Global Corporate Taxation
Reader
,Inhoud
BEPS...................................................................................................................................................... 3
EOCD BEPS actions........................................................................................................................... 3
European Commission........................................................................................................................... 4
A fair and efficient corporate tax system in the EU..............................................................................4
Hans Gribnau......................................................................................................................................... 8
Corporate social responsibility and tax planning.................................................................................8
Reuven, Sartori & Marian..................................................................................................................... 12
Global perspectives on income taxation law.....................................................................................12
Chapter 16............................................................................................................................................ 14
Accounting for income taxes............................................................................................................. 14
Briefing................................................................................................................................................. 16
Country-by-country reporting for multinational enterprise groups......................................................16
Benjamin & Mohamed.......................................................................................................................... 18
Tax risks management - an overview................................................................................................ 18
Van Blerck............................................................................................................................................ 20
Tax risk management........................................................................................................................ 20
Baggerman, Kireta & Popa................................................................................................................... 24
Tax governance and tax risk management in a post-BEPS world.....................................................24
Transfer pricing methods...................................................................................................................... 29
Four methods.................................................................................................................................... 29
Bronzewska & Van der Enden.............................................................................................................. 30
Tax Control Framework..................................................................................................................... 30
Bronzewska & Van der Enden.............................................................................................................. 35
The six nuances of good tax governance.......................................................................................... 35
Van der Enden & De Groot................................................................................................................... 37
Two missing links.............................................................................................................................. 37
Burgers................................................................................................................................................. 39
Audit of tax versus tax audit.............................................................................................................. 39
Daly...................................................................................................................................................... 40
The relationship between the tax authorities, large multinationals and the public.............................40
2
,BEPS
EOCD BEPS actions
Vanwege het EOCD/G20 BEPS project zijn er vijftien acties opgesteld die belastingontduiking
proberen aan te pakken. De vijftien acties geven overheden binnenlandse en internationale
instrumenten. Zo wordt zeker gesteld dat de winst daar belast wordt waar de economische activiteiten
uitgevoerd worden en waar de waarde wordt gecreëerd.
De vijftien acties zijn:
1. Digitale economie (digital economy): in deze actie wordt ingegaan op de belangrijkste
uitdagingen die ontstaan als gevolg van de digitale economie. Er worden mogelijkheden
genoemd om deze uitdagingen aan te pakken;
2. Hybriden (hybrids): in deze actie wordt een modelverdrag ontwikkeld voor het ontwerpen van
regels om het effect van hybride instrumenten en entiteiten te neutraliseren. Voorbeelden
hiervan zijn dubbele niet-heffing, dubbele aftrek en lange-termijnuitstel;
3. CFC regels (CFC rules): in deze actie zin aanbevelingen opgenomen voor het versterken van
de regels voor de belastingheffing van beheerste buitenlandse vennootschappen (controlled
foreign corporations, CFC);
4. Interestaftrek (interest deductions): in deze actie is een algemene benadering te vinden voor
het voorkomen van belastingbasisuitholling (base erosion) door middel van bijvoorbeeld het
gebruik van interestuitgaven;
5. Schadelijke belastingpraktijken (harmful taks practices): deze actie richt zich op het
verbeteren van de transparantie en op het vereisen van een substantiële activiteit voor
preferentiële regelingen;
6. Misbruik van verdragen (treaty abuse): in deze actie wordt een model ontwikkeld dat het
misbruik van verdragen voorkomt. Verdragsvoordelen worden niet langer toegekend in
onjuiste omstandigheden;
7. Vaste inrichting status (permanent establishment status): in deze actie zijn veranderingen in
de definitie van een vaste inrichting opgenomen, zodat het omzeilen van de status ‘vaste
inrichting’ niet langer mogelijk is;
8-10. Verrekenprijzen (transfer pricing): in deze acties is een richtlijn opgenomen voor
verrekenprijzen, zodat deze in lijn zijn met waardecreatie;
11. BEPS data-analyse (BEPS data analysis): in deze actie zijn werkwijzen opgenomen voor het
verzamelen en analyseren van data over BEPS;
12. Publicatie van agressieve belastingplanning (disclosure of aggressive tax planning): in deze
actie staan aanbevelingen over het ontwerp van verplichte publicaties over agressieve
belastingplanning schema’s;
13. Documentatie over verrekenprijzen (transfer pricing documentation): deze actie geeft een
nieuwe richtlijn voor documentatie over verrekenprijzen, waaronder een model voor
verslaggeving per land. Dit zorgt ervoor dat de transparantie toeneemt;
14. Geschillenbeslechting (dispute resolution): deze actie geeft een minimumstandaard en een
aantal optimale praktijken die landen kunnen gebruiken om verdrag-gerelateerde geschillen
op te lossen;
15. Multilateraal instrument (multilateral instrument): in deze actie wordt een analyse gegeven die
gebruikt kan worden voor het ontwikkelen van multilaterale instrumenten om landen in staat te
stellen de implementatie van de BEPS maatregelen te stroomlijnen.
