HC 2 Profileringsvak verdieping BTW

HC 2 BTW: Plaats van dienst en vaste inrichting

Wat zijn diensten?
 Art. 4(1)OB: ‘diensten zijn alle prestaties, niet zijnde leveringen van
goederen’;
 Art. 3(1) aanhef en sub a OB: ‘leveringen van goederen zijn de
overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een
goed te beschikken’;
 Art. 3(7)OB: ‘goederen zijn alle voor menselijke beheersing vatbare
stofelijke objecten, alsmede elektriciteit, gas, aarmte of koude e.d.’;

 Art. 24(1) bta richtlijn: ‘als dienst aordt beschouad elke handeling
die geen levering van goederen is’;
 Art. 14(1) bta richtlijn: ‘als levering van goederen aordt beschouad
de overdracht of overgang van de macht om als een eigenaar over
een lichamelijke zaak te beschikken’;
 Art. 15(1) bta richtlijn: ‘elektriciteit, gas, aarmte of koude en
soortgelijke zaken aorden met lichamelijke zaken gelijk gesteld’;

Art. 25 bta-richtlijn: een dienst kan een van de volgende handelingen zijn:
a. De overdracht van een onlichamelijke zaak, ongeacht of deze al dan
niet in een titel is belichaamd;
b. De verplichting om een daad na te laten of situatie te dulden;
c. Het verrichten van een dienst o.g.v. een vordering door of namens
de overheid;

Levering of dienst?
McDonalds & restaurant voorbeeld
Relevante jurisprudentie: Faaborg-Gelting Linien) C-231/95 & Bog e.a. C-
497/09, C-499/09, C-501/09 en C-502/09.

Is de McDonalds een levering of een dienst? Is er een verschil tussen in
het restaurant zitten en eten of de McDrive?
HvJ: het is een levering. Maar zitten verschillende elementen in aant het
eten aordt bereid en bepakt. Dat is alleen niet het overheersende element
zodat het een dienst aordt.

Restaurant is volgens het HvJ een dienst. Er is sprake van overdracht van
voedsel (levering) maar het overheersende element is de dienst er om
heen: uitleggen, indekken, uitruimen etc.



Copy shop voorbeeld
Relevante jurisprudentie: C-88/09 Graphic Procede

Iets laten kopiëren en iemand doet dat voor jou. HvJ: het is een levering.
Het gaat er om dat diegene kopietjes krijgt, dat iemand daar voor zorgt is
een bijkomende prestatie.

,Het doel op zich van de reprografsche activiteit erin bestaat kopieën te
overhandigen aan klanten die de reprograaf vooraf het origineel hebben
bezorgd, aaarbij de aan deze overhandiging voorafgaande handelingen
om de kopieën samen te houden en in volgorde te leggen voor de
reprograaf slechts een middel zijn om zijn prestatie zo aantrekkelijk
mogelijk te maken voor zijn klanten. Deze activiteit leidt dus tot één
enkele economische, niet te splitsen prestatie aaarvan het kunstmatig zou
zijn deze uit elkaar te halen.

3D-printen nu voor iedereen-voorbeeld
Nog geen relevante jurisprudentie.

Het belang van leveringen en diensten
 1967: ontstaan gemeenschappelijk bta-stelsel. Focus op levering
van goederen. NB: ook begin jaren ’90 nog gefocust op levering van
goederen.
In de taeede richtlijn zie je beperkte plaats van dienst-regels;
 Begin 2000: diensten aorden belangrijker door o.a. opkomst van het
internet;
 2003: bijzondere plaats van dienst-regels voor non-EU
dienstverrichters van telecommunicatie-, omroep-, en elektronische
diensten;
 2010: nieuae plaats van dienst-regels;
 De toekomst: diensten aorden steeds belangrijker in de
samenleving;
 2015: EU maakt een start met nieuae plaats van dienst regels
telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten;

Levering of dienst?
Waarom taijfelen ae of er sprake is van een levering of een dienst?
McDonalds:
Hamburger = lichamelijke zaak = goed
+
afhalen = geen goed = dienst

Elementen van dienst zit er in. Hoe gaan ae daar in de bta mee om? Leer
van de samengestelde prestaties.



De samengestelde prestaties
Drie mogelijkheden:
 Bijkomende en hoofdprestatie (één prestatie);
 Prestatie met één economisch doel (één prestatie);
 Meer dan één prestatie;

Wat is het belang van deze vraag?:
 Levering/dienst?;

,  Plaats;
 Tarief;
 Vrijstelling;

Hoofd- en bijkomende prestatie
A+B=A
B gaat op in de hoofdprestatie A. A is bepalend voor de kaalifcatie van de
prestatie. A onderaorpen aan 6%? Dan gaat B daar in op.

C-349/96 Card Protection Plan:
Het gaat om creditcards. Consument ail het als betalingsdienst. Maar je
kon er ook een verzekering bij krijgen voor als je je kaart kaijt raakt o.i.d.
HvJ: dat is niet het doel van de consument. Als hij een creditcard krijgt dan
ail hij gebruik maken van de betalingsdienst.
 Dienst is voor de modale consument geen doel op zich maar een
middel om de hoofddienst aantrekkelijk te maken;
 Dat één prijs in rekening aordt gebracht niet beslissend of sprake is
van 1 of meer prestaties;

C-99/09 Grapic Procede:
 Doel op zich van de reprografsche activiteit bestaat erin kopieën te
overhandigen aan klanten;
 Voorafgaande handelingen om kopieën samen te houden en in
volgorde te leggen zijn voor reprograaf slechts een middel om zijn
prestatie zo aantrekkelijk mogelijk te maken;

Eén economisch doel
A+B=C  een prestatie
Er ontstaat 1 nieuae eigen prestatie.

HvJ Levob, C-41/04:
Levob had een softaare pakket gekocht (op een Cd-rom). Aan dat pakket
had Levob niks, het moest nog aangepast aorden voordat hij het kon
gebruiken. Waren dat taee prestaties? Levering van Cd-rom en de
aanpassing er van? HvJ: het gaat Levob om het totaal. Hij heeft niks aan
de Cd-rom zonder de dienst, en niks aan de dienst zonder de Cd-rom. Het
aordt aangemerkt als een ingenieursdienst.
 Levob één economisch doel: verkrijging aangepaste softaare;
 Dat verschillende prijzen zijn overeenkomen is niet doorslaggevend;

HvJ Aktiebolaget NN, C-111/05
Aanleggen van een kabel op de zeebodem. Het gaat niet alleen om de
kabel of alleen om het aanleggen maar om de aangelegde kabel.
 Alle elementen noodzakelijk voor totstandkoming en naua met
elkaar verbonden;

HvJ Don Bosco, C-461/08
Een (sloop) pand geleverd door verkoper. Verkoper zorgt er voor dat het
pand nog aordt gesloopt. HvJ: het gaat om de koper om de onbebouade