Europees Belastinreect HC 2 8 februari 2018
Vrijcedei: iiet-iiwoiers
Doeeit: J. Vlenneert
Aneida:
- Stappeiplai: Stap 2
- Broineboidei postei
- Meestbenuistniin
- Reectsvormieutraliteit
- Broibelastin
- Slotopmerkiinei
Ook week 2 is voor de vrijcedei volledin bekekei vaiuit cet perspeetef vai iiet-iiwoiers. Dus we
kijkei iaar de posite vai de belastinceein door cet broilaid, waar door eei iiet-iiwoier vai cet
broilaid wordt neïivesteerd.
Stappeiplai:
Stap 1 cebbei we ii week 1 neziei.
Stap 2 naai we vaidaan uitnebreid op ii.
Stap 3 t/m 6 zullei we deze week iiet veel teneikomei.
STAPPENPLAN
1. Toenain tot vrijcedei?
2. Diserimiiate of belemmeriin vai vrijcedei?
3. Reectvaardiniinsnroid voor de belemmeriin?
4. Is iatoiale maatrenel nesecikt om ziji doel te bereikei? gneseciktceidstoets?
5. Gaat belemmereide maatrenel verder dai iodin om ziji doel te bereikei?
gioodzakelijkceidstoets?
6. Is de belemmeriin vai de vrijcedei eveiredin aai doel vai de iatoiale maatrenel?
geveiredinceid strieto seisu? [De Douma stap]
STAP 2: DISCRIMINATIE of BELEMMERING VAN DE VRIJHEDEN
Waiieer is er volneis cet Hof eei diserimiiate of belemmeriin vai de vrijcedei?
Eei maatrenel is belemmereid waiieer ééi lidstaat nelijke nevallei versecilleid of oinelijke
nevallei nelijk becaidelt, waardoor de situate waarii vai cet vrije verkeer nebruik is nemaakt
oinuistner wordt becaideld dai de biiieilaidse situate.
- Eéi lidstaat
- Vernelijkbare nevallei
De staidaardvernelijkiin die cet Hof maakt:
Het nreisoversecrijdeide neval, dat ziec daadwerkelijk voordoet, lent cet Hof iaast de feteve
biiieilaidse situate.
Eéi lidstaat
Ei waar naat cet dai om? Dat er ziec ii cet nreisoversecrijdeide neval al eei iadeel voordoet. Ei
dat iadeel daar moet je 1 lidstaat de seculd vai kuiiei nevei. Wait als 2 lidstatei seculd cebbei,
dai is er neei belemmeriin, maar eei dispariteit.
1
,Europees Belastinreect HC 2 8 februari 2018
Vernelijkbare nevallei
Daariaast moetei die nevallei die je vernelijkt, de nreisoversecrijdeide situate ei de biiieilaidse
situate iatuurlijk wel vernelijkbaar ziji.
Die vernelijkbaarceid toetsei we in het licht van doelstelling van de natonale maatregel die in
geschil is.
Die doelstelliin vai die iatoiale maatrenel is ceilin ii cet Europese belastinreect. Die moet je eerst
aectercalei voordat je eei ziivolle Europeesreectelijke aialyse op zo’i maatrenel kuit loslatei.
BRONGEBONDEN POSTEN
C-234/01 gGerritse?
C-250/95 gFutura?
C-307/97 gSaint Gobain?
We cebbei ii week 1 aaidaect besteed aai cet oiderseceid tussei persooisneboidei postei
gSchumacker? versus broineboidei postei gGerritse?. gRenneberg, Futura: broineboidei postei
werdei neeoiverteerd ii eei persooisneboidei post?
Eei belainrijk arrest op cet nebied vai broineboidei postei is Saint-Gobain.
Vlenneert neef de easusposites doornaais nestleerd weer, om de esseite te verduidelijkei. De
easusposites ziji ii cet eect vaak iinewikkelder. oo wordt de keri weernenevei.
Saint Gobain
Saiit Gobaii is eei ii Fraikrijk nevestnde, iaar Frais reect opneriecte veiiootsecap/eoieeri. Het
eoieeri/die veiiootsecap is aetef ii Duitslaid, d.m.v. eei v.i. ii DE.