3
,European Commission
A fair and efficient corporate tax system in the EU
Introductie
Europa heeft een raamwerk nodig voor eerlijke en efficiënte belastingheffing, zodat de belastinglast
rechtvaardig verdeeld kan worden, duurzame groei en investering aangespoord kan worden,
financieringsbronnen van de Europese economie gediversifieerd kunnen worden en het
concurrentievermogen van Europa’s economie versterkt kan worden.
De huidige regels van de vennootschapsbelasting passen niet langer bij de moderne context.
Vennootschapsbelasting wordt geheven op nationaal niveau, maar de economie is meer wereldwijd,
mobiel en digitaal geworden. Bedrijfsmodellen en -structuren zijn complexer, waardoor winsten
makkelijker verschoven kunnen worden. Bedrijven maken gebruik van deze situatie door belastingen
te verschuiven naar landen met gunstige belastingwetgeving. Zo minimaliseren zij hun
belastingbijdrage. Dit heeft gezorgd voor publiekelijke ontevredenheid.
Tegelijkertijd hebben andere bedrijven nog steeds te maken met dubbele belastingheffing door
verschillende landen. Complexe en niet-transparante regels zijn inefficiënt. Ze benadelen kleinere
bedrijven en creëren onzekerheden. Het huidige gebrek aan coördinatie in belastingheffing tussen
lidstaten creëert obstakels voor bedrijven die deelnemen aan de interne markt. Zij hebben te maken
met 28 verschillende belastingbases, wat zorgt voor hoge nalevingskosten en administratieve lasten.
Bedrijven kunnen mismatches exploiteren.
Op 18 maart deed de Europese Commissie een voorstel tot maatregelen voor het creëren van meer
transparantie in de belastingheffing in de EU.
Uitdagingen en doelen
Historische context
De hedendaagse vennootschapsbelastingsystemen zijn opgericht na de Eerste Wereldoorlog. Toen
was het nog eenvoudig de winst te belasten waar ze ontstonden. Dit wordt bron belastingheffing
(source taxation) genoemd. Bedrijfsmodellen waren nog grotendeels gedecentraliseerd en
productieprocessen waren duidelijk verdeeld tussen moeder- en dochtermaatschappijen. Het
marktconforme principe (arm’s length principle, ALP) werd bedacht om zeker te stellen dat de prijzen
van transacties binnen groepsmaatschappijen vergelijkbaar waren met marktprijzen. Tweezijdige
verdragen werden gebruikt om grensoverschrijdende geschillen over vennootschapsbelasting op te
lossen.
Toen handel meer wereldwijd werd, was dit systeem niet langer bruikbaar. Vanaf 1960 nam
economische en politieke integratie toe, waardoor er meer wereldwijde activiteiten ontstonden. Er
ontstonden problemen die de ontwikkeling van de interne markt belemmerden. Vanaf 1990 werd er
steeds meer aandacht besteed aan het voorkomen van dat soort obstakels. De moeder-
dochterrichtlijn en interest-en-royaltyrichtlijn werden aangenomen.
De Code of Conduct for Business Taxation was altijd een effectieve tool voor het aanpakken van
belastingconcurrentie in de interne markt. Belastingplanning is echter steeds ingewikkelder geworden,
waardoor er nieuwe tools nodig zijn.
