Samenvatting Loonbelasting
Hoofdstuk 2 Loonbelasting
2.1 Inleiding
De wet loonbelasting bepaalt dat de inhoudingsplichtige (werkgever) loonbelasting moet inhouden
op het (bruto) loon van de werknemer. Als de werknemer ook premieplichtig is voor de
volksverzekeringen, vaak het geval, moet de inhoudingsplichtige ook premie volksverzekeringen
inhouden. De inhoudingsplichtige moet de door hem ingehouden loonbelasting periodiek afdragen
aan de Belastingdienst. De werknemer mag de ingehouden loonbelasting in zijn aangifte
inkomstenbelasting vervolgens verrekenen met de inkomstenbelasting die hij verschuldigd is over
zijn totale inkomen (art. 9.2 lid 1 letter a Wet IB). De loonbelasting is dus een in beginsel een
voorheffing op de inkomstenbelasting. In beginsel, want veel werknemers hoeven geen aangifte
inkomstenbelasting meer in te dienen omdat de al ingehouden loonbelasting in hun geval vrijwel
overeenkomt met de te betalen inkomstenbelasting (art. 9.4 IB). De loonbelasting is dan tegelijkertijd
voorheffing en eindheffing.
Loonheffing = loonbelasting + premie volksverzekeringen.
Loonheffingen = loonbelasting + premie volksverzekeringen + premies werknemersverzekeringen +
Zorgverzekeringswet (Zvw-bijdrage).
Voorheffingen = loonbelasting, dividendbelasting, kansspelbelasting
2.2 Dienstbetrekking
2.2.1 Inleiding
De werknemer is de belangrijkste belastingplichtige voor de loonbelasting (art. 1 LB). De
loonbelasting wordt ingehouden op zijn loon (art. 27 lid 1 LB)
Werknemer: is een natuurlijk persoon die tot een inhoudingsplichtige in privaatrechtelijke of in
publiekrechtelijke dienstbetrekking staat (art. 2 LB). Ook degene die loon geniet uit een bestaande of
vroegere privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking van een ander.
2.2.2 Privaatrechtelijke dienstbetrekking
Arbeidsovereenkomst: de overeenkomst waarbij de ene partij, de werknemer, zich verbindt in dienst
van de andere partij, de werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.
Voorwaarden arbeidsovereenkomst:
Gezagsverhouding: ondergeschiktheid: werknemer is verplicht om opdrachten en
aanwijzingen van de werkgever uit te voeren, het is niet van belang of de werkgever ze ook
daadwerkelijk geeft. Het gaat om de bevoegdheid.
Persoonlijk arbeid verrichten: arbeid zelf verrichten, de werknemer mag zich niet zonder
voorafgaande toestemming van de werkgever laten vervangen bij de uitvoering van zijn
werkzaamheden.
Loon: vergoeding voor de verrichte arbeid.
o Geld (salaris, bonussen, provisies)
o Verstrekkingen (bv. conciërge die op het schoolterrein in een woning van de school
mag wonen).
1
, o Aanspraken (denk aan pensioentoezegging).
Alleen een vergoeding voor werkelijk gemaakte kosten wordt niet als loon aangemerkt
(vrijwilligers) worden niet als werknemer aangemerkt.
2.2.3 Publiekrechtelijke dienstbetrekking
Alleen aanstelling en benoeming dus geen arbeidsovereenkomst (bv burgermeester) of dat ze op
democratische wijze worden gekozen (bv Tweede Kamerlid).
2.2.4 Fictieve dienstbetrekking
Geen echte dienstbetrekking dan hiernaar kijken. De Wet LB kent 15 fictieve dienstbetrekkingen.
1. Aanneming van werk art. 3 lid 1 a en b LB
Moet gaan over werk van stoffelijke aard, zoals schilderen van huis en aanleggen tuin.
Bij het verlenen van een dienst is er geen sprake van aanneming van werk.
2. Stagiaires art. 3 lid 1 e LB
Stel ontvangt stagevergoeding, dan wel loonbelasting inhouden.
