Hauptstudium II - Umsatzsteuer
1. Organschaft
Umsatzsteuerliche Organschaft, § 2 (2) Nr. 2 UStG
Eingangsumsätze Ausgangsumsätze
Grundstück
S GmbH
Aurich
3.000,- € S G
60 % 40 %
Tatbestandsmerkmale:
- Eingliederung der Organgesellschaft (OG) im Unternehmern (UN) des Organträgers (OT)
o finanziell, A 2.8 (5) UStAE
§ Besitz der entscheidenden Stimmrechtsmehrheit
§ Ist die Kapital- oder PersGes nicht selbst an der Organgesellschaft (OG) beteiligt,
reicht es nicht aus, dass "nur" ein oder mehrere Gesellschafter einer PersGes an
der Organgesellschaft (OG) beteiligt sind, A 2.8 (5) S. 6 UStAE [vgl. Fall 1, Abzug
USt HS-02]
o wirtschaftlich, A 2.8 (6) UStAE
§ Wirtschaftliches Abhängigkeitsverhältnis
§ Wirtschaftliche Tätigkeit im Rahmen des Gesamtunternehmens
§ Gegenseitige Förderung und Ergänzung; nicht gegeben bei Unentgeltlichkeit, A
2.8 (6) S. 5 UStAE
§ grds. gegeben bei Überlassung von wesentlichen Betriebsgrundlagen
o organisatorisch, A 2.8 (7) ff. UStAE
§ Tatsächliche Durchsetzung des Willens des Organträgers (OT) bei der
Organgesellschaft (OG)
§ Personelle Verflechtung/Personalunion der Geschäftsführung
Beachte:
Die notwendige Eingliederung ist nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu beurteilen. Die
obigen drei Eingliederungsmerkmale können unterschiedlich stark ausgeprägt sein.
- Organgesellschaft (OG) = juristische Person
- Organgesellschaft (OG) = grundsätzlich Unternehmer (Ur) i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG (A 2.8 (1) S. 5
UStAE)
- Organträger (OT) = Unternehmer (Ur) i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG (A 2.8 (2) S. 2 UStAE)
, Hauptstudium II - Umsatzsteuer
Rechtsfolge:
- 1 Unternehmer
à immer der Organträger (hier: S)
- 1 Unternehmen
à Unternehmen (UN) des Organträger (OT); Organgesellschaft (OG) ist ein
unselbständiger Unternehmensteil des Organträgers (OT)
- Umsätze zwischen Organträger (OT) und Organgesellschaft (OG)
à kein Leistungsaustausch
à nicht steuerbare Innenumsätze
à kein § 14c UStG zwischen Organträger (OT) und Organgesellschaft (OG) möglich, da die
Rechnung keine Außenwirkung entfaltet (kein Verlassen des Unternehmens (UN)
bzw. des Organkreises)
à zur USt-IdNr. è § 27a (1) S. 3 UStG; A 14.5 (7) S. 4 UStAE
- Vorsteuerabzug
à Prüfung der Ausgangumsätze des gesamten Unternehmens (S + GmbH)
Wichtig: Die Organgesellschaft (OG) kann bei einer Organschaft niemals der eine Unternehmer
sein. Unternehmer (Ur) ist immer der Organträger (OT)
Klausurhinweis: Wichtig sind die Folgewirkung, die aus einer bzw. keiner Organschaft
resultieren!!!
2. Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen
Mitglieder- und Gesellschafterbeiträge
Gesellschafter à Gesellschaft
a) Gesellschafter = Unternehmer i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG
= Ausübung von wirtschaftlichen, entgeltlichen Tätigkeiten;
- Erwerben, Veräußern und Halten von gesellschaftsrechtlichen Beteiligungen
begründet umsatzsteuerlich keine Unternehmereigenschaft! (dasselbe gilt für
Gewinnausschüttungen bei KapGes) à A 2.3 (2) UStAE
, Hauptstudium II - Umsatzsteuer
b) Leistungsaustausch (LA) ?