Economische context
Schadelijke vennootschapsbelastingconcurrentie is een wereldwijd fenomeen geworden.
Winstverschuiving is mogelijk vanwege verschillen in vennootschapsbelasting tussen de 28 landen.
Vanwege de verschillen is er een hevige belastingconcurrentie tussen de lidstaten. Dit heeft geleid tot
steeds lagere vennootschapsbelastingtarieven.
4
, Het verruimen van belastingbases, simplificatie en verbeterde transparantie kan helpen bij het
verbeteren van de efficiëntie van het belastingsysteem en belastingnaleving en kan agressieve
belastingplanning tegengaan.
Er zijn een aantal factoren op basis waarvan verwacht werd dat de vennootschapsbelastinginkomsten
door de tijd toe zouden nemen:
Beleidslijnen die de belastingbasis verruimen hebben de impact van lagere percentages
gecompenseerd;
Er zijn meer bedrijven opgericht de laatste jaren en dit heeft tot een grotere algemene basis
geleid;
Lage interestpercentages hebben de aftrekbaarheid van interest beperkt, waardoor de
belastingbasis verbreed is.
Om het effect van de lagere belastingpercentages en vennootschapsbelastingvermijding te
compenseren, hebben een aantal overheden de belastingdruk op minder beweeglijke bedrijven en op
arbeid verhoogd. Dit creëert echter een ontmoediging om te werken en werkgelegenheid te creëren.
Bovendien lijden bedrijven die niet deelnemen aan agressieve belastingplanning concurrentienadelen
vergeleken met bedrijven die dat wel doen.
Overheden hebben een dubbele uitdaging als het gaat om vennootschapsbelastingheffing:
1. Er is een sterke publieke vraag naar eerlijkere belastingheffing;
2. Lidstaten ervaren grote druk om vennootschapsbelastingsystemen te creëren die aantrekkelijk
zijn voor multinationale investeerders.
Een Europese benadering in een wereldwijde context
De OECD werkt aan het BEPS-project om gaten die ruimte laten voor vermijding op te vullen en
oplossingen te vinden voor de belastinguitdagingen vandaag de dag. De EU kan voortbouwen op
deze internationale hervormingen. De interne markt heeft echter wel een aantal unieke kenmerken.
Doelen
Er is een nieuwe benadering in vennootschapsbelastingheffing nodig in de EU, zodat het doel van
eerlijkere en efficiëntere belastingheffing bereikt kan worden. Deze benadering moet gedreven worden
door de volgende doelen:
1. Re-establishing the link between taxation and where economic activity takes place;
2. Ensuring that member states can correctly value corporate activity in their jurisdiction;
3. Creating a competitive and growth-friendly corporate tax environment for the EU;
4. Protecting the single market and securing a strong EU approach to external corporate tax
issues to deal with non-cooperative tax jurisdictions and to increase tax transparency.
De vijf belangrijkste actiegebieden
Om de bovenstaande doelen te bereiken zijn in dit plan verschillende maatregelen opgenomen. Deze
maatregelen zorgen voor een beter gecoördineerd klimaat voor vennootschapsbelasting in de
Europese Unie. Ze leiden tot eerlijkere belastingheffing, meer stabiele inkomsten en een beter
bedrijfsklimaat.
CCCTB
De Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) is een voorstel van de Commissie dat
gedaan werd in 2011. De CCCTB zou een effectieve tool kunnen zijn voor eerlijkere en efficiëntere
belastingheffing.
Een van de voordelen van de CCCTB is dat het het klimaat voor bedrijven in de EU verbetert. Het
vermindert de administratieve lasten en vereenvoudigt de interne markt. Grensoverschrijdende
bedrijven hoeven door de CCCTB slechts één regelstelsel na te leven bij het berekenen van het
belastbare inkomen. Ze hoeven niet langer te kijken naar de 28 verschillende systemen die op dit
moment in werking zijn. Consolidatie biedt groepsmaatschappijen bovendien het voordeel dat
verliezen verrekend kunnen worden met winsten van een andere lidstaat.
