Vpb
HC 5
Kern van de FE
Als je moeder en dochter hebt en zij gaan een FE aan. Wat gebeurt er dan? De kern van de
FE is art. 15 lid 1. Moeder heeft een 100% deelneming in dochter. Wat is de kern? Als je een
FE aangaat, dan houd je weliswaar een aantal subjecten/rechtspersonen over, maar
fiscaaltechnisch voor de heffing van Vpb heb je nog maar één relevante entiteit en dat is de
moeder. Dat betekent dat je op een verzamelbalans uitkomt en op die verzamelbalans van
de moeder staan alle activa en alle passiva van de lichamen die deel uitmaken van de FE.
Wat gebeurt er fiscaaltechnisch op het moment dat je al het vermogen en de
werkzaamheden aan die moeder gaat toerekenen?
Stel moeder heeft een deelneming op de balans van 300 en een eigen vermogen van 300.
Die heeft een deelneming in een dochter. De dochter heeft 100 activa op de balans en het
eigen vermogen van de dochter is 40 en het vreemd vermogen van de dochter is 60. Dit is de
situatie vlak voor het aangaan van de FE. Vervolgens ga je de FE tot stand brengen. Wat
gebeurt er dan? Wat komt er op de fiscale balans van de moeder te staan? De deelneming
verdwijnt. Op de openingsbalans van de moeder/FE zie je activa van 100 van de dochter
verschijnen. Ook het vreemd vermogen van 60 van de dochter komt op de openingsbalans te
staan. En dan heb je nog een eigen vermogen van 40 van de dochter. Dus wat zie je
gebeuren? Voor het aangaan van de FE had de moeder een eigen vermogen van 300.
Hoeveel is er van dat vermogen over gebleven? 40. Op de passiefzijde van de
openingsbalans van de FE komt slechts de schuld van de dochter. Het eigen vermogen van
de moeder is dus naar beneden gegaan van 300 naar 40. Dit noemen we het goodwill-gat. Je
ziet hier dus een vermogenssprong. De kern is dus dat de onderlinge vermogensrelatie van
moeder in dochter, namelijk de deelnemingsrelatie, verdwijnt. Fiscaal, alleen voor de heffing
van de Vpb. Want de vermogensconsolidatie betekent dat je alle activa en alle passiva van
moeder en dochter combineert op één balans.
Stel je hebt weer een moeder met een deelneming van 300 en een eigen vermogen van 300.
De dochter heeft een vermogen van activa van 500, een schuld van 60 en een eigen
vermogen van 440. Wat gebeurt er dan? Het eigen vermogen van de moeder gaat omhoog
van 300 naar 440.
Je hebt dus een negatieve vermogenssprong in het eerste voorbeeld en een positieve
vermogenssprong in het tweede voorbeeld. Wat doen we hier fiscaal mee? Niets, dus in
beginsel geen belastingheffing. Het uitgangspunt is dus dat bij het aangaan van een FE je
vermogenssprongen ziet, maar deze vermogenssprongen zijn niet belast.
Bij het aangaan van een FE heb je niet alleen een vermogensconsolidatie, maar ook een
fiscale consolidatie. Stel je hebt een moeder met 100 winst en je hebt een dochter met 100
verlies. Bij een FE is het resultaat dan 0. Als moeder en dochter niet in FE zitten, dan kun je
het verlies van de dochter niet rechtstreeks salderen met de winst van de moeder. Wat kan
je wel doen als je niet in FE zit? Is er een mogelijk voor de moeder, buiten de FE, om
rekening te houden met een verlies van de dochter? Liquidatieverliesregeling.
HC 5
Kern van de FE
Als je moeder en dochter hebt en zij gaan een FE aan. Wat gebeurt er dan? De kern van de
FE is art. 15 lid 1. Moeder heeft een 100% deelneming in dochter. Wat is de kern? Als je een
FE aangaat, dan houd je weliswaar een aantal subjecten/rechtspersonen over, maar
fiscaaltechnisch voor de heffing van Vpb heb je nog maar één relevante entiteit en dat is de
moeder. Dat betekent dat je op een verzamelbalans uitkomt en op die verzamelbalans van
de moeder staan alle activa en alle passiva van de lichamen die deel uitmaken van de FE.
Wat gebeurt er fiscaaltechnisch op het moment dat je al het vermogen en de
werkzaamheden aan die moeder gaat toerekenen?
Stel moeder heeft een deelneming op de balans van 300 en een eigen vermogen van 300.
Die heeft een deelneming in een dochter. De dochter heeft 100 activa op de balans en het
eigen vermogen van de dochter is 40 en het vreemd vermogen van de dochter is 60. Dit is de
situatie vlak voor het aangaan van de FE. Vervolgens ga je de FE tot stand brengen. Wat
gebeurt er dan? Wat komt er op de fiscale balans van de moeder te staan? De deelneming
verdwijnt. Op de openingsbalans van de moeder/FE zie je activa van 100 van de dochter
verschijnen. Ook het vreemd vermogen van 60 van de dochter komt op de openingsbalans te
staan. En dan heb je nog een eigen vermogen van 40 van de dochter. Dus wat zie je
gebeuren? Voor het aangaan van de FE had de moeder een eigen vermogen van 300.
Hoeveel is er van dat vermogen over gebleven? 40. Op de passiefzijde van de
openingsbalans van de FE komt slechts de schuld van de dochter. Het eigen vermogen van
de moeder is dus naar beneden gegaan van 300 naar 40. Dit noemen we het goodwill-gat. Je
ziet hier dus een vermogenssprong. De kern is dus dat de onderlinge vermogensrelatie van
moeder in dochter, namelijk de deelnemingsrelatie, verdwijnt. Fiscaal, alleen voor de heffing
van de Vpb. Want de vermogensconsolidatie betekent dat je alle activa en alle passiva van
moeder en dochter combineert op één balans.
Stel je hebt weer een moeder met een deelneming van 300 en een eigen vermogen van 300.
De dochter heeft een vermogen van activa van 500, een schuld van 60 en een eigen
vermogen van 440. Wat gebeurt er dan? Het eigen vermogen van de moeder gaat omhoog
van 300 naar 440.
Je hebt dus een negatieve vermogenssprong in het eerste voorbeeld en een positieve
vermogenssprong in het tweede voorbeeld. Wat doen we hier fiscaal mee? Niets, dus in
beginsel geen belastingheffing. Het uitgangspunt is dus dat bij het aangaan van een FE je
vermogenssprongen ziet, maar deze vermogenssprongen zijn niet belast.
Bij het aangaan van een FE heb je niet alleen een vermogensconsolidatie, maar ook een
fiscale consolidatie. Stel je hebt een moeder met 100 winst en je hebt een dochter met 100
verlies. Bij een FE is het resultaat dan 0. Als moeder en dochter niet in FE zitten, dan kun je
het verlies van de dochter niet rechtstreeks salderen met de winst van de moeder. Wat kan
je wel doen als je niet in FE zit? Is er een mogelijk voor de moeder, buiten de FE, om
rekening te houden met een verlies van de dochter? Liquidatieverliesregeling.
