Administratieve en Comptabele Informatie 1b
Hoorcollege 1
Externe jaarrekening onderneming
• De balans
• De winst-en-verliesrekening
• Het overzicht van het totaalresultaat
• Het kasstroomoverzicht
Balans
Geeft een overzicht op een bepaald datum van de activa en passiva.
Bezittingen – schulden = eigen vermogen
Specifieke voorschriften ten aanzien van inrichting van de balans. Modellen jaarrekening
uitgevaardigd waarin modellen zijn opgenomen voor balans en winst-en-verliesrekening.
Nederlandse modellen onderdeel van dwingend recht: afwijking alleen mogelijk indien titel 9
of BMJ zelf daartoe mogelijkheid biedt.
Artikel 5: van de benamingen Vaste, vlottende activa, kortlopend, langlopend schuld,
voorzieningen en eigen vermogen mag er niet worden uitgeweken.
Artikel 6: volgorde van de posten volgt het gekozen model
Artikel 7: aan de posten van modellen mag een uitsplitsing worden toegevoegd, door
uitsplitsing vervangen worden.
1
,Administratieve en Comptabele Informatie 1b
Materiële vaste activa: herwaarderingsreserve
Vaste activa 2 waarderingsgrondslagen: verkrijgingsprijs/vervaardigingsprijs of actuele
waarde. Niks vermeld dan verkrijgingsprijs gebruiken.
Tegen actuele waarde waarderen krijg je de herwaarderingsreserve. Verschil tussen de
actuele waarde en boekwaarde wordt opgenomen in de herwaarderingsreserve.
Herwaarderingsreserve is een wettelijke reserve binnen het eigen vermogen.
Het is nog niet gerealiseerd. Het is een toekomstverwachting.
Positieve herwaardering van een actief: mutatie in de herwaarderingsreserve → niet in W/V
rekening verwerkt, tenzij het een terugneming betreft van een waardevermindering van een
actief die eerder in het resultaat was opgenomen
Negatieve herwaardering actief: wel in W/V rekening verwerkt, voor zover hier tegenover
geen herwaarderingsreserve staat → niet eerder positieve herwaarderingen zijn gevoerd.
• Herwaarderingsreserve wordt per individueel actief bepaald, er mag geen negatieve
herwaarderingsreserve ontstaan.
• IFRS realisatie herwaardering rechtstreeks verwerkt in de ‘overige reserves’.
• Dutch GAAP mag realisatie herwaarderingsreserve verwerkt worden in W/V rekening.
Verplicht reserve te verminderen met gerealiseerd bedrag van zowel verbruik
(afschrijving) als vervreemding van actief.
• Nederlandse wet is reserve niet hoger dan verschil tussen de boekwaarde
(verkrijgingsprijs) en boekwaarde (actuele waarde)
Afschrijving jaar 1 en jaar 2: 50.000/4 = 12.500 euro= 25.000 euro
o Afschrijvingskosten 12.500
@ machines 12.500
Journaalpost na herwaardering (Restwaarde 25.000, stijging van 10% = 2.500 euro stijging)
o Machines 2.500
@ herwaarderingsreserve 2.500
Afschrijving jaar 3 en 4: 27500/ 2= 13.750
o Afschrijvingskosten 13.750
@ machine 13.750
Journaalpost n.a.v. Afschrijvingskosten
o Herwaarderingsreserve 1.250
@ vrije reserve 1.250
2
,Administratieve en Comptabele Informatie 1b
Materiële vaste activa: Impairment
Impairment=Bijzondere waardevermindering, extra afwaardering naast systematische
afschrijvingen. Omdat realiseerbare waarde lager is dan de boekwaarde.
Impairment test uitvoeren bij aanwijzingen voor bestaan van een bijzondere
waardevermindering. IAS 36 vereist voor goodwill, immateriële activa met een onbepaalde
gebruiksduur of die nog niet in gebruik zijn genomen.
Impairment test:
1. Zijn er aanwijzingen dat er impairment plaats zou moeten vinden
2. Zo ja, wat is de realiseerbare waarde?
3. Vergelijken van de realiseerbare waarde met de boekwaarde.
Realiseerbare waarde lager dan bijzondere waardevermindering
Realiseerbare waarde: hoogste van de directe opbrengstwaarde en bedrijfswaarde.
Opbrengstwaarde: aansluiting bij recente transacties en andere marktinformatie.