5
Reader
,Inhoud
BEPS...................................................................................................................................................... 3
EOCD BEPS actions........................................................................................................................... 3
European Commission........................................................................................................................... 4
A fair and efficient corporate tax system in the EU..............................................................................4
Hans Gribnau......................................................................................................................................... 8
Corporate social responsibility and tax planning.................................................................................8
Reuven, Sartori & Marian..................................................................................................................... 12
Global perspectives on income taxation law.....................................................................................12
Chapter 16............................................................................................................................................ 14
Accounting for income taxes............................................................................................................. 14
Briefing................................................................................................................................................. 16
Country-by-country reporting for multinational enterprise groups......................................................16
Benjamin & Mohamed.......................................................................................................................... 18
Tax risks management - an overview................................................................................................ 18
Van Blerck............................................................................................................................................ 20
Tax risk management........................................................................................................................ 20
Baggerman, Kireta & Popa................................................................................................................... 24
Tax governance and tax risk management in a post-BEPS world.....................................................24
Transfer pricing methods...................................................................................................................... 29
Four methods.................................................................................................................................... 29
Bronzewska & Van der Enden.............................................................................................................. 30
Tax Control Framework..................................................................................................................... 30
Bronzewska & Van der Enden.............................................................................................................. 35
The six nuances of good tax governance.......................................................................................... 35
Van der Enden & De Groot................................................................................................................... 37
Two missing links.............................................................................................................................. 37
Burgers................................................................................................................................................. 39
Audit of tax versus tax audit.............................................................................................................. 39
Daly...................................................................................................................................................... 40
The relationship between the tax authorities, large multinationals and the public.............................40
2
,BEPS
EOCD BEPS actions
Vanwege het EOCD/G20 BEPS project zijn er vijftien acties opgesteld die belastingontduiking
proberen aan te pakken. De vijftien acties geven overheden binnenlandse en internationale
instrumenten. Zo wordt zeker gesteld dat de winst daar belast wordt waar de economische activiteiten
uitgevoerd worden en waar de waarde wordt gecreëerd.
De vijftien acties zijn:
1. Digitale economie (digital economy): in deze actie wordt ingegaan op de belangrijkste
uitdagingen die ontstaan als gevolg van de digitale economie. Er worden mogelijkheden
genoemd om deze uitdagingen aan te pakken;
2. Hybriden (hybrids): in deze actie wordt een modelverdrag ontwikkeld voor het ontwerpen van
regels om het effect van hybride instrumenten en entiteiten te neutraliseren. Voorbeelden
hiervan zijn dubbele niet-heffing, dubbele aftrek en lange-termijnuitstel;
3. CFC regels (CFC rules): in deze actie zin aanbevelingen opgenomen voor het versterken van
de regels voor de belastingheffing van beheerste buitenlandse vennootschappen (controlled
foreign corporations, CFC);
4. Interestaftrek (interest deductions): in deze actie is een algemene benadering te vinden voor
het voorkomen van belastingbasisuitholling (base erosion) door middel van bijvoorbeeld het
gebruik van interestuitgaven;
5. Schadelijke belastingpraktijken (harmful taks practices): deze actie richt zich op het
verbeteren van de transparantie en op het vereisen van een substantiële activiteit voor
preferentiële regelingen;
6. Misbruik van verdragen (treaty abuse): in deze actie wordt een model ontwikkeld dat het
misbruik van verdragen voorkomt. Verdragsvoordelen worden niet langer toegekend in
onjuiste omstandigheden;
7. Vaste inrichting status (permanent establishment status): in deze actie zijn veranderingen in
de definitie van een vaste inrichting opgenomen, zodat het omzeilen van de status ‘vaste
inrichting’ niet langer mogelijk is;
8-10. Verrekenprijzen (transfer pricing): in deze acties is een richtlijn opgenomen voor
verrekenprijzen, zodat deze in lijn zijn met waardecreatie;
11. BEPS data-analyse (BEPS data analysis): in deze actie zijn werkwijzen opgenomen voor het
verzamelen en analyseren van data over BEPS;
12. Publicatie van agressieve belastingplanning (disclosure of aggressive tax planning): in deze
actie staan aanbevelingen over het ontwerp van verplichte publicaties over agressieve
belastingplanning schema’s;
13. Documentatie over verrekenprijzen (transfer pricing documentation): deze actie geeft een
nieuwe richtlijn voor documentatie over verrekenprijzen, waaronder een model voor
verslaggeving per land. Dit zorgt ervoor dat de transparantie toeneemt;
14. Geschillenbeslechting (dispute resolution): deze actie geeft een minimumstandaard en een
aantal optimale praktijken die landen kunnen gebruiken om verdrag-gerelateerde geschillen
op te lossen;
15. Multilateraal instrument (multilateral instrument): in deze actie wordt een analyse gegeven die
gebruikt kan worden voor het ontwikkelen van multilaterale instrumenten om landen in staat te
stellen de implementatie van de BEPS maatregelen te stroomlijnen.