Tot cet vermonei vai die v.i. becorei deeliemiinei ii de VS ei ii owitserlaid. Vaiuit owitserlaid
ei de VS werdei divideidei uitnekeerd. Omdat die deeliemiin tot cet Duitse v.i. vermonei
becoorde, becoordei die divideidei ii priieipe ook tot de Duitse wiist, dus DE wilde daarover
cefei.
Het puit: Als de Fraise Saiit Gobaii ervoor nekozei cad om ziec ii DE iiet te vestnei d.m.v. eei v.i.
maar ziec te vestnei ii de vorm vai eei Duitse doecterveiiootsecap, dai caddei de divideidei ii
priieipe oiderdeel uitnemaakt vai de wereldwiist vai die Duitse veiiootsecap, maar dai was er
eei deeliemiinsvrijstelliin vai toepassiin neweest op die divideidei. De bijzoiderceid vai die
Duitse iiteriatoiale deeliemiinsvrijstelliin, was dat deze voortvloeide uit de Duitse
belastinverdranei met de VS ei owitserlaid.
Je ziet cier cet versecil ii becaideliin ii de situate die op de afeeldiin cieroider staat:
- Divideidei uit de VS/owitserlaid wordei oitvainei door de Duitse v.i. Dai wil DE
belastin cefei over die divideidei.
- oou ii DE de oideriemiin ziji uitneoefeid ii de vorm vai eei doecterveiiootsecap, dai
was o.n.v. die verdranei tussei DE ei owitserlaid/VS eei iiteriatoiale
deeliemiinsvrijstelliin vai toepassiin neweest ei warei die divideidei vrijnesteld neweest.
Saiit Gobaii was cier dus duidelijk sleecter af, vaiwene de keuze voor de v.i.
Man dat? Wat viidt cet HvJ daar iu vai?
Is dit eei belemmeriin vai de vrijceid vai vestniin of iiet?
Het Hof zan cier iiderdaad eei belemmeriin ii. oie r.o. 43 op de volneide paniia.
gOude iummeriin wetsartkelei, teneiwoordin zoudei dat art. 43 ei 49 ziji?.
2
, Europees Belastinreect HC 2 8 februari 2018
C-307/97 Saint Gobain gnestleerd?
Issue gvereeivoudind?:
FR Geei DNV voor divideid uit US ei ow bij v.i.
Wel DNV voor divideid uit US ei ow bij Duitse doecter o.n.v. belastinverdranei
Duitslaid met US respeetevelijk ow.
vi D r.o. 43: “De versecilleide becaideliin vai de flialei vai buiteilaidse veiiootsecap
tei opziecte vai de biiieilaidse veiiootsecappei g…? moet […] als [eei] seceidiin
vai de artkelei 52 ei 58 vai cet Verdran wordei aainemerkt.”
Dli
US/ow Er is dus eei belemmeriin volneis cet Hof. Maar wat cet Hof ziec ion over moet
uitlatei is of zo’i v.i., ii de situate die ziec voordoet, waarii Saiit Gobaii zakei doet
ii DE d.m.v. eei v.i., of die iu wel vernelijkbaar is met de situate waarii Saiit Gobaii
er voor nekozei zou cebbei om zakei te doei ii DE d.m.v. eei Duitse doecterveiiootsecap. oiji die
twee nevallei iu vernelijkbaar?
DE void dat er veel versecillei warei tussei eei Duitse doecterveiiootsecap ei eei v.i. De Duitse
doecterveiiootsecap is iiwoier vai DE, dus die wordt ii de ceein betrokkei voor de wereldwiist,
terwijl eei v.i. alleei belast wordt ter zake vai de aetviteitei die toerekeibaar ziji aai die v.i., eei
ceein op basis vai cet broipriieipe. Dus alleei voor zover er eei eoiieete is met die v.i. Eei v.i.
betrekkei wij iiet ii de ceein over cet wereldiikomei.
Ei boveidiei, zei DE, er is ion eei aider ceel relevait versecil, als eei v.i. neld overmaakt iaar cet
coofdcuis ii Fraikrijk, dai cefei de meeste laidei, ook DE doet dat iiet, die cefei daar neei
broibelastin over. Terwijl als eei Duitse doecterveiiootsecap divideid uitkeert iaar eei
moederveiiootsecap ii Fraikrijk, dai komt daar eei divideidbelastin overceei.
