wet”
o §2 Gemeenschap/gewest door decreet, §3/4 provincie/gemeente door haar raad
o Niets is belastbaar tenzij wet → bewijslast ligt bij fiscus
o Geen analoge interpretatie: niet omdat bv leasen en kopen op elkaar lijkt dat het
hetzelfde wordt belast, alles is strikt
o Fiscus is niet gebonden aan voorgangers
5