3
,European Commission
A fair and efficient corporate tax system in the EU
Introductie
Europa heeft een raamwerk nodig voor eerlijke en efficiënte belastingheffing, zodat de belastinglast
rechtvaardig verdeeld kan worden, duurzame groei en investering aangespoord kan worden,
financieringsbronnen van de Europese economie gediversifieerd kunnen worden en het
concurrentievermogen van Europa’s economie versterkt kan worden.
De huidige regels van de vennootschapsbelasting passen niet langer bij de moderne context.
Vennootschapsbelasting wordt geheven op nationaal niveau, maar de economie is meer wereldwijd,
mobiel en digitaal geworden. Bedrijfsmodellen en -structuren zijn complexer, waardoor winsten
makkelijker verschoven kunnen worden. Bedrijven maken gebruik van deze situatie door belastingen
te verschuiven naar landen met gunstige belastingwetgeving. Zo minimaliseren zij hun
belastingbijdrage. Dit heeft gezorgd voor publiekelijke ontevredenheid.
Tegelijkertijd hebben andere bedrijven nog steeds te maken met dubbele belastingheffing door
verschillende landen. Complexe en niet-transparante regels zijn inefficiënt. Ze benadelen kleinere
bedrijven en creëren onzekerheden. Het huidige gebrek aan coördinatie in belastingheffing tussen
lidstaten creëert obstakels voor bedrijven die deelnemen aan de interne markt. Zij hebben te maken
met 28 verschillende belastingbases, wat zorgt voor hoge nalevingskosten en administratieve lasten.
Bedrijven kunnen mismatches exploiteren.
Op 18 maart deed de Europese Commissie een voorstel tot maatregelen voor het creëren van meer
transparantie in de belastingheffing in de EU.
Uitdagingen en doelen
Historische context
De hedendaagse vennootschapsbelastingsystemen zijn opgericht na de Eerste Wereldoorlog. Toen
was het nog eenvoudig de winst te belasten waar ze ontstonden. Dit wordt bron belastingheffing
(source taxation) genoemd. Bedrijfsmodellen waren nog grotendeels gedecentraliseerd en
productieprocessen waren duidelijk verdeeld tussen moeder- en dochtermaatschappijen. Het
marktconforme principe (arm’s length principle, ALP) werd bedacht om zeker te stellen dat de prijzen
van transacties binnen groepsmaatschappijen vergelijkbaar waren met marktprijzen. Tweezijdige
verdragen werden gebruikt om grensoverschrijdende geschillen over vennootschapsbelasting op te
lossen.
Toen handel meer wereldwijd werd, was dit systeem niet langer bruikbaar. Vanaf 1960 nam
economische en politieke integratie toe, waardoor er meer wereldwijde activiteiten ontstonden. Er
ontstonden problemen die de ontwikkeling van de interne markt belemmerden. Vanaf 1990 werd er
steeds meer aandacht besteed aan het voorkomen van dat soort obstakels. De moeder-
dochterrichtlijn en interest-en-royaltyrichtlijn werden aangenomen.
De Code of Conduct for Business Taxation was altijd een effectieve tool voor het aanpakken van
belastingconcurrentie in de interne markt. Belastingplanning is echter steeds ingewikkelder geworden,
waardoor er nieuwe tools nodig zijn.