Dat ziji nrote versecillei. Dus je kai eei v.i. toec iiet zomaar vernelijkei met eei Duitse
doecterveiiootsecap.
Het Hof:
Natuurlijk ziji er versecillei, maar cet naat er om of die versecillei relevait ziji.
Wat cier ii nesecil is, is de ceein over de divideidei die de v.i. oitvaint. Het Hof zent, als we daar
iaar kijkei, dai ziei we dat de divideidei verbaid coudei met de Duitse v.i., die wil DE ii priieipe
ii de ceein betrekkei.
Dat is iiet aiders dai dat die divideidei oitvainei zoudei ziji door eei Duitse
doecterveiiootsecap. Dai becorei die divideidei ii priieipe ook tot de wiist vai de Duitse
doecterveiiootsecap. Dus DE ceef ii beide situates ceeinsbevoendceid over cet divideid.
Oineaect of er iu nekozei is voor eei v.i. of eei doecterveiiootsecap.
Maar alleei ii cet neval vai de doecterveiiootsecap neldt er eei deeliemiinsvrijstelliin. Dat klopt
volneis cet Hof iiet. DE becaidelt de divideidei dus ii priieipe vernelijkbaar. Ii beide nevallei wil
DE cefei. Dai is moeilijk vernelijkbaar waarom die vrijstelliin alleei vai toepassiin is ii de situate
vai de doecterveiiootsecap.
v.i. vernelijkbaar met biiieilaidse doecter?
r.o. 47: wat betref de belastbaarceid vai divideidei vernelijkbaar
Dus wat betref eei v.i. die divideid oitvaint, als je die vernelijkt met eei doecterveiiootsecap die
divideid oitvaint, ja die easusposites ziji t.a.v. dat divideid wel vernelijkbaar.
Dat ieemt iatuurlijk iiet wen dat die versecillei die DE ioemde, die ziji er wel, alleei doei ze er
voor deze zaak iiet toe.
3
Vrijcedei: iiet-iiwoiers
Doeeit: J. Vlenneert
Aneida:
- Stappeiplai: Stap 2
- Broineboidei postei
- Meestbenuistniin
- Reectsvormieutraliteit
- Broibelastin
- Slotopmerkiinei
Ook week 2 is voor de vrijcedei volledin bekekei vaiuit cet perspeetef vai iiet-iiwoiers. Dus we
kijkei iaar de posite vai de belastinceein door cet broilaid, waar door eei iiet-iiwoier vai cet
broilaid wordt neïivesteerd.
Stappeiplai:
Stap 1 cebbei we ii week 1 neziei.
Stap 2 naai we vaidaan uitnebreid op ii.
Stap 3 t/m 6 zullei we deze week iiet veel teneikomei.
STAPPENPLAN
1. Toenain tot vrijcedei?
2. Diserimiiate of belemmeriin vai vrijcedei?
3. Reectvaardiniinsnroid voor de belemmeriin?
4. Is iatoiale maatrenel nesecikt om ziji doel te bereikei? gneseciktceidstoets?
5. Gaat belemmereide maatrenel verder dai iodin om ziji doel te bereikei?
gioodzakelijkceidstoets?
6. Is de belemmeriin vai de vrijcedei eveiredin aai doel vai de iatoiale maatrenel?
geveiredinceid strieto seisu? [De Douma stap]
STAP 2: DISCRIMINATIE of BELEMMERING VAN DE VRIJHEDEN
Waiieer is er volneis cet Hof eei diserimiiate of belemmeriin vai de vrijcedei?
Eei maatrenel is belemmereid waiieer ééi lidstaat nelijke nevallei versecilleid of oinelijke
nevallei nelijk becaidelt, waardoor de situate waarii vai cet vrije verkeer nebruik is nemaakt
oinuistner wordt becaideld dai de biiieilaidse situate.
- Eéi lidstaat
- Vernelijkbare nevallei
De staidaardvernelijkiin die cet Hof maakt:
Het nreisoversecrijdeide neval, dat ziec daadwerkelijk voordoet, lent cet Hof iaast de feteve
biiieilaidse situate.
