WEEK 3 LOONHEFFINGEN
Literatuur
O.C.R. Marres, H. Vermeulen, C. Wisman (red.), Hoofdzaken belastingrecht, 23e
druk, Boom fiscale uitgevers, Den Haag 2021.
Hoofdstuk 3 (geheel).
A.L. Mertens, Het beginsel van de minste pijn, 15e druk, Ars Aequi Libri, Nijmegen
2021. Paragraaf 3.2.1, 6.1 t/m 6.2.3, 6.4 t/m 6.4.2 en 6.5 m.u.v. 6.5.3.6 (zie Canvas).
Opgaven
1. Om van loon in de zin van de Wet LB te kunnen spreken moet sprake zijn van een
voordeel dat uit de dienstbetrekking wordt genoten.
a. Wat kunt u zeggen over de relatie die tussen het voordeel en de dienstbetrekking
moet bestaan om van loon te kunnen spreken?
Om van loon te kunnen spreken moet er in de eerste plaats sprake zijn van een voordeel
voor de werknemer (voordeelscriterium): de beschikkingsmacht van de werknemer moet
zijn toegenomen. Dit voordeel moet ‘uit’ de dienstbetrekking komen. Dit betekent dat het
tot de dienstbetrekking in relatie moet staan.
Volgens de Hoge Raad moet het voordeel zozeer zijn grond in de dienstbetrekking vinden
dat het als daaruit genoten kan worden beschouwd (causaliteitscriterium). Hieraan is
inherent dat het voordeel aan de werknemer als zodanig is toegekomen.
(hoedanigheidscriterium)
Het voordeel moet door de inhoudingsplichtige zijn verstrekt (verstrekkingscriterium)
waarbij als minimale eis geldt dat deze met het voordeel als zodanig bekend is
(bekendheidscriterium)
b. Geef twee voorbeelden van zaken die een werknemer van zijn werkgever
ontvangt die uit de dienstbetrekking worden genoten. En drie zaken die hij van de
werkgever ontvangt waarbij dat niet het geval is.
Artikel 11 LB, vrijgestelde loon
Uit de dienstbetrekking
1. Vakantiegeld
2. Salaris of bonus
Niet uit dienstbetrekking
1. Vergoeding letselschade
2. Kosten rouw en trouw
3. Intermediaire kosten (kosten die de werknemer heeft voorgeschoten voor de werkgever)
2. De regering heeft werknemers in de zorgsector in verband met hun inzet tijdens de
coronacrisis via hun werkgevers een bonus van € 1.000 per persoon ‘netto’. Hier blijken
nog wel wat fiscale haken en ogen aan te zitten.
, a. Is hier sprake van loon? Maakt het daarbij uit of de bonus via de werkgever wordt
betaald of dat de werknemers dit rechtstreeks van de overheid krijgen?
Kenmerken van loon; Art. 10 LB
- Voordeel: Ja, sprake van voordeel: €1000,-
- Causaliteit: Ja, sprake van causaal verband: personeel in de zorg
- Verstrekking criterium: Ja/nee
Er is hier sprake van een dienstbetrekking en sprake van voldoende verband omdat zij
in de zorg werken. De werkgever is er voorts mee bekend en de werkgever verstrekt
het ook.
b. Wat wordt bedoeld met een ‘netto’ bonus?
Hiermee wordt bedoeld een bonus waarover de werknemer achteraf geen
loonbelasting over hoeft te betalen
c. Op welke wijze kan de bonus netto worden gegeven?
1. Bruteren (art. 1 wet LB, art 27 Wet LB en art. 27 lid 4 Wet LB jo. art 31 Wet LB
(weet dat het bestaat)
2. Aanwijzen als eindheffingsloon (art. 31 sub f jo 31a lid 3 Wet LB
Op grond van de werkkostenregeling kunnen vergoedingen en verstrekkingen aan
werknemers door de werkgever onder de eindheffing gebracht worden, art. 31 lid 1
sub f Wet LB.
De inhoudingsplichtige kan er vervolgens voor kiezen om de loonvoordelen als
eindheffingsbestanddeel voor de werkkostenregeling aan te wijzen (artikel 31 lid 1
onderdeel f Wet LB 1964). De aanwijzing als eindheffingsloon is niet helemaal vrij.
De gebruikelijkheidstoets begrenst de mogelijkheid deze loonvoordelen als
eindheffingsloon aan te wijzen. Aangenomen mag worden dat het aanwijzen van
bovengenoemde loonvoordelen niet als ongebruikelijk zal worden aangemerkt.
Vrije ruimte wordt bepaald door art. 31a lid 3 LB.
Sub a: 1,7% van het loon tot €400.000
Sub b: 1,18% voor zover er meer loon is dan €400.000
d. Hoe zit dit als sprake is van zorgmedewerkers die als zzp’er werken?
Aangenomen dat sprake is van een echte zzp’er, da dient de zzp’er dit bedrag zelf aan te
geven in zijn aangifte IB.
3. Jasmijn werkt bij Homesearch B.V., een groot makelaarskantoor met vestigingen in
verschillende grote Nederlandse steden. Voor alle werknemers heeft Homesearch een
ongevallenverzekering afgesloten die uitkeert als sprake is van invaliditeit of overlijden als
Literatuur
O.C.R. Marres, H. Vermeulen, C. Wisman (red.), Hoofdzaken belastingrecht, 23e
druk, Boom fiscale uitgevers, Den Haag 2021.