3. Meewerkende kinderen art. 3 lid 1 f LB
Zelfde arbeidsvoorwaarde als het overige personeel = echte dienstbetrekking, anders is het
fictieve dienstbetrekking.
4. Aanmerkelijkbelanghouder
Min 5% van het geplaatst aandelenkapitaal.
5. Gelijkgesteldenregeling (vangnetbepaling) art. 4 lid 1 e LB
Iemand die in maatschappelijk opzicht gelijk kan worden gesteld met een echte werknemer.
6. Opting-in art. 4 lid 1 f
Als er geen sprake is van (fictieve) dienstbetrekking, kan er alsnog gekozen worden op
vrijwillig de Wet LB toe te passen pseudowerknemer.
2.2.5. Oneigenlijke dienstbetrekking
Art. 34 Wet LB wordt ook loonbelasting geheven over termijnen van lijfrenten of andere periode
uitkeringen / verstrekkingen. Deze inkomsten worden op grond van art. 11 lid 2 Uitv.besl. LB
aangemerkt als loon uit vroegere arbeid.
Bedrijven waar je nooit hebt gewerkt, bijv. bij gemeente voor uitkering. Heffen bij de bron als je
een bruto uitkering krijgt en hier geen belasting over betaald, wordt dat nog geheven bij de
inkomstenbelasting. Maar risico dat dan het geld al weg is dus heffen bij de bron.
2.2.6. Huispersoneel
Art. 5 Wet LB: geen dienstbetrekking als
- Er uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (90% of meer) huiselijke of persoonlijke diensten in het
huishouden van de natuurlijke persoon worden verricht (ook verlenen van zorg).
- Minder dan 4 dagen per week werkzaamheden verrichten.
2.2.7 Tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking
Personen die loon genieten van een inhoudingsplichtige uit een vroegere dienstbetrekking, terwijl de
arbeidsovereenkomst civielrechtelijk is beëindigd. Nadeel: geen arbeidskorting en wordt niet
meegenomen in de WKR. Denk aan pensioenuitkeringen.
2
Hoofdstuk 2 Loonbelasting
2.1 Inleiding
De wet loonbelasting bepaalt dat de inhoudingsplichtige (werkgever) loonbelasting moet inhouden
op het (bruto) loon van de werknemer. Als de werknemer ook premieplichtig is voor de
volksverzekeringen, vaak het geval, moet de inhoudingsplichtige ook premie volksverzekeringen
inhouden. De inhoudingsplichtige moet de door hem ingehouden loonbelasting periodiek afdragen
aan de Belastingdienst. De werknemer mag de ingehouden loonbelasting in zijn aangifte
inkomstenbelasting vervolgens verrekenen met de inkomstenbelasting die hij verschuldigd is over
zijn totale inkomen (art. 9.2 lid 1 letter a Wet IB). De loonbelasting is dus een in beginsel een
voorheffing op de inkomstenbelasting. In beginsel, want veel werknemers hoeven geen aangifte
inkomstenbelasting meer in te dienen omdat de al ingehouden loonbelasting in hun geval vrijwel
overeenkomt met de te betalen inkomstenbelasting (art. 9.4 IB). De loonbelasting is dan tegelijkertijd
voorheffing en eindheffing.
Loonheffing = loonbelasting + premie volksverzekeringen.
Loonheffingen = loonbelasting + premie volksverzekeringen + premies werknemersverzekeringen +
Zorgverzekeringswet (Zvw-bijdrage).
Voorheffingen = loonbelasting, dividendbelasting, kansspelbelasting
2.2 Dienstbetrekking
2.2.1 Inleiding
De werknemer is de belangrijkste belastingplichtige voor de loonbelasting (art. 1 LB). De
loonbelasting wordt ingehouden op zijn loon (art. 27 lid 1 LB)
Werknemer: is een natuurlijk persoon die tot een inhoudingsplichtige in privaatrechtelijke of in
publiekrechtelijke dienstbetrekking staat (art. 2 LB). Ook degene die loon geniet uit een bestaande of
vroegere privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking van een ander.
