College 1
AWR vs Awb
In de Awr vind je de bepalingen inzake aangifteplicht, naheffing of navordering,
informatieverplichtingen enzovoort. In de Awb vind je de regelingen over bezwaar en beroep,
maar in de AWR vind je daarover wel bijzondere bepalingen met betrekking tot bezwaar en
beroep in belastingzaken en die dus afwijken van de Awb, bijvoorbeeld dat sprongcassatie
mogelijk is. Dan mag je het Gerechtshof overslaan en direct naar de Hoge Raad gaan. Dat
doe je alleen als je het eens bent over de feiten, maar er alleen een rechtsvraag is. De Hoge
Raad mag namelijk geen feiten onderzoeken.
Aangiftebelasting en aanslagbelasting
De AWR maakt een onderscheid tussen aanslagbelastingen en aangiftebelastingen. De btw,
BPM, motorrijtuigenbelasting, accijnzen en energiebelasting wordt op aangifte voldaan. Als
er sprake is van een aangiftebelastingen, moet je dus zelf je aangifte indienen en op basis
daarvan je betalingsverplichting ontstaat. Bij een aanslagbelasting dien je weliswaar ook
eerst een aangifte in, maar daarna wordt er een aanslag opgelegd. Bij aangiftebelastingen
moet je binnen een maand na het einde van het tijdvak de verschuldigd geworden
belastingen voldoen. In de praktijk betekent dit dat zowel aangifte als betaling binnen een
maand na einde van het tijdvak moeten zijn gedaan. Omdat je bij aangiftebelastingen geen
aanslag krijgt, moet je als je niet eens bent met je eigen aangifte, de belasting eerst betalen,
waarna de bezwaartermijn begint te lopen. Je doet dan bezwaar tegen de voldoening van de
belasting. Bij aanslagbelastingen kan je gewoon direct na ontvangst van de aanslag in
bezwaar gaan.
Art. 20 AWR
Op grond van art. 20 AWR kan de inspecteur naheffen als de belasting die behoort te
worden voldaan geheel of gedeeltelijk niet is betaald. Dat is ook het geval als bijvoorbeeld je
in een teruggaafpositie zit, maar je te veel hebt teruggegeven of als er een vrijstelling
onterecht is toegepast. Er wordt dan nageheven van degene die had moeten betalen, maar
als het gaat om niet naleving van een belastingwet door een ander dan de belastingplichtige,
dan wordt aan die andere persoon een naheffingsaanslag opgelegd. Een voorbeeld hierbij is
dan de notaris die de overdrachtsbelasting niet naleeft.
Naheffingsaanslag (EU eisen)
Voordat de inspecteur een naheffingsaanslag oplegt, moet hij rekening houden met het
verdedigingsbeginsel. De belanghebbende moet dan gehoord worden voordat er een
bezwarende beslissing, dus de naheffingsaanslag, wordt genomen. Dat werd bepaald in het
arrest Sorpopé. Als de inspecteur de belanghebbende niet hoort, dan is de nadelige
beslissing vernietigbaar. Dat gaat heel ver, dus is er in het arrest Kamino een nuance
aangebracht. Daarin werd bepaald dat een schending van een formeel vereiste niet fataal
hoeft te zijn als de schending van die formele vereiste niet tot een andere uitkomst heeft
geleid dan wanneer het niet is geschonden. De docent gaat ervan uit dat daar alleen sprake
is als je de feiten nog kan betwisten.
De naheffingstermijn is vijf jaar na het einde van het kalenderjaar waarin de belastingschuld
is ontstaan of de teruggaaf is verleend. Dus in 2019 kan nog worden nageheven over de
jaren 2014 tot en met 2018. 2014 kan dan nog volledig in de heffing worden betrokken.
