Grondslagen van Auditing & Assurance
Deel 2
Hoofdstuk 6 Opdrachtenkader
6.1 Soorten opdrachten
Stramien voor assurance opdrachten
- Assurance opdrachten
- Overige opdrachten
o Aan assurance verwante opdrachten
o Opdracht tot het verzorgen belastingaangifte
o Consultancy- en adviesopdrachten
6.2 Definitie en elementen van de assurance-opdracht
Assuranceopdracht
1. Drie partijen
a. Accountant
b. Verantwoordelijke partij
c. Beoogde gebruikers
2. Object van onderzoek
a. Financiële informatie: jaarrekening, historische en toekomstige financiële positie,
financiële resultaten en kasstromen.
b. Niet-financiële informatie: prestaties van een huishouding
c. Systemen en processen: interne beheersingssysteem
d. Gedrag: naleving regelgeving, personeelsbeleid.
3. Criteria: normen bijv. RJ, COSO, wet- en regelgeving.
o Relevantie
o Volledigheid
o Betrouwbaarheid
o Neutraliteit: onbevooroordeeld trekken van conclusies.
o Begrijpelijkheid.
4. Conclusie: redelijke / beperkte mate van zekerheid.
Doel: vertrouwen van de beoogde gebruikers met betrekking tot het object van onderzoek
te versterken.
o Redelijke mate van zekerheid: positieve bewoording = ‘Wij zijn van oordeel dat de
interne beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYS in alle van materieel belang
zijnde opzichten effectief zijn’.
o Beperkte mate van zekerheid (beoordelingsopdracht): negatieve bewoording = ‘op
grond van onze in dit rapport beschreven werkzaamheden is ons niets gebleken op
basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de interen
beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYZ niet in alle van materieel belang
zijnde opzichten effectief zijn; of: ‘Ons is niet gebleken dat de … geen getrouw beeld
geven’.
, 6.3 Attestopdracht en direct-reportingopdracht
Attestopdracht:
Bij een attest opdracht heeft de verantwoordelijke partij het systeem zelf al beoordeeld en daarover
een rapport opgesteld. De accountant wordt gevraagd een onderzoek te doen naar de bewering van
de verantwoordelijke partij. Deze bewering heeft de verantwoordelijke partij zelf al (laten)
uitvoeren.
Direct-reportingopdracht
Bij sommige opdrachten zijn de evaluatie en toetsing niet eerst door de verantwoordelijke partij
uitgevoerd. De accountant moet nu zelf omschrijven in zijn rapport het object van onderzoek die hij
bij de evaluatie en toetsing heeft gehanteerd.
6.4 Assurance-informatie en controle-informatie
Assurance-informatie
Assurance opdracht gaat het erom dat vastgesteld kan worden dat er in het object van onderzoek
geen afwijkingen van materieel belang voorkomen.
Controle-informatie
Bij de controlewerkzaamheden verzamelt de accountant controle-informatie die hem voldoende
zekerheid geven om een oordeel te geven. Bij controle-opdracht wordt het oordeel via de
controleverklaring gecommuniceerd aan de gebruiker (maatschappelijk verkeer).
6.5 Aan assurance verwante opdrachten
Aan assurance verwachte opdrachten
1. NVCOS 4400N: opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden
2. NVCOS 4410: samenstellingsopdrachten.
NVCOS 4400N
Accountant rapporteert over de feitelijke bevindingen, ontvangers van het rapport moeten zelf hun
conclusies vormen. Alleen voor bepaalde verspreidingskring.
Bijv. fraudeonderzoeken en specifieke werkzaamheden m.b.t. jaarrekeningposten.
NVCOS 4410
Accountant ingeschakeld om financiële informatie te verzamelen, te verwerken en samen te vatten.
Beroep op deskundigheid en niet op zijn controledeskundigheid.
6.6 Adviesopdrachten
NVCOS 5500N: Transactiegerelateerde adviesdiensten.
Accountant geeft advies m.b.t. een voorgenomen transactie van de opdrachtgever, in het algemeen
met een derde partij. Bijv. kapitaalmarkttransacties, uitgifte of koop van aandelen, overname of
verkoop onderneming, verstrekken en ontvangen van financieringen, fusies, allianties.
Niet het verschaffen van assurance, vaak al gecontroleerd door de accountant die belast is met de
jaarrekeningcontrole.