2.2.2 Privaatrechtelijke dienstbetrekking
Arbeidsovereenkomst: de overeenkomst waarbij de ene partij, de werknemer, zich verbindt in dienst
van de andere partij, de werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.
Voorwaarden arbeidsovereenkomst:
Gezagsverhouding: ondergeschiktheid: werknemer is verplicht om opdrachten en
aanwijzingen van de werkgever uit te voeren, het is niet van belang of de werkgever ze ook
daadwerkelijk geeft. Het gaat om de bevoegdheid.
Persoonlijk arbeid verrichten: arbeid zelf verrichten, de werknemer mag zich niet zonder
voorafgaande toestemming van de werkgever laten vervangen bij de uitvoering van zijn
werkzaamheden.
Loon: vergoeding voor de verrichte arbeid.
o Geld (salaris, bonussen, provisies)
o Verstrekkingen (bv. conciërge die op het schoolterrein in een woning van de school
mag wonen).
1
, o Aanspraken (denk aan pensioentoezegging).
Alleen een vergoeding voor werkelijk gemaakte kosten wordt niet als loon aangemerkt
(vrijwilligers) worden niet als werknemer aangemerkt.
2.2.3 Publiekrechtelijke dienstbetrekking
Alleen aanstelling en benoeming dus geen arbeidsovereenkomst (bv burgermeester) of dat ze op
democratische wijze worden gekozen (bv Tweede Kamerlid).
2.2.4 Fictieve dienstbetrekking
Geen echte dienstbetrekking dan hiernaar kijken. De Wet LB kent 15 fictieve dienstbetrekkingen.
1. Aanneming van werk art. 3 lid 1 a en b LB
Moet gaan over werk van stoffelijke aard, zoals schilderen van huis en aanleggen tuin.
Bij het verlenen van een dienst is er geen sprake van aanneming van werk.
2. Stagiaires art. 3 lid 1 e LB
Stel ontvangt stagevergoeding, dan wel loonbelasting inhouden.
3. Meewerkende kinderen art. 3 lid 1 f LB
Zelfde arbeidsvoorwaarde als het overige personeel = echte dienstbetrekking, anders is het
fictieve dienstbetrekking.
4. Aanmerkelijkbelanghouder
Min 5% van het geplaatst aandelenkapitaal.
5. Gelijkgesteldenregeling (vangnetbepaling) art. 4 lid 1 e LB
Iemand die in maatschappelijk opzicht gelijk kan worden gesteld met een echte werknemer.
6. Opting-in art. 4 lid 1 f
Als er geen sprake is van (fictieve) dienstbetrekking, kan er alsnog gekozen worden op
vrijwillig de Wet LB toe te passen pseudowerknemer.
2.2.5. Oneigenlijke dienstbetrekking
Art. 34 Wet LB wordt ook loonbelasting geheven over termijnen van lijfrenten of andere periode
uitkeringen / verstrekkingen. Deze inkomsten worden op grond van art. 11 lid 2 Uitv.besl. LB
aangemerkt als loon uit vroegere arbeid.
Bedrijven waar je nooit hebt gewerkt, bijv. bij gemeente voor uitkering. Heffen bij de bron als je
een bruto uitkering krijgt en hier geen belasting over betaald, wordt dat nog geheven bij de
inkomstenbelasting. Maar risico dat dan het geld al weg is dus heffen bij de bron.
2.2.6. Huispersoneel
Art. 5 Wet LB: geen dienstbetrekking als
- Er uitsluitend of nagenoeg uitsluitend (90% of meer) huiselijke of persoonlijke diensten in het
huishouden van de natuurlijke persoon worden verricht (ook verlenen van zorg).
- Minder dan 4 dagen per week werkzaamheden verrichten.
2.2.7 Tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking
Personen die loon genieten van een inhoudingsplichtige uit een vroegere dienstbetrekking, terwijl de
arbeidsovereenkomst civielrechtelijk is beëindigd. Nadeel: geen arbeidskorting en wordt niet
meegenomen in de WKR. Denk aan pensioenuitkeringen.
2