Economische context
Schadelijke vennootschapsbelastingconcurrentie is een wereldwijd fenomeen geworden.
Winstverschuiving is mogelijk vanwege verschillen in vennootschapsbelasting tussen de 28 landen.
Vanwege de verschillen is er een hevige belastingconcurrentie tussen de lidstaten. Dit heeft geleid tot
steeds lagere vennootschapsbelastingtarieven.
4
, Het verruimen van belastingbases, simplificatie en verbeterde transparantie kan helpen bij het
verbeteren van de efficiëntie van het belastingsysteem en belastingnaleving en kan agressieve
belastingplanning tegengaan.
Er zijn een aantal factoren op basis waarvan verwacht werd dat de vennootschapsbelastinginkomsten
door de tijd toe zouden nemen:
Beleidslijnen die de belastingbasis verruimen hebben de impact van lagere percentages
gecompenseerd;
Er zijn meer bedrijven opgericht de laatste jaren en dit heeft tot een grotere algemene basis
geleid;
Lage interestpercentages hebben de aftrekbaarheid van interest beperkt, waardoor de
belastingbasis verbreed is.
Om het effect van de lagere belastingpercentages en vennootschapsbelastingvermijding te
compenseren, hebben een aantal overheden de belastingdruk op minder beweeglijke bedrijven en op
arbeid verhoogd. Dit creëert echter een ontmoediging om te werken en werkgelegenheid te creëren.
Bovendien lijden bedrijven die niet deelnemen aan agressieve belastingplanning concurrentienadelen
vergeleken met bedrijven die dat wel doen.
Overheden hebben een dubbele uitdaging als het gaat om vennootschapsbelastingheffing:
1. Er is een sterke publieke vraag naar eerlijkere belastingheffing;
2. Lidstaten ervaren grote druk om vennootschapsbelastingsystemen te creëren die aantrekkelijk
zijn voor multinationale investeerders.
Een Europese benadering in een wereldwijde context
De OECD werkt aan het BEPS-project om gaten die ruimte laten voor vermijding op te vullen en
oplossingen te vinden voor de belastinguitdagingen vandaag de dag. De EU kan voortbouwen op
deze internationale hervormingen. De interne markt heeft echter wel een aantal unieke kenmerken.
Doelen
Er is een nieuwe benadering in vennootschapsbelastingheffing nodig in de EU, zodat het doel van
eerlijkere en efficiëntere belastingheffing bereikt kan worden. Deze benadering moet gedreven worden
door de volgende doelen:
1. Re-establishing the link between taxation and where economic activity takes place;
2. Ensuring that member states can correctly value corporate activity in their jurisdiction;
3. Creating a competitive and growth-friendly corporate tax environment for the EU;
4. Protecting the single market and securing a strong EU approach to external corporate tax
issues to deal with non-cooperative tax jurisdictions and to increase tax transparency.
De vijf belangrijkste actiegebieden
Om de bovenstaande doelen te bereiken zijn in dit plan verschillende maatregelen opgenomen. Deze
maatregelen zorgen voor een beter gecoördineerd klimaat voor vennootschapsbelasting in de
Europese Unie. Ze leiden tot eerlijkere belastingheffing, meer stabiele inkomsten en een beter
bedrijfsklimaat.
CCCTB
De Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) is een voorstel van de Commissie dat
gedaan werd in 2011. De CCCTB zou een effectieve tool kunnen zijn voor eerlijkere en efficiëntere
belastingheffing.
Een van de voordelen van de CCCTB is dat het het klimaat voor bedrijven in de EU verbetert. Het
vermindert de administratieve lasten en vereenvoudigt de interne markt. Grensoverschrijdende
bedrijven hoeven door de CCCTB slechts één regelstelsel na te leven bij het berekenen van het
belastbare inkomen. Ze hoeven niet langer te kijken naar de 28 verschillende systemen die op dit
moment in werking zijn. Consolidatie biedt groepsmaatschappijen bovendien het voordeel dat
verliezen verrekend kunnen worden met winsten van een andere lidstaat.
5