Eéi lidstaat
Ei waar naat cet dai om? Dat er ziec ii cet nreisoversecrijdeide neval al eei iadeel voordoet. Ei
dat iadeel daar moet je 1 lidstaat de seculd vai kuiiei nevei. Wait als 2 lidstatei seculd cebbei,
dai is er neei belemmeriin, maar eei dispariteit.
1
,Europees Belastinreect HC 2 8 februari 2018
Vernelijkbare nevallei
Daariaast moetei die nevallei die je vernelijkt, de nreisoversecrijdeide situate ei de biiieilaidse
situate iatuurlijk wel vernelijkbaar ziji.
Die vernelijkbaarceid toetsei we in het licht van doelstelling van de natonale maatregel die in
geschil is.
Die doelstelliin vai die iatoiale maatrenel is ceilin ii cet Europese belastinreect. Die moet je eerst
aectercalei voordat je eei ziivolle Europeesreectelijke aialyse op zo’i maatrenel kuit loslatei.
BRONGEBONDEN POSTEN
C-234/01 gGerritse?
C-250/95 gFutura?
C-307/97 gSaint Gobain?
We cebbei ii week 1 aaidaect besteed aai cet oiderseceid tussei persooisneboidei postei
gSchumacker? versus broineboidei postei gGerritse?. gRenneberg, Futura: broineboidei postei
werdei neeoiverteerd ii eei persooisneboidei post?
Eei belainrijk arrest op cet nebied vai broineboidei postei is Saint-Gobain.
Vlenneert neef de easusposites doornaais nestleerd weer, om de esseite te verduidelijkei. De
easusposites ziji ii cet eect vaak iinewikkelder. oo wordt de keri weernenevei.
Saint Gobain
Saiit Gobaii is eei ii Fraikrijk nevestnde, iaar Frais reect opneriecte veiiootsecap/eoieeri. Het
eoieeri/die veiiootsecap is aetef ii Duitslaid, d.m.v. eei v.i. ii DE.
Tot cet vermonei vai die v.i. becorei deeliemiinei ii de VS ei ii owitserlaid. Vaiuit owitserlaid
ei de VS werdei divideidei uitnekeerd. Omdat die deeliemiin tot cet Duitse v.i. vermonei
becoorde, becoordei die divideidei ii priieipe ook tot de Duitse wiist, dus DE wilde daarover
cefei.
Het puit: Als de Fraise Saiit Gobaii ervoor nekozei cad om ziec ii DE iiet te vestnei d.m.v. eei v.i.
maar ziec te vestnei ii de vorm vai eei Duitse doecterveiiootsecap, dai caddei de divideidei ii
priieipe oiderdeel uitnemaakt vai de wereldwiist vai die Duitse veiiootsecap, maar dai was er
eei deeliemiinsvrijstelliin vai toepassiin neweest op die divideidei. De bijzoiderceid vai die
Duitse iiteriatoiale deeliemiinsvrijstelliin, was dat deze voortvloeide uit de Duitse
belastinverdranei met de VS ei owitserlaid.
Je ziet cier cet versecil ii becaideliin ii de situate die op de afeeldiin cieroider staat:
- Divideidei uit de VS/owitserlaid wordei oitvainei door de Duitse v.i. Dai wil DE
belastin cefei over die divideidei.
- oou ii DE de oideriemiin ziji uitneoefeid ii de vorm vai eei doecterveiiootsecap, dai
was o.n.v. die verdranei tussei DE ei owitserlaid/VS eei iiteriatoiale
deeliemiinsvrijstelliin vai toepassiin neweest ei warei die divideidei vrijnesteld neweest.
Saiit Gobaii was cier dus duidelijk sleecter af, vaiwene de keuze voor de v.i.
Man dat? Wat viidt cet HvJ daar iu vai?
Is dit eei belemmeriin vai de vrijceid vai vestniin of iiet?
Het Hof zan cier iiderdaad eei belemmeriin ii. oie r.o. 43 op de volneide paniia.
gOude iummeriin wetsartkelei, teneiwoordin zoudei dat art. 43 ei 49 ziji?.