Bedrijfswaarde: specifieke regels, waaronder regels inzake de bepaling van de kasstromen
en de disconteringsvoet. Contante waarde
Eigen vermogen categorieën
• Aandelenkapitaal
o Bij niet-volledige volstoring: gestort en opgevraagd kapitaal
o soorten aandelenkapitaal specificeren
• Agio
o Storting op aandelen boven het nominale bedrag, op het moment van kopen.
o Emissiekosten bij voorkeur ten laste van agio ( IFRS verplicht) anders activeren.
o Agio wordt verantwoord bij een storting zonder uitgifte van aandelen of bij
ontvangst van een actief van de moeder tegen een prijs die lager ligt dan de reële
waarde van het actief.
3
, Administratieve en Comptabele Informatie 1b
• Herwaarderingsreserve
o Uit hoofde van toepassing actuele waarde en cash flow hedge
(kasstroomafdekking)
o Per actief ( indien activa van deelneming, mogelijkheid te verantwoorden als
wettelijke reserve deelnemingen)
o Mag niet negatief zijn m.u.v cash flow hedge en (in IFRS) available for sale
o Vrijval herwaarderingsreserve materiële en immateriële vaste activa via resultaat
of eigen vermogen (IFRS alleen eigen vermogen)
• Andere wettelijke reserves
o Wettelijke reserve immateriële activa
o Wettelijke reserve deelnemingen (ingehouden winsten en rechtstreekse
vermogensvermeerderingen)
o Reserve omrekeningsverschillen
• Statutaire reserves
o Reserves die volgens de statuten moeten worden aangehouden
• Overige reserves
o Overige vrije ter beschikking staande reserves
• Niet-verdeelde winsten
o Winsten van vorige boekjaren waaraan nog geen bestemming is gegeven.
• Dividend
o Balans voor voorgestelde winstbestemming (RJ, IFRS): resultaat boekjaar
afzonderlijk onder eigen vermogen; preferente dividendverplichting zichtbaar in
aftrek brengen van resultaat; Balans na voorgestelde winstbestemming (RJ):
voorgestelde dividend is separate post onder eigen vermogen of schuld.
Eigen vermogen inkoop op eigen aandelen
inkoop eigen aandelen worden niet geactiveerd. De maximale prijs die ervoor betaald mag
worde, is gelijk aan de vrije reserves.
Accounting for treasury stock
Treasury stock: ingekochte aandelen. Treasury stock in mindering brengen op het totale
aandelenvermogen.
4
Hoorcollege 1
Externe jaarrekening onderneming
• De balans
• De winst-en-verliesrekening
• Het overzicht van het totaalresultaat
• Het kasstroomoverzicht
Balans
Geeft een overzicht op een bepaald datum van de activa en passiva.
Bezittingen – schulden = eigen vermogen
Specifieke voorschriften ten aanzien van inrichting van de balans. Modellen jaarrekening
uitgevaardigd waarin modellen zijn opgenomen voor balans en winst-en-verliesrekening.
Nederlandse modellen onderdeel van dwingend recht: afwijking alleen mogelijk indien titel 9
of BMJ zelf daartoe mogelijkheid biedt.
Artikel 5: van de benamingen Vaste, vlottende activa, kortlopend, langlopend schuld,
voorzieningen en eigen vermogen mag er niet worden uitgeweken.
Artikel 6: volgorde van de posten volgt het gekozen model
Artikel 7: aan de posten van modellen mag een uitsplitsing worden toegevoegd, door
uitsplitsing vervangen worden.
1
,Administratieve en Comptabele Informatie 1b
Materiële vaste activa: herwaarderingsreserve
Vaste activa 2 waarderingsgrondslagen: verkrijgingsprijs/vervaardigingsprijs of actuele
waarde. Niks vermeld dan verkrijgingsprijs gebruiken.
Tegen actuele waarde waarderen krijg je de herwaarderingsreserve. Verschil tussen de
actuele waarde en boekwaarde wordt opgenomen in de herwaarderingsreserve.
Herwaarderingsreserve is een wettelijke reserve binnen het eigen vermogen.
Het is nog niet gerealiseerd. Het is een toekomstverwachting.
Positieve herwaardering van een actief: mutatie in de herwaarderingsreserve → niet in W/V
rekening verwerkt, tenzij het een terugneming betreft van een waardevermindering van een
actief die eerder in het resultaat was opgenomen
Negatieve herwaardering actief: wel in W/V rekening verwerkt, voor zover hier tegenover
geen herwaarderingsreserve staat → niet eerder positieve herwaarderingen zijn gevoerd.
• Herwaarderingsreserve wordt per individueel actief bepaald, er mag geen negatieve
herwaarderingsreserve ontstaan.
