Hoorcollege 5 verdieping Internationaal belastingrecht
(Werken over de grens + Investeren over de grens)
Reikwijdte artikel 15 OMV. Inkomen uit niet-zelfstandige arbeid.
- Regulier salaris
- Ontslagvergoedingen (Art. 18 OMV en niet 15 is van toepassing indien omgezet in
een stamrecht voor pensioen)
Bespreking detacheringsregeling van art. 15 lid 2.
- Inwoner van verdragsluitende staat verkrijgt loon uit hoofde van een
dienstbetrekking
- Irrelevant (voor reikwijdte) waar:
o Dienstbetrekking wordt uigeoefend
o De werkgever is gevestigd
- Tenzij art. 16, 18, 19 toepassing vindt of art. 17.
Welke toewijzingsregel is van toepassing op fictief loon van art. 12a LB?
A dividend
B werknemersbepaling
C restbepaling
Antwoord A. HR zei dat die inkomsten naar hun aard niet zijn inkomsten uit
dienstbetrekking. We kennen niet een soort AAL benadering in de relatie werknemer/dga
die onderling afspreekt om een niet gebruikelijk salaris te hanteren, die leidt tot meer winst
in de vennootschap en die kan gerealiseerd worden als een dividenduitkering of de aandelen
te vervreemden dus niet het werknemersartikel of restartikel maar dividend is van
toepassing.
Op welke wijze verdeeld art. 15 het heffingsrecht?
- Hoofdregel is de woonstaat
- Werkstaat indien de dienstbetrekking in de werkstaat wordt uitgevoerd.
Je mag alleen heffen voor salaris wat toerekenbaar is aan een dienstbetrekking die wordt
uitgevoerd in een werkstaat. Woonstaat voorziet dan in voorkoming.
Wat betekent ‘employment is exercised in the other contracting state’?
Werkstaat
OESO commentaar par. 1: Je moet daar daadwerkelijk aanwezig zijn. Je moet daar
daadwerkelijk je werkzaamheden uitoefenen. Fysieke aanwezigheid is vereist.
HR: BNB 2001/353: r.o. 3.3.7: Voor de verrekeningswijze bij de toedeling van het
reguliere salaris aan beide staten en hoeverre dat toekomt aan de woonstaat, moet
het gaat om het daadwerkelijk gewerkte dagen in die staat.
Q: Staten A en B zijn verdrag overeengekomen met OMV werknemersartikel. Wanneer is
niet sprake van employment is exercised in the other state?
A- Werknemer woont in A en werkt dagelijks in B voor zijn aldaar gevestigde werkgever
, B- Wernemer woont in A en werkt dagelijks in B voor zijn in staat C gevestigde
werkgever
C- Werknemer woont in A en werkt normaal gesproken in staat C voor zijn daar
gevestigde werkgever maar werkt tien dagen in staat B
D- Werknemer woont in A en werkt dagelijks in C en reist via B naar C
The other state is dus staat B, hij werkt daar namelijk. Antwoord A dan oefent de werknemer
zijn dienstbetrekking in B uit. B zegt oefent zijn dienstbetrekking in B uit dus irrelevant waar
de werkgever is gevestigd. C Ook kloppend. D Hij doet helemaal niets in B, hij oefent daar
zijn dienstbetrekking niet uit.
Inwoner van staat X is werkzaam in staat X en Y. Als hij daar deels werkzaam is in Y, in
hoeverre is het salaris dan in staat Y belast? Wat betekent dat voor de woonstaat. Dat wat
betreft de reguliere salarissen maar ook ontslagvergoedingen.
Ontslagvergoedingen rijst ook de vraag of art. 15 wel van toepassing is of misschien een
ander artikel zoals het pensioensartikel. Het is afhankelijk ter zake waarvan de
ontslagvergoeding is toegekend. Als het ziet op gemiste inkomsten dan blijft dat art. 15.
Verdelingswijze reguliere beloningen:
- HR BNB 2006/52: Indien rechtstreekse vaststelling niet mogelijk is, dan
tijdsevenredige toerekning obv de volgende verdeligns/dagenbreuk:
Aantal dagen waarop db feitelijk in werkstaat wordt uitgeoefend/
Totaal aantal kalenderdagen vermidnerd met weekenden, vakantiedagen en feestdagen.
Waarom die vermindering? Anders zou je deel nemen van 365 dagen maar dat is natuurlijk
oneerlijk omdat die dagen helemaal geen werkdagen zijn. 365 moet je verminderen met
weekenden (52x2=104) en vakantiedagen en feestdagen. Totaal laten we zeggen 134.
Vroeger hanteerden we een andere breuk, namelijk een zonder die vermindering.
In tegenstelling tot wat de HR vroeger zei, is de HR omgegaan in 2006/52. In r.o. 3.3.4
en 3.3.5
o Als niet afgesproken is welk deel van het salaris aan duitsland toekomt, dient
het naar tijdsevenredigheid afgeleid te worden.
o Het aan de werkstaat verrichte arbeid toe te rekenen loon dient te worden
bepaald door het jaarloon te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de
teller wordt gevormd door het aantal dagen waarop daadwerkelijk is ewerkt
en de noemer wordt gevormd door het aantal kalenderjaren van het jaar
verminderd met de weekeinddagen vakantiedagen en feestdagen.
Q: Aan welke staat wijst art. 15 het heffingsrecht over een door een werkgever. Aan een
werknemer toegkende ontslagvergeoding in verband met inkomensderving toe?
A- State where the employment is exercised
B- Sate where the employment would have been exercised if the employment wasn’t
terminated
C- State of residence employee
D- State of residence employer
Verschillende opvattingen. Antwoord A is juist.
