Aantekeningen IB C van hoorcolleges
Aantekeningen IB C (1)
Inleiding
Art. 3.56 IB over de inbreng in een bv, grens tussen IB B en IB C: de IB-ondernemer die zijn onderneming
in een bv overzet. Stakingswinst, vrije reserves doorschuiven, dat zit er ook bij.
Bij een ruisende inbreng is er sprake van een staking van de onderneming. Het lichaam (bv) heeft een
zelfstandige belastingplicht, en wordt gezien als een onafhankelijke derde, ook al zijn er dezelfde
aandeelhouders. Een eenvoudige staking met voordelen en nadelen moet kunnen worden uitgewerkt.
De geruisloze inbreng (art. 3.65) gaan we nu behandelen. En de terugkeer uit de bv gaan we donderdag
doen.
Onderwerpen van vandaag: Waarom zou je de bv ingaan? Wat is de positie van de ondernemer/ DGA?
Voor de ondernemer in zijn beleving maakt het weinig uit of het een eenmanszaak is of bv, ook de DGA
voelt zich gewoon ondernemer en geen werknemer in dienst van de bv. Fiscaal maak het wel uit.
Waarom inbreng in een bv?
Juridische overwegingen, namelijk beperking van privé-aansprakelijkheid. Banken zullen
echter ook vaak bij een bv vragen of de oprichters van de vennootschap medeaansprakelijk
willen worden. Verder een betere overdraagbaarheid en continuïteit van de onderneming, en
fusies (deze staan in 3.55-3.57 IB, maar gebruik vindt vooral in de Vpb plaats). Als de
ondernemer in de IB overlijdt, dan blijft de bv als onderneming gewoon bestaan.
Commerciële overwegingen, snellere financiering van bv dan natuurlijk persoon (bv heeft
afgescheiden vermogen en eenmanszaak niet, privéschuldeisers kunnen zich dan verhalen op
vermogen van eenmanszaak), verder iets hogere status dan eenmanszaak
Sociale en fiscale overwegingen, mogelijkheden tot pensioenopbouw zijn ruimer voor de bv
(bij eenmanszaak max. €9500, dus na 30 jaar maar €300.000, als bv kan je pensioen in eigen
beheer opbouwen, nadeel is dat je een hoog salaris nodig hebt voor een hoog pensioen, dus
dan betaal je weer meer loonbelasting). En daarnaast lagere belastingdruk, maar door de MKB-
winstvrijstelling en zelfstandigenaftrek in de IB zijn dat de belastingdrukken ongeveer gelijk
zijn. De gecombineerde IB en Vpb-druk (Box 2), die voel je qua liquiditeit pas zodra die
dividenduitdeling plaatsvindt. Dus niet het fiscale voordeel, maar het liquiditeitsvoordeel,
aangezien je nog geen belasting betaalt.
Positie ondernemer/ DGA
Bij de ondernemer: ondernemersfaciliteiten/ vrijstellingen, het maximale tarief over winst uit
onderneming is 44.72% door de MKB-winstvrijstelling (52% van 86%). Daarnaast gaat de
zelfstandigenaftrek (€7920) er nog af, en het progressieve schijventarief waardoor de eerste €57.000
lager belast wordt tegen 37%/42%.
Bij de DGA/ BV, hier heb je twee effecten. Het eerste effect is de werknemer met zijn fictief loon, als
hij een normaal loon (wat een derde zou doen) wordt dat belast tegen progressief tarief (max.52%),
daar zit geen MKB-winstvrijstelling. Verder de pensioenopbouw, dat is een aftrek bij de vennootschap.
1
Aantekeningen IB C (1)
Inleiding
Art. 3.56 IB over de inbreng in een bv, grens tussen IB B en IB C: de IB-ondernemer die zijn onderneming
in een bv overzet. Stakingswinst, vrije reserves doorschuiven, dat zit er ook bij.
Bij een ruisende inbreng is er sprake van een staking van de onderneming. Het lichaam (bv) heeft een
zelfstandige belastingplicht, en wordt gezien als een onafhankelijke derde, ook al zijn er dezelfde
aandeelhouders. Een eenvoudige staking met voordelen en nadelen moet kunnen worden uitgewerkt.
De geruisloze inbreng (art. 3.65) gaan we nu behandelen. En de terugkeer uit de bv gaan we donderdag
doen.
Onderwerpen van vandaag: Waarom zou je de bv ingaan? Wat is de positie van de ondernemer/ DGA?
Voor de ondernemer in zijn beleving maakt het weinig uit of het een eenmanszaak is of bv, ook de DGA
voelt zich gewoon ondernemer en geen werknemer in dienst van de bv. Fiscaal maak het wel uit.
Waarom inbreng in een bv?
Juridische overwegingen, namelijk beperking van privé-aansprakelijkheid. Banken zullen
echter ook vaak bij een bv vragen of de oprichters van de vennootschap medeaansprakelijk
willen worden. Verder een betere overdraagbaarheid en continuïteit van de onderneming, en
fusies (deze staan in 3.55-3.57 IB, maar gebruik vindt vooral in de Vpb plaats). Als de
ondernemer in de IB overlijdt, dan blijft de bv als onderneming gewoon bestaan.
Commerciële overwegingen, snellere financiering van bv dan natuurlijk persoon (bv heeft
afgescheiden vermogen en eenmanszaak niet, privéschuldeisers kunnen zich dan verhalen op
vermogen van eenmanszaak), verder iets hogere status dan eenmanszaak
Sociale en fiscale overwegingen, mogelijkheden tot pensioenopbouw zijn ruimer voor de bv
(bij eenmanszaak max. €9500, dus na 30 jaar maar €300.000, als bv kan je pensioen in eigen
beheer opbouwen, nadeel is dat je een hoog salaris nodig hebt voor een hoog pensioen, dus
dan betaal je weer meer loonbelasting). En daarnaast lagere belastingdruk, maar door de MKB-
winstvrijstelling en zelfstandigenaftrek in de IB zijn dat de belastingdrukken ongeveer gelijk
zijn. De gecombineerde IB en Vpb-druk (Box 2), die voel je qua liquiditeit pas zodra die
dividenduitdeling plaatsvindt. Dus niet het fiscale voordeel, maar het liquiditeitsvoordeel,
aangezien je nog geen belasting betaalt.
Positie ondernemer/ DGA
Bij de ondernemer: ondernemersfaciliteiten/ vrijstellingen, het maximale tarief over winst uit
onderneming is 44.72% door de MKB-winstvrijstelling (52% van 86%). Daarnaast gaat de
zelfstandigenaftrek (€7920) er nog af, en het progressieve schijventarief waardoor de eerste €57.000
lager belast wordt tegen 37%/42%.
Bij de DGA/ BV, hier heb je twee effecten. Het eerste effect is de werknemer met zijn fictief loon, als
hij een normaal loon (wat een derde zou doen) wordt dat belast tegen progressief tarief (max.52%),
daar zit geen MKB-winstvrijstelling. Verder de pensioenopbouw, dat is een aftrek bij de vennootschap.
1