Hoofdstuk 3 (geheel).
A.L. Mertens, Het beginsel van de minste pijn, 15e druk, Ars Aequi Libri, Nijmegen
2021. Paragraaf 3.2.1, 6.1 t/m 6.2.3, 6.4 t/m 6.4.2 en 6.5 m.u.v. 6.5.3.6 (zie Canvas).
Opgaven
1. Om van loon in de zin van de Wet LB te kunnen spreken moet sprake zijn van een
voordeel dat uit de dienstbetrekking wordt genoten.
a. Wat kunt u zeggen over de relatie die tussen het voordeel en de dienstbetrekking
moet bestaan om van loon te kunnen spreken?
Om van loon te kunnen spreken moet er in de eerste plaats sprake zijn van een voordeel
voor de werknemer (voordeelscriterium): de beschikkingsmacht van de werknemer moet
zijn toegenomen. Dit voordeel moet ‘uit’ de dienstbetrekking komen. Dit betekent dat het
tot de dienstbetrekking in relatie moet staan.
Volgens de Hoge Raad moet het voordeel zozeer zijn grond in de dienstbetrekking vinden
dat het als daaruit genoten kan worden beschouwd (causaliteitscriterium). Hieraan is
inherent dat het voordeel aan de werknemer als zodanig is toegekomen.
(hoedanigheidscriterium)
Het voordeel moet door de inhoudingsplichtige zijn verstrekt (verstrekkingscriterium)
waarbij als minimale eis geldt dat deze met het voordeel als zodanig bekend is
(bekendheidscriterium)
b. Geef twee voorbeelden van zaken die een werknemer van zijn werkgever
ontvangt die uit de dienstbetrekking worden genoten. En drie zaken die hij van de
werkgever ontvangt waarbij dat niet het geval is.
Artikel 11 LB, vrijgestelde loon
Uit de dienstbetrekking
1. Vakantiegeld
2. Salaris of bonus
Niet uit dienstbetrekking
1. Vergoeding letselschade
2. Kosten rouw en trouw
3. Intermediaire kosten (kosten die de werknemer heeft voorgeschoten voor de werkgever)
2. De regering heeft werknemers in de zorgsector in verband met hun inzet tijdens de
coronacrisis via hun werkgevers een bonus van € 1.000 per persoon ‘netto’. Hier blijken
nog wel wat fiscale haken en ogen aan te zitten.
, a. Is hier sprake van loon? Maakt het daarbij uit of de bonus via de werkgever wordt
betaald of dat de werknemers dit rechtstreeks van de overheid krijgen?
Kenmerken van loon; Art. 10 LB
- Voordeel: Ja, sprake van voordeel: €1000,-
- Causaliteit: Ja, sprake van causaal verband: personeel in de zorg
- Verstrekking criterium: Ja/nee
Er is hier sprake van een dienstbetrekking en sprake van voldoende verband omdat zij
in de zorg werken. De werkgever is er voorts mee bekend en de werkgever verstrekt
het ook.
b. Wat wordt bedoeld met een ‘netto’ bonus?
Hiermee wordt bedoeld een bonus waarover de werknemer achteraf geen
loonbelasting over hoeft te betalen
c. Op welke wijze kan de bonus netto worden gegeven?
1. Bruteren (art. 1 wet LB, art 27 Wet LB en art. 27 lid 4 Wet LB jo. art 31 Wet LB
(weet dat het bestaat)
2. Aanwijzen als eindheffingsloon (art. 31 sub f jo 31a lid 3 Wet LB
Op grond van de werkkostenregeling kunnen vergoedingen en verstrekkingen aan
werknemers door de werkgever onder de eindheffing gebracht worden, art. 31 lid 1
sub f Wet LB.
De inhoudingsplichtige kan er vervolgens voor kiezen om de loonvoordelen als
eindheffingsbestanddeel voor de werkkostenregeling aan te wijzen (artikel 31 lid 1
onderdeel f Wet LB 1964). De aanwijzing als eindheffingsloon is niet helemaal vrij.
De gebruikelijkheidstoets begrenst de mogelijkheid deze loonvoordelen als
eindheffingsloon aan te wijzen. Aangenomen mag worden dat het aanwijzen van
bovengenoemde loonvoordelen niet als ongebruikelijk zal worden aangemerkt.
Vrije ruimte wordt bepaald door art. 31a lid 3 LB.
Sub a: 1,7% van het loon tot €400.000
Sub b: 1,18% voor zover er meer loon is dan €400.000
d. Hoe zit dit als sprake is van zorgmedewerkers die als zzp’er werken?
Aangenomen dat sprake is van een echte zzp’er, da dient de zzp’er dit bedrag zelf aan te
geven in zijn aangifte IB.
3. Jasmijn werkt bij Homesearch B.V., een groot makelaarskantoor met vestigingen in
verschillende grote Nederlandse steden. Voor alle werknemers heeft Homesearch een
ongevallenverzekering afgesloten die uitkeert als sprake is van invaliditeit of overlijden als