Art. 10a AWR
Art. 10a AWR bevat de actieve informatieverplichting. Er moet dan uit eigen beweging
melding worden gedaan van bekend geworden onjuistheden of onvolledigheden van belang
voor de belastingheffing. Je moet dan verplicht een suppletieaangifte doen. Als je
bijvoorbeeld in januari 2019 erachter komt dat je in maart 2018 €50.000 te weinig btw hebt
aangegeven, dan moet je terug naar die aangifte van maart 2018 en een suppletieaangifte
1
AWR vs Awb
In de Awr vind je de bepalingen inzake aangifteplicht, naheffing of navordering,
informatieverplichtingen enzovoort. In de Awb vind je de regelingen over bezwaar en beroep,
maar in de AWR vind je daarover wel bijzondere bepalingen met betrekking tot bezwaar en
beroep in belastingzaken en die dus afwijken van de Awb, bijvoorbeeld dat sprongcassatie
mogelijk is. Dan mag je het Gerechtshof overslaan en direct naar de Hoge Raad gaan. Dat
doe je alleen als je het eens bent over de feiten, maar er alleen een rechtsvraag is. De Hoge
Raad mag namelijk geen feiten onderzoeken.
Aangiftebelasting en aanslagbelasting
De AWR maakt een onderscheid tussen aanslagbelastingen en aangiftebelastingen. De btw,
BPM, motorrijtuigenbelasting, accijnzen en energiebelasting wordt op aangifte voldaan. Als
er sprake is van een aangiftebelastingen, moet je dus zelf je aangifte indienen en op basis
daarvan je betalingsverplichting ontstaat. Bij een aanslagbelasting dien je weliswaar ook
eerst een aangifte in, maar daarna wordt er een aanslag opgelegd. Bij aangiftebelastingen
moet je binnen een maand na het einde van het tijdvak de verschuldigd geworden
belastingen voldoen. In de praktijk betekent dit dat zowel aangifte als betaling binnen een
maand na einde van het tijdvak moeten zijn gedaan. Omdat je bij aangiftebelastingen geen
aanslag krijgt, moet je als je niet eens bent met je eigen aangifte, de belasting eerst betalen,
waarna de bezwaartermijn begint te lopen. Je doet dan bezwaar tegen de voldoening van de
belasting. Bij aanslagbelastingen kan je gewoon direct na ontvangst van de aanslag in
bezwaar gaan.
Art. 20 AWR
Op grond van art. 20 AWR kan de inspecteur naheffen als de belasting die behoort te
worden voldaan geheel of gedeeltelijk niet is betaald. Dat is ook het geval als bijvoorbeeld je
in een teruggaafpositie zit, maar je te veel hebt teruggegeven of als er een vrijstelling
onterecht is toegepast. Er wordt dan nageheven van degene die had moeten betalen, maar
als het gaat om niet naleving van een belastingwet door een ander dan de belastingplichtige,
dan wordt aan die andere persoon een naheffingsaanslag opgelegd. Een voorbeeld hierbij is
dan de notaris die de overdrachtsbelasting niet naleeft.
Naheffingsaanslag (EU eisen)
Voordat de inspecteur een naheffingsaanslag oplegt, moet hij rekening houden met het
verdedigingsbeginsel. De belanghebbende moet dan gehoord worden voordat er een
bezwarende beslissing, dus de naheffingsaanslag, wordt genomen. Dat werd bepaald in het
arrest Sorpopé. Als de inspecteur de belanghebbende niet hoort, dan is de nadelige
beslissing vernietigbaar. Dat gaat heel ver, dus is er in het arrest Kamino een nuance
aangebracht. Daarin werd bepaald dat een schending van een formeel vereiste niet fataal
hoeft te zijn als de schending van die formele vereiste niet tot een andere uitkomst heeft
geleid dan wanneer het niet is geschonden. De docent gaat ervan uit dat daar alleen sprake
is als je de feiten nog kan betwisten.
De naheffingstermijn is vijf jaar na het einde van het kalenderjaar waarin de belastingschuld
is ontstaan of de teruggaaf is verleend. Dus in 2019 kan nog worden nageheven over de
jaren 2014 tot en met 2018. 2014 kan dan nog volledig in de heffing worden betrokken.
Art. 10a AWR
Art. 10a AWR bevat de actieve informatieverplichting. Er moet dan uit eigen beweging
melding worden gedaan van bekend geworden onjuistheden of onvolledigheden van belang
voor de belastingheffing. Je moet dan verplicht een suppletieaangifte doen. Als je
bijvoorbeeld in januari 2019 erachter komt dat je in maart 2018 €50.000 te weinig btw hebt
aangegeven, dan moet je terug naar die aangifte van maart 2018 en een suppletieaangifte
1
