SAMENVATTING: BTW
HERHALING
5 VRAGEN-METHODE
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? -> art. 4 WBTW
WEL btw-aangifte
o Gewone BP
o Forfaitaire BP
o Gedeeltelijke BP: deels buiten btw-sfeer & deels BP/uitgifte
o Gemengde BP: deels belastbaar & deels vrijgesteld
o Wederverkoper
GEEN btw-aangifte
-> groep van 4: geen btw aanrekenen=geen recht op aftrek v. btw op hun inkomende handelingen
o Vrijgestelde BP: arts met therapeutisch doel,… -> art. 44 WBTW
o Forfaitaire landbouwondernemingen
o Kleine ondernemingen: omzet < 25.000 -> art. 56bis WBTW
o Rechtspersoon niet BP: gemeentes, overheid,… -> art. 6 WBTW
2) Betreft het een belastbare handeling? Zo ja, welke? + Onder bezwarende titel? -> art. 2, 9 & 10 WBTW
-> onder bezwarende titel: er staat iets tegenover (meestal geld)
Intracommunautaire verwerving
Invoer
Diensten
Goederen
3) Waar vindt de handeling plaats? -> art. 14 WBTW
België
Niet België: analyse stopt
4) Is er een vrijstelling mogelijk?
-> Zorgen niet voor een beperking op recht van aftrek => eigenlijke vrijstellingen
Levering goederen of diensten => vrijgesteld -> Art. 44 WBTW
Uitvoer -> art 39 WBTW
Intracommunautaire levering -> art. 39bis WBTW
5) Wie is de schuldenaar van de btw? -> art. 51 WBTW
-> degene die de levering verricht, btw ten opzichte van de overheid (fabrikant)
6) Wanneer is het belastbaar feit? -> art. 16 WBTW
-> tijdstip waarop installatie wordt beëindigd
7) Wat is het tijdstip van de opeisbaarheid van de btw? -> art. 17 WBTW
-> op tijdstip van het belastbaar feit
DE BTW-TARIEVEN
1
,ALGEMEEN
Geldende btw-tarieven in BE
-> Vergelijking met btw tarieven in omringende Lidstaten: België hoogste tarieven
o 0%: levering v. recuperatiestoffen & dagbladen en periodieke publicaties met algemene en
informatieve verstrekking die min. 48x/jaar verschijnen
o 6% : goederen & diensten in KB20/TAB A, tenzij deze diensten bijkomstig zijn aan de
hoofdhandeling (= andere diensten) onderworpen aan 21%
o 12%: voor goederen & diensten opgenomen in KB 20/TAB B
o 21%: normale tarief v/d btw voor goederen & diensten
Diensten die bijkomstig deel uitmaken van complexe overeenkomst, zijn onderworpen aan het tarief
v/d handeling waarvan ze deel uitmaken.
o Voor het bepalen v/h bijkomstig karakter, ging het Hof van Justitie uit v/e economische
benadering. Een dienst is bijkomstig indien hij voor klant geen doel op zichzelf uitmaakt, maar
enkel een middel is om hoofddienst v/d dienstverrichter zo aantrekkelijk mogelijk te maken.
o Voorbeeld: pianomuziek (6%) tijdens restaurantbezoek (eten 12%, dranken 21%). Geheel is
onderworpen aan 21%.
Hoe registreren in btw-aangifte?
o Verrichtingen onderworpen aan 0% in rooster R00
o Verrichtingen onderworpen aan 6% in rooster R01
o Verrichtingen onderworpen aan 12% in rooster R02
o Verrichtingen onderworpen aan 21% in rooster R03
VERLAAGD TARIEF VAN 6% VOOR WERK IN ONROERENDE STAAT TEN AANZIEN VAN
PRIVÉWONINGEN
Voorwaarden
KB 20, tabel A, rubriek XXXI ‘Werk in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen’
Verschil?
o Minstens 10 jaar bewoond
o Nieuw sinds 24/10/2022: 2 rubrieken zijn samengesmolten "tot één enkele rubriek” nl.
rubriek XXXI; krachtens deze rubriek zal het verlaagd BTW-tarief van 6 % gelden voor werk in
onroerende staat ten aanzien van privéwoningen van ten minste tien jaar oud; en zonder dat
er nog een uitsluiting geldt voor 'materialen die een beduidend deel vertegenwoordigen van
de verstrekte dienst’.
Uitsluitingsgevallen: ook veel rechtspraak en Aanschrijving nr. 6, dd. 22/08/1986;
Opgelet: intellectuele werk van architecten, ingenieurs, landmeters, makelaars, enz. blijft onderhevig
aan 21% btw.
Factureringsverplichting: vanaf 2022 verdwijnt de voorwaarde v/h attest & wordt deze vervangen
door een vermelding op factuur uitgereikt door de aannemer.