- durch Gewinn- und Verlustanteil abgegolten = kein LA
à A 1.6 (3) S. 3, 4 UStAE
- Sonderentgelt (separate Vergütung) = LA
à A 1.6 (3) S. 5 UStAE; A 1.6 (4) - (6) UStAE mit Beispielen
Besonderheit Geschäftsführung:
à Grundsatz: bei PersGes = Selbständigkeit
bei KapGes = Unselbständigkeit
Gesellschaft à Gesellschafter
c) Gesellschaft = Unternehmer i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG
à grundsätzlich ja (+); Ausnahme: Finanzholding, jur. Person des öffentl. Rechts
d) Leistungsaustausch (LA) ?
- Grundsätze zum LA maßgeblich
à A 1.1 UStAE
- Gutschrift/Belastung des KapKto. II = ustl. Entgelt (abgekürzter Zahlungsweg;
Erhöhung/Minderung des Abfindungsanspruches i.S.d. § 738 BGB)
3. Gründung von Gesellschaften und Änderungen im Gesellschafterbestand
Gründung
Rechtsbeziehung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter
Gesellschaft à Gesellschafter
- Ausgabe von Gesellschaftsrechten ≠ steuerbarer Umsatz gem. A 1.6 (2) UStAE; keine
wirtschaftliche Leistung/Tätigkeit i.S.d. Art. 9 (1) 2. Unterabsatz MwSystRl
- Eingangsumsätze im Zusammenhang mit der Gesellschaftsgründung/Ausgabe von
Gesellschaftsrechten = § 15 (1) Nr.1 UStG (+), weil auf die späteren, wirtschaftlichen
entgeltlichen Leistungen der Gesellschaft abzustellen ist. Kein unmittelbarer Bezug zu der
nicht steuerbaren Ausgabe von Gesellschaftsrechten (Sphäre II) (vgl. A 15.21 (4) UStAE); ggfs.
§ 15 (2) UStG
Gesellschafter à Gesellschaft
- "normale" Prüfung!
1. Organschaft
Umsatzsteuerliche Organschaft, § 2 (2) Nr. 2 UStG
Eingangsumsätze Ausgangsumsätze
Grundstück
S GmbH
Aurich
3.000,- € S G
60 % 40 %
Tatbestandsmerkmale:
- Eingliederung der Organgesellschaft (OG) im Unternehmern (UN) des Organträgers (OT)
o finanziell, A 2.8 (5) UStAE
§ Besitz der entscheidenden Stimmrechtsmehrheit
§ Ist die Kapital- oder PersGes nicht selbst an der Organgesellschaft (OG) beteiligt,
reicht es nicht aus, dass "nur" ein oder mehrere Gesellschafter einer PersGes an
der Organgesellschaft (OG) beteiligt sind, A 2.8 (5) S. 6 UStAE [vgl. Fall 1, Abzug
USt HS-02]
o wirtschaftlich, A 2.8 (6) UStAE
§ Wirtschaftliches Abhängigkeitsverhältnis
§ Wirtschaftliche Tätigkeit im Rahmen des Gesamtunternehmens
§ Gegenseitige Förderung und Ergänzung; nicht gegeben bei Unentgeltlichkeit, A
2.8 (6) S. 5 UStAE
§ grds. gegeben bei Überlassung von wesentlichen Betriebsgrundlagen
o organisatorisch, A 2.8 (7) ff. UStAE
§ Tatsächliche Durchsetzung des Willens des Organträgers (OT) bei der
Organgesellschaft (OG)
§ Personelle Verflechtung/Personalunion der Geschäftsführung
Beachte:
Die notwendige Eingliederung ist nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu beurteilen. Die
obigen drei Eingliederungsmerkmale können unterschiedlich stark ausgeprägt sein.
