SAMENVATTING BOEKHOUDEN GEBOEKSTAAFD H16, H17 & H18
HOOFDSTUK 16 – AANGIFTE VPB
Commerciële jaarrekening:
• Bestaat uit de balans, W&V en de toelichting op beide overzichten.
Fiscale jaarrekening:
• Bestaat uit de fscale balans, de fscale W&V en de berekening van de belastbare winst.
• Elke onderneming, dus ook eenmanszaken (IB) en BV’s/NV’s (VPB), moet een fscale
jaarrekening opstellen t.b.v. de aangifte Inkomstenbelasting of Vennootschapsbelasting.
• De fscale jaarrekening wordt meestal aextracomptabel” opgesteld. (posten die fscaal niet
hetzelfde zijn als commercieel, worden berekend in bijvoorbeeld een Machinebestand)
Bij niet-rechtspersonen maakt men slechts één jaarrekening, de fscale.
Bij rechtspersonen ontstaan verschillen:
– Commercieel wordt (voor zover van toepassing) Boek 2 BW gevolgd: anormen die in
het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd”
– Fiscaal dient men zich aan de wet IB (2001) te houden: agoed koopmansgebruik”
De onderdelen van een fscale jaarrekening:
1. Fiscale balans
2. Fiscale winst & verliesrekening
3. Berekening van het belastbaar bedrag
(= vermogensvergelijking)
De fscale balans (1) en de fscale winst- en verliesrekening (2) worden afgeleid uit de commerciële
jaarrekening.
Fiscale balans
• De berekening van balansposten moet plaatsvinden volgens fscale voorschriften. Fiscaal
mogen materiële vaste activa bijvoorbeeld niet gewaardeerd worden tegen actuele
kostprijs.
• Er zijn posten die fscaal wel op de balans worden vermeld en commercieel niet. Denk
hierbij aan de HIR (herinvesteringsreserve).
• Er zijn posten die commercieel wel op de balans worden vermeld en fscaal niet.
Bijvoorbeeld latente belastingverplichtingen.
Het fscaal eigen vermogen bestaat uit de volgende (commerciële) posten:
• Gestort en opgevraagd kapitaal
• Agioreserve
• Winstreserve
• Overige reserves
+
• Fiscale reserves
Fiscale reserves mogen fscaal gevormd worden ten laste van de winst. In bedrijfseconomische
zin is hier niet altijd sprake van (winst)reserves, maar van voorzieningen. Bijv. egalisatiereserve.
Fiscale reserves:
Deze reserves mogen worden gevormd t.l.v. de (fscale) winst. Bijvoorbeeld:
, 1. KER – kostenegalisatiereserve wordt gevormd voor periodieke uitgaven die in het jaar van
het doen van de uitgave tot een piek in de uitgaven leiden.
2. HIR – herinvesteringsreserve kan worden gevormd door de dotatie van de boekwinst van
een bedrijfsmiddel. Fiscaal hoeft dus geen belasting te worden betaald over de boekwinst.
Waardering van balansposten (fscaal):
FISCALE BALANS
Materiële vaste actvaa Fiscale reservesa KER - kostenegalisateeeseere
- immateeieel goodwill, afscheijring max. 10% pee jaae HIR - heeinresteeingseeseere
- financieel
- mateeieel histoeische kostpeijs minus afscheijringen
o.b.r. economische lerensduue
- gebouwen bodemwaaede 50% WOZ Voorzieningena reewachtng toekomstge uitgaren/reeliezen
- oreeige bedeijfsmiddelen max. 20% pee jaae - ooespeong rooeafgaand aan balansdatum
- eedelijke mate ran zekeeheid
Voorradena - kostpeijs - beteekking op beteefende peeiode
- fifo
- lifo Schuldena nominale waaede
- ijzeeen-rooeeaadstelsel - jueidisch afdwingbaee reeplichtng
- OHW, naae eato
Vorderingena nominale waaede, ert. minus rooez. dub.deb.
- reeemde raluta tegen histoeische kostpeijs
(of lageee koees pee balansdatum)
ijzeren voorraad: De voorraad die nodig is om de continuïteit van de onderneming te verzekeren
moet altijd aanwezig zijn om te kunnen produceren. Deze voorraad wordt steeds voor de zelfde
prijs op de balans gezet. Toevoeging van de ijzeren voorraad wordt in het algemeen gewaardeerd
tegen de inkoopprijs die geldt op het toevoegingstijdstip (vaak 31-12)
Fiscale winst- en verliesrekening
• De berekening van de diverse opbrengst- en kostenposten moet plaatsvinden
overeenkomstig fiscale voorschriften. Hierdoor kunnen bedragen afwijken van die in de
commerciële winst- en verliesrekening.
• Er zijn posten die fscaal een last of bate zijn en commercieel niet. Bijv.: vrijval van de HIR.
• Er zijn posten die commercieel een last of bate vormen en fscaal niet. Bijv.: niet-fscale
investeringssubsidies.
Vermogensvergelijking Correcties vinden allemaal
Fiscaal eindvermogen extracomptabel plaats (buiten de
- Fiscaal beginvermogen boekhouding om)! Worden dus niet
gejournaliseerd!