2
, Europees Belastinreect HC 2 8 februari 2018
C-307/97 Saint Gobain gnestleerd?
Issue gvereeivoudind?:
FR Geei DNV voor divideid uit US ei ow bij v.i.
Wel DNV voor divideid uit US ei ow bij Duitse doecter o.n.v. belastinverdranei
Duitslaid met US respeetevelijk ow.
vi D r.o. 43: “De versecilleide becaideliin vai de flialei vai buiteilaidse veiiootsecap
tei opziecte vai de biiieilaidse veiiootsecappei g…? moet […] als [eei] seceidiin
vai de artkelei 52 ei 58 vai cet Verdran wordei aainemerkt.”
Dli
US/ow Er is dus eei belemmeriin volneis cet Hof. Maar wat cet Hof ziec ion over moet
uitlatei is of zo’i v.i., ii de situate die ziec voordoet, waarii Saiit Gobaii zakei doet
ii DE d.m.v. eei v.i., of die iu wel vernelijkbaar is met de situate waarii Saiit Gobaii
er voor nekozei zou cebbei om zakei te doei ii DE d.m.v. eei Duitse doecterveiiootsecap. oiji die
twee nevallei iu vernelijkbaar?
DE void dat er veel versecillei warei tussei eei Duitse doecterveiiootsecap ei eei v.i. De Duitse
doecterveiiootsecap is iiwoier vai DE, dus die wordt ii de ceein betrokkei voor de wereldwiist,
terwijl eei v.i. alleei belast wordt ter zake vai de aetviteitei die toerekeibaar ziji aai die v.i., eei
ceein op basis vai cet broipriieipe. Dus alleei voor zover er eei eoiieete is met die v.i. Eei v.i.
betrekkei wij iiet ii de ceein over cet wereldiikomei.
Ei boveidiei, zei DE, er is ion eei aider ceel relevait versecil, als eei v.i. neld overmaakt iaar cet
coofdcuis ii Fraikrijk, dai cefei de meeste laidei, ook DE doet dat iiet, die cefei daar neei
broibelastin over. Terwijl als eei Duitse doecterveiiootsecap divideid uitkeert iaar eei
moederveiiootsecap ii Fraikrijk, dai komt daar eei divideidbelastin overceei.
Dat ziji nrote versecillei. Dus je kai eei v.i. toec iiet zomaar vernelijkei met eei Duitse
doecterveiiootsecap.
Het Hof:
Natuurlijk ziji er versecillei, maar cet naat er om of die versecillei relevait ziji.
Wat cier ii nesecil is, is de ceein over de divideidei die de v.i. oitvaint. Het Hof zent, als we daar
iaar kijkei, dai ziei we dat de divideidei verbaid coudei met de Duitse v.i., die wil DE ii priieipe
ii de ceein betrekkei.
Dat is iiet aiders dai dat die divideidei oitvainei zoudei ziji door eei Duitse
doecterveiiootsecap. Dai becorei die divideidei ii priieipe ook tot de wiist vai de Duitse
doecterveiiootsecap. Dus DE ceef ii beide situates ceeinsbevoendceid over cet divideid.
Oineaect of er iu nekozei is voor eei v.i. of eei doecterveiiootsecap.
Maar alleei ii cet neval vai de doecterveiiootsecap neldt er eei deeliemiinsvrijstelliin. Dat klopt
volneis cet Hof iiet. DE becaidelt de divideidei dus ii priieipe vernelijkbaar. Ii beide nevallei wil
DE cefei. Dai is moeilijk vernelijkbaar waarom die vrijstelliin alleei vai toepassiin is ii de situate
vai de doecterveiiootsecap.
v.i. vernelijkbaar met biiieilaidse doecter?
r.o. 47: wat betref de belastbaarceid vai divideidei vernelijkbaar
Dus wat betref eei v.i. die divideid oitvaint, als je die vernelijkt met eei doecterveiiootsecap die
divideid oitvaint, ja die easusposites ziji t.a.v. dat divideid wel vernelijkbaar.
Dat ieemt iatuurlijk iiet wen dat die versecillei die DE ioemde, die ziji er wel, alleei doei ze er
voor deze zaak iiet toe.
3