(Werken over de grens + Investeren over de grens)
Reikwijdte artikel 15 OMV. Inkomen uit niet-zelfstandige arbeid.
- Regulier salaris
- Ontslagvergoedingen (Art. 18 OMV en niet 15 is van toepassing indien omgezet in
een stamrecht voor pensioen)
Bespreking detacheringsregeling van art. 15 lid 2.
- Inwoner van verdragsluitende staat verkrijgt loon uit hoofde van een
dienstbetrekking
- Irrelevant (voor reikwijdte) waar:
o Dienstbetrekking wordt uigeoefend
o De werkgever is gevestigd
- Tenzij art. 16, 18, 19 toepassing vindt of art. 17.
Welke toewijzingsregel is van toepassing op fictief loon van art. 12a LB?
A dividend
B werknemersbepaling
C restbepaling
Antwoord A. HR zei dat die inkomsten naar hun aard niet zijn inkomsten uit
dienstbetrekking. We kennen niet een soort AAL benadering in de relatie werknemer/dga
die onderling afspreekt om een niet gebruikelijk salaris te hanteren, die leidt tot meer winst
in de vennootschap en die kan gerealiseerd worden als een dividenduitkering of de aandelen
te vervreemden dus niet het werknemersartikel of restartikel maar dividend is van
toepassing.
Op welke wijze verdeeld art. 15 het heffingsrecht?
- Hoofdregel is de woonstaat
- Werkstaat indien de dienstbetrekking in de werkstaat wordt uitgevoerd.
Je mag alleen heffen voor salaris wat toerekenbaar is aan een dienstbetrekking die wordt
uitgevoerd in een werkstaat. Woonstaat voorziet dan in voorkoming.
Wat betekent ‘employment is exercised in the other contracting state’?
Werkstaat
OESO commentaar par. 1: Je moet daar daadwerkelijk aanwezig zijn. Je moet daar
daadwerkelijk je werkzaamheden uitoefenen. Fysieke aanwezigheid is vereist.
HR: BNB 2001/353: r.o. 3.3.7: Voor de verrekeningswijze bij de toedeling van het
reguliere salaris aan beide staten en hoeverre dat toekomt aan de woonstaat, moet
het gaat om het daadwerkelijk gewerkte dagen in die staat.
Q: Staten A en B zijn verdrag overeengekomen met OMV werknemersartikel. Wanneer is
niet sprake van employment is exercised in the other state?
A- Werknemer woont in A en werkt dagelijks in B voor zijn aldaar gevestigde werkgever
, B- Wernemer woont in A en werkt dagelijks in B voor zijn in staat C gevestigde
werkgever
C- Werknemer woont in A en werkt normaal gesproken in staat C voor zijn daar
gevestigde werkgever maar werkt tien dagen in staat B
D- Werknemer woont in A en werkt dagelijks in C en reist via B naar C
The other state is dus staat B, hij werkt daar namelijk. Antwoord A dan oefent de werknemer
zijn dienstbetrekking in B uit. B zegt oefent zijn dienstbetrekking in B uit dus irrelevant waar
de werkgever is gevestigd. C Ook kloppend. D Hij doet helemaal niets in B, hij oefent daar
zijn dienstbetrekking niet uit.
Inwoner van staat X is werkzaam in staat X en Y. Als hij daar deels werkzaam is in Y, in
hoeverre is het salaris dan in staat Y belast? Wat betekent dat voor de woonstaat. Dat wat
betreft de reguliere salarissen maar ook ontslagvergoedingen.
Ontslagvergoedingen rijst ook de vraag of art. 15 wel van toepassing is of misschien een
ander artikel zoals het pensioensartikel. Het is afhankelijk ter zake waarvan de
ontslagvergoeding is toegekend. Als het ziet op gemiste inkomsten dan blijft dat art. 15.
Verdelingswijze reguliere beloningen:
- HR BNB 2006/52: Indien rechtstreekse vaststelling niet mogelijk is, dan
tijdsevenredige toerekning obv de volgende verdeligns/dagenbreuk:
Aantal dagen waarop db feitelijk in werkstaat wordt uitgeoefend/
Totaal aantal kalenderdagen vermidnerd met weekenden, vakantiedagen en feestdagen.
Waarom die vermindering? Anders zou je deel nemen van 365 dagen maar dat is natuurlijk
oneerlijk omdat die dagen helemaal geen werkdagen zijn. 365 moet je verminderen met
weekenden (52x2=104) en vakantiedagen en feestdagen. Totaal laten we zeggen 134.
Vroeger hanteerden we een andere breuk, namelijk een zonder die vermindering.
In tegenstelling tot wat de HR vroeger zei, is de HR omgegaan in 2006/52. In r.o. 3.3.4
en 3.3.5
o Als niet afgesproken is welk deel van het salaris aan duitsland toekomt, dient
het naar tijdsevenredigheid afgeleid te worden.
o Het aan de werkstaat verrichte arbeid toe te rekenen loon dient te worden
bepaald door het jaarloon te vermenigvuldigen met een breuk waarvan de
teller wordt gevormd door het aantal dagen waarop daadwerkelijk is ewerkt
en de noemer wordt gevormd door het aantal kalenderjaren van het jaar
verminderd met de weekeinddagen vakantiedagen en feestdagen.
Q: Aan welke staat wijst art. 15 het heffingsrecht over een door een werkgever. Aan een
werknemer toegkende ontslagvergeoding in verband met inkomensderving toe?
A- State where the employment is exercised
B- Sate where the employment would have been exercised if the employment wasn’t
terminated
C- State of residence employee
D- State of residence employer
Verschillende opvattingen. Antwoord A is juist.