• IFRS realisatie herwaardering rechtstreeks verwerkt in de ‘overige reserves’.
• Dutch GAAP mag realisatie herwaarderingsreserve verwerkt worden in W/V rekening.
Verplicht reserve te verminderen met gerealiseerd bedrag van zowel verbruik
(afschrijving) als vervreemding van actief.
• Nederlandse wet is reserve niet hoger dan verschil tussen de boekwaarde
(verkrijgingsprijs) en boekwaarde (actuele waarde)
Afschrijving jaar 1 en jaar 2: 50.000/4 = 12.500 euro= 25.000 euro
o Afschrijvingskosten 12.500
@ machines 12.500
Journaalpost na herwaardering (Restwaarde 25.000, stijging van 10% = 2.500 euro stijging)
o Machines 2.500
@ herwaarderingsreserve 2.500
Afschrijving jaar 3 en 4: 27500/ 2= 13.750
o Afschrijvingskosten 13.750
@ machine 13.750
Journaalpost n.a.v. Afschrijvingskosten
o Herwaarderingsreserve 1.250
@ vrije reserve 1.250
2
,Administratieve en Comptabele Informatie 1b
Materiële vaste activa: Impairment
Impairment=Bijzondere waardevermindering, extra afwaardering naast systematische
afschrijvingen. Omdat realiseerbare waarde lager is dan de boekwaarde.
Impairment test uitvoeren bij aanwijzingen voor bestaan van een bijzondere
waardevermindering. IAS 36 vereist voor goodwill, immateriële activa met een onbepaalde
gebruiksduur of die nog niet in gebruik zijn genomen.
Impairment test:
1. Zijn er aanwijzingen dat er impairment plaats zou moeten vinden
2. Zo ja, wat is de realiseerbare waarde?
3. Vergelijken van de realiseerbare waarde met de boekwaarde.
Realiseerbare waarde lager dan bijzondere waardevermindering
Realiseerbare waarde: hoogste van de directe opbrengstwaarde en bedrijfswaarde.
Opbrengstwaarde: aansluiting bij recente transacties en andere marktinformatie.
Bedrijfswaarde: specifieke regels, waaronder regels inzake de bepaling van de kasstromen
en de disconteringsvoet. Contante waarde
Eigen vermogen categorieën
• Aandelenkapitaal
o Bij niet-volledige volstoring: gestort en opgevraagd kapitaal
o soorten aandelenkapitaal specificeren
• Agio
o Storting op aandelen boven het nominale bedrag, op het moment van kopen.
o Emissiekosten bij voorkeur ten laste van agio ( IFRS verplicht) anders activeren.
o Agio wordt verantwoord bij een storting zonder uitgifte van aandelen of bij
ontvangst van een actief van de moeder tegen een prijs die lager ligt dan de reële
waarde van het actief.
3
, Administratieve en Comptabele Informatie 1b
• Herwaarderingsreserve
o Uit hoofde van toepassing actuele waarde en cash flow hedge
(kasstroomafdekking)
o Per actief ( indien activa van deelneming, mogelijkheid te verantwoorden als
wettelijke reserve deelnemingen)
o Mag niet negatief zijn m.u.v cash flow hedge en (in IFRS) available for sale
o Vrijval herwaarderingsreserve materiële en immateriële vaste activa via resultaat
of eigen vermogen (IFRS alleen eigen vermogen)
• Andere wettelijke reserves
o Wettelijke reserve immateriële activa
o Wettelijke reserve deelnemingen (ingehouden winsten en rechtstreekse
vermogensvermeerderingen)
o Reserve omrekeningsverschillen
• Statutaire reserves
o Reserves die volgens de statuten moeten worden aangehouden
• Overige reserves
o Overige vrije ter beschikking staande reserves
• Niet-verdeelde winsten
o Winsten van vorige boekjaren waaraan nog geen bestemming is gegeven.
• Dividend
o Balans voor voorgestelde winstbestemming (RJ, IFRS): resultaat boekjaar
afzonderlijk onder eigen vermogen; preferente dividendverplichting zichtbaar in
aftrek brengen van resultaat; Balans na voorgestelde winstbestemming (RJ):
voorgestelde dividend is separate post onder eigen vermogen of schuld.
Eigen vermogen inkoop op eigen aandelen
inkoop eigen aandelen worden niet geactiveerd. De maximale prijs die ervoor betaald mag
worde, is gelijk aan de vrije reserves.
Accounting for treasury stock
Treasury stock: ingekochte aandelen. Treasury stock in mindering brengen op het totale
aandelenvermogen.
4