- Kapitaalstortingen
Bijvoorbeeld winstuitdelingen; niet-aftrekbare
HOOFDSTUK 16 – AANGIFTE VPB
Commerciële jaarrekening:
• Bestaat uit de balans, W&V en de toelichting op beide overzichten.
Fiscale jaarrekening:
• Bestaat uit de fscale balans, de fscale W&V en de berekening van de belastbare winst.
• Elke onderneming, dus ook eenmanszaken (IB) en BV’s/NV’s (VPB), moet een fscale
jaarrekening opstellen t.b.v. de aangifte Inkomstenbelasting of Vennootschapsbelasting.
• De fscale jaarrekening wordt meestal aextracomptabel” opgesteld. (posten die fscaal niet
hetzelfde zijn als commercieel, worden berekend in bijvoorbeeld een Machinebestand)
Bij niet-rechtspersonen maakt men slechts één jaarrekening, de fscale.
Bij rechtspersonen ontstaan verschillen:
– Commercieel wordt (voor zover van toepassing) Boek 2 BW gevolgd: anormen die in
het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar worden beschouwd”
– Fiscaal dient men zich aan de wet IB (2001) te houden: agoed koopmansgebruik”
De onderdelen van een fscale jaarrekening:
1. Fiscale balans
2. Fiscale winst & verliesrekening
3. Berekening van het belastbaar bedrag
(= vermogensvergelijking)
De fscale balans (1) en de fscale winst- en verliesrekening (2) worden afgeleid uit de commerciële
jaarrekening.
Fiscale balans
• De berekening van balansposten moet plaatsvinden volgens fscale voorschriften. Fiscaal
mogen materiële vaste activa bijvoorbeeld niet gewaardeerd worden tegen actuele
kostprijs.
• Er zijn posten die fscaal wel op de balans worden vermeld en commercieel niet. Denk
hierbij aan de HIR (herinvesteringsreserve).
• Er zijn posten die commercieel wel op de balans worden vermeld en fscaal niet.
Bijvoorbeeld latente belastingverplichtingen.
Het fscaal eigen vermogen bestaat uit de volgende (commerciële) posten:
• Gestort en opgevraagd kapitaal
• Agioreserve
• Winstreserve
• Overige reserves
+
• Fiscale reserves
Fiscale reserves mogen fscaal gevormd worden ten laste van de winst. In bedrijfseconomische
zin is hier niet altijd sprake van (winst)reserves, maar van voorzieningen. Bijv. egalisatiereserve.
Fiscale reserves:
Deze reserves mogen worden gevormd t.l.v. de (fscale) winst. Bijvoorbeeld:
, 1. KER – kostenegalisatiereserve wordt gevormd voor periodieke uitgaven die in het jaar van
het doen van de uitgave tot een piek in de uitgaven leiden.
2. HIR – herinvesteringsreserve kan worden gevormd door de dotatie van de boekwinst van
een bedrijfsmiddel. Fiscaal hoeft dus geen belasting te worden betaald over de boekwinst.
Waardering van balansposten (fscaal):
FISCALE BALANS
Materiële vaste actvaa Fiscale reservesa KER - kostenegalisateeeseere
- immateeieel goodwill, afscheijring max. 10% pee jaae HIR - heeinresteeingseeseere
- financieel
- mateeieel histoeische kostpeijs minus afscheijringen
o.b.r. economische lerensduue
- gebouwen bodemwaaede 50% WOZ Voorzieningena reewachtng toekomstge uitgaren/reeliezen
- oreeige bedeijfsmiddelen max. 20% pee jaae - ooespeong rooeafgaand aan balansdatum
- eedelijke mate ran zekeeheid
Voorradena - kostpeijs - beteekking op beteefende peeiode
- fifo
- lifo Schuldena nominale waaede
- ijzeeen-rooeeaadstelsel - jueidisch afdwingbaee reeplichtng
- OHW, naae eato
Vorderingena nominale waaede, ert. minus rooez. dub.deb.
- reeemde raluta tegen histoeische kostpeijs
(of lageee koees pee balansdatum)
ijzeren voorraad: De voorraad die nodig is om de continuïteit van de onderneming te verzekeren
moet altijd aanwezig zijn om te kunnen produceren. Deze voorraad wordt steeds voor de zelfde
prijs op de balans gezet. Toevoeging van de ijzeren voorraad wordt in het algemeen gewaardeerd
tegen de inkoopprijs die geldt op het toevoegingstijdstip (vaak 31-12)
Fiscale winst- en verliesrekening
• De berekening van de diverse opbrengst- en kostenposten moet plaatsvinden
overeenkomstig fiscale voorschriften. Hierdoor kunnen bedragen afwijken van die in de
commerciële winst- en verliesrekening.
• Er zijn posten die fscaal een last of bate zijn en commercieel niet. Bijv.: vrijval van de HIR.
• Er zijn posten die commercieel een last of bate vormen en fscaal niet. Bijv.: niet-fscale
investeringssubsidies.
Vermogensvergelijking Correcties vinden allemaal
Fiscaal eindvermogen extracomptabel plaats (buiten de
- Fiscaal beginvermogen boekhouding om)! Worden dus niet
gejournaliseerd!
- Kapitaalstortingen
Bijvoorbeeld winstuitdelingen; niet-aftrekbare