- Organgesellschaft (OG) = juristische Person
- Organgesellschaft (OG) = grundsätzlich Unternehmer (Ur) i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG (A 2.8 (1) S. 5
UStAE)
- Organträger (OT) = Unternehmer (Ur) i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG (A 2.8 (2) S. 2 UStAE)
, Hauptstudium II - Umsatzsteuer
Rechtsfolge:
- 1 Unternehmer
à immer der Organträger (hier: S)
- 1 Unternehmen
à Unternehmen (UN) des Organträger (OT); Organgesellschaft (OG) ist ein
unselbständiger Unternehmensteil des Organträgers (OT)
- Umsätze zwischen Organträger (OT) und Organgesellschaft (OG)
à kein Leistungsaustausch
à nicht steuerbare Innenumsätze
à kein § 14c UStG zwischen Organträger (OT) und Organgesellschaft (OG) möglich, da die
Rechnung keine Außenwirkung entfaltet (kein Verlassen des Unternehmens (UN)
bzw. des Organkreises)
à zur USt-IdNr. è § 27a (1) S. 3 UStG; A 14.5 (7) S. 4 UStAE
- Vorsteuerabzug
à Prüfung der Ausgangumsätze des gesamten Unternehmens (S + GmbH)
Wichtig: Die Organgesellschaft (OG) kann bei einer Organschaft niemals der eine Unternehmer
sein. Unternehmer (Ur) ist immer der Organträger (OT)
Klausurhinweis: Wichtig sind die Folgewirkung, die aus einer bzw. keiner Organschaft
resultieren!!!
2. Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen
Mitglieder- und Gesellschafterbeiträge
Gesellschafter à Gesellschaft
a) Gesellschafter = Unternehmer i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG
= Ausübung von wirtschaftlichen, entgeltlichen Tätigkeiten;
- Erwerben, Veräußern und Halten von gesellschaftsrechtlichen Beteiligungen
begründet umsatzsteuerlich keine Unternehmereigenschaft! (dasselbe gilt für
Gewinnausschüttungen bei KapGes) à A 2.3 (2) UStAE
, Hauptstudium II - Umsatzsteuer
b) Leistungsaustausch (LA) ?
- durch Gewinn- und Verlustanteil abgegolten = kein LA
à A 1.6 (3) S. 3, 4 UStAE
- Sonderentgelt (separate Vergütung) = LA
à A 1.6 (3) S. 5 UStAE; A 1.6 (4) - (6) UStAE mit Beispielen
Besonderheit Geschäftsführung:
à Grundsatz: bei PersGes = Selbständigkeit
bei KapGes = Unselbständigkeit
Gesellschaft à Gesellschafter
c) Gesellschaft = Unternehmer i.S.d. § 2 (1) S. 1, 3 UStG
à grundsätzlich ja (+); Ausnahme: Finanzholding, jur. Person des öffentl. Rechts
d) Leistungsaustausch (LA) ?
- Grundsätze zum LA maßgeblich
à A 1.1 UStAE
- Gutschrift/Belastung des KapKto. II = ustl. Entgelt (abgekürzter Zahlungsweg;
Erhöhung/Minderung des Abfindungsanspruches i.S.d. § 738 BGB)
3. Gründung von Gesellschaften und Änderungen im Gesellschafterbestand
Gründung
Rechtsbeziehung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter
Gesellschaft à Gesellschafter
- Ausgabe von Gesellschaftsrechten ≠ steuerbarer Umsatz gem. A 1.6 (2) UStAE; keine
wirtschaftliche Leistung/Tätigkeit i.S.d. Art. 9 (1) 2. Unterabsatz MwSystRl
- Eingangsumsätze im Zusammenhang mit der Gesellschaftsgründung/Ausgabe von
Gesellschaftsrechten = § 15 (1) Nr.1 UStG (+), weil auf die späteren, wirtschaftlichen
entgeltlichen Leistungen der Gesellschaft abzustellen ist. Kein unmittelbarer Bezug zu der
nicht steuerbaren Ausgabe von Gesellschaftsrechten (Sphäre II) (vgl. A 15.21 (4) UStAE); ggfs.
§ 15 (2) UStG
Gesellschafter à Gesellschaft
- "normale" Prüfung!