Deel 2
Hoofdstuk 6 Opdrachtenkader
6.1 Soorten opdrachten
Stramien voor assurance opdrachten
- Assurance opdrachten
- Overige opdrachten
o Aan assurance verwante opdrachten
o Opdracht tot het verzorgen belastingaangifte
o Consultancy- en adviesopdrachten
6.2 Definitie en elementen van de assurance-opdracht
Assuranceopdracht
1. Drie partijen
a. Accountant
b. Verantwoordelijke partij
c. Beoogde gebruikers
2. Object van onderzoek
a. Financiële informatie: jaarrekening, historische en toekomstige financiële positie,
financiële resultaten en kasstromen.
b. Niet-financiële informatie: prestaties van een huishouding
c. Systemen en processen: interne beheersingssysteem
d. Gedrag: naleving regelgeving, personeelsbeleid.
3. Criteria: normen bijv. RJ, COSO, wet- en regelgeving.
o Relevantie
o Volledigheid
o Betrouwbaarheid
o Neutraliteit: onbevooroordeeld trekken van conclusies.
o Begrijpelijkheid.
4. Conclusie: redelijke / beperkte mate van zekerheid.
Doel: vertrouwen van de beoogde gebruikers met betrekking tot het object van onderzoek
te versterken.
o Redelijke mate van zekerheid: positieve bewoording = ‘Wij zijn van oordeel dat de
interne beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYS in alle van materieel belang
zijnde opzichten effectief zijn’.
o Beperkte mate van zekerheid (beoordelingsopdracht): negatieve bewoording = ‘op
grond van onze in dit rapport beschreven werkzaamheden is ons niets gebleken op
basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de interen
beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYZ niet in alle van materieel belang
zijnde opzichten effectief zijn; of: ‘Ons is niet gebleken dat de … geen getrouw beeld
geven’.
, 6.3 Attestopdracht en direct-reportingopdracht
Attestopdracht:
Bij een attest opdracht heeft de verantwoordelijke partij het systeem zelf al beoordeeld en daarover
een rapport opgesteld. De accountant wordt gevraagd een onderzoek te doen naar de bewering van
de verantwoordelijke partij. Deze bewering heeft de verantwoordelijke partij zelf al (laten)
uitvoeren.
Direct-reportingopdracht
Bij sommige opdrachten zijn de evaluatie en toetsing niet eerst door de verantwoordelijke partij
uitgevoerd. De accountant moet nu zelf omschrijven in zijn rapport het object van onderzoek die hij
bij de evaluatie en toetsing heeft gehanteerd.
6.4 Assurance-informatie en controle-informatie
Assurance-informatie
Assurance opdracht gaat het erom dat vastgesteld kan worden dat er in het object van onderzoek
geen afwijkingen van materieel belang voorkomen.
Controle-informatie
Bij de controlewerkzaamheden verzamelt de accountant controle-informatie die hem voldoende
zekerheid geven om een oordeel te geven. Bij controle-opdracht wordt het oordeel via de
controleverklaring gecommuniceerd aan de gebruiker (maatschappelijk verkeer).
6.5 Aan assurance verwante opdrachten
Aan assurance verwachte opdrachten
1. NVCOS 4400N: opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden
2. NVCOS 4410: samenstellingsopdrachten.
NVCOS 4400N
Accountant rapporteert over de feitelijke bevindingen, ontvangers van het rapport moeten zelf hun
conclusies vormen. Alleen voor bepaalde verspreidingskring.
Bijv. fraudeonderzoeken en specifieke werkzaamheden m.b.t. jaarrekeningposten.
NVCOS 4410
Accountant ingeschakeld om financiële informatie te verzamelen, te verwerken en samen te vatten.
Beroep op deskundigheid en niet op zijn controledeskundigheid.
6.6 Adviesopdrachten
NVCOS 5500N: Transactiegerelateerde adviesdiensten.
Accountant geeft advies m.b.t. een voorgenomen transactie van de opdrachtgever, in het algemeen
met een derde partij. Bijv. kapitaalmarkttransacties, uitgifte of koop van aandelen, overname of
verkoop onderneming, verstrekken en ontvangen van financieringen, fusies, allianties.
Niet het verschaffen van assurance, vaak al gecontroleerd door de accountant die belast is met de
jaarrekeningcontrole.