Nieuwe regeling legt verantwoordelijkheid voor correcte toepassing v/h verlaagde BTW-tarief dus
volledig bij afnemer
BTW-TARIEF VAN 6% VOOR BEPAALDE VORMEN VAN NIEUWBOUW
2
, Afbraak en heropbouw in stadsgebieden aan 6% btw
o Voorwaarden:
KB 20, tabel A, Rubriek XXXVII Afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden
In 2021, 2022 & 2023 tijdelijke nieuwe regeling voor volledige Belgische grondgebied met
eigen voorwaarden (art. 1quater, KB 20)
Vanaf 1 januari 2024 blijft verlaagde btw-tarief van 6% behouden voor onbepaalde tijd,
voor projecten van bouwheren-natuurlijke personen. Het moet gaan om woningen:
die gedurende 5 jaar de enige & eigen woning van de bouwheer/koper zijn
& die een bewoonbare oppervlakte hebben van maximum 200 m2.
Vanaf 1 januari 2024 zal btw-tarief voor projecten via bouwpromotoren, terug 21%
bedragen. Een beperkt aantal overgangsmaatregelen wordt nog voorzien.
Bouw- & verbouwingswerken aan particuliere woningen voor gehandicapten
o Voorwaarden: KB 20, tabel A, rubriek XXXII
RESTAURANT- EN CATERINGDIENSTEN
Algemeen:
o 12% BTW voor maaltijden (Rubriek I, tabel B, KB 20)
o 21% BTW voor dranken (alle dranken)
o Onderscheid tussen leveringen van spijzen & dranken & restaurant- & cateringdiensten
Bijzondere gevallen:
o Spijzen & dranken verstrekt door automaten
o Borrelhapjes & versnaperingen
o Foodtrucks op een evenement mbt podiumkunsten
-> Zie BTW-Commentaar – HF 7: Tarieven van de belasting (Fisconetplus)
Globale prijs voor spijzen en dranken verschaft ter gelegenheid van een restaurant- en cateringdienst.
-> Zie BTW-Commentaar – HF 7: Tarieven van de belasting (Fisconetplus)
RECHT OP AFTREK VAN DE VOORBELASTING: BASISLEERSTOF
ALGEMENE BEGINSELEN
Recht op Aftrek (ROA): kenmerkende basisbeginsel voor werking v/h BTW-stelsel
Aftrek v. BTW op inkomende handelingen, want BTW mag geen kostelement zijn
ROA alleen voor BTW-BP; ook gemengde BTW-BP, maar die heeft gedeeltelijk ROA
ROA geldt enkel op BTW & niet voor andere heffingen
Aftrek gebeurt voor geheel v/d handelingen v/d BTW-BP gedurende aangifteperiode
Aftrek gebeurt onmiddellijk voor zover goederen of diensten bestemd zijn voor economische activiteit
(‘bestemmingsprincipe’) -> Art. 45, §1 WBTW
Aftrek niet altijd definitief bv. Bij wijziging v/d bestemming v/d goederen of diensten
OMVANG & UITSLUITINGEN VAN HET ROA
3
HERHALING
5 VRAGEN-METHODE
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? -> art. 4 WBTW
WEL btw-aangifte
o Gewone BP
o Forfaitaire BP
o Gedeeltelijke BP: deels buiten btw-sfeer & deels BP/uitgifte
o Gemengde BP: deels belastbaar & deels vrijgesteld
o Wederverkoper
GEEN btw-aangifte
-> groep van 4: geen btw aanrekenen=geen recht op aftrek v. btw op hun inkomende handelingen
o Vrijgestelde BP: arts met therapeutisch doel,… -> art. 44 WBTW
o Forfaitaire landbouwondernemingen
o Kleine ondernemingen: omzet < 25.000 -> art. 56bis WBTW
o Rechtspersoon niet BP: gemeentes, overheid,… -> art. 6 WBTW
2) Betreft het een belastbare handeling? Zo ja, welke? + Onder bezwarende titel? -> art. 2, 9 & 10 WBTW
-> onder bezwarende titel: er staat iets tegenover (meestal geld)
Intracommunautaire verwerving
Invoer
Diensten
Goederen
3) Waar vindt de handeling plaats? -> art. 14 WBTW
België
Niet België: analyse stopt
4) Is er een vrijstelling mogelijk?
-> Zorgen niet voor een beperking op recht van aftrek => eigenlijke vrijstellingen
Levering goederen of diensten => vrijgesteld -> Art. 44 WBTW
Uitvoer -> art 39 WBTW
Intracommunautaire levering -> art. 39bis WBTW
5) Wie is de schuldenaar van de btw? -> art. 51 WBTW
-> degene die de levering verricht, btw ten opzichte van de overheid (fabrikant)
6) Wanneer is het belastbaar feit? -> art. 16 WBTW
-> tijdstip waarop installatie wordt beëindigd
7) Wat is het tijdstip van de opeisbaarheid van de btw? -> art. 17 WBTW
-> op tijdstip van het belastbaar feit
DE BTW-TARIEVEN
1
,ALGEMEEN
Geldende btw-tarieven in BE
-> Vergelijking met btw tarieven in omringende Lidstaten: België hoogste tarieven
o 0%: levering v. recuperatiestoffen & dagbladen en periodieke publicaties met algemene en
informatieve verstrekking die min. 48x/jaar verschijnen
o 6% : goederen & diensten in KB20/TAB A, tenzij deze diensten bijkomstig zijn aan de
hoofdhandeling (= andere diensten) onderworpen aan 21%
o 12%: voor goederen & diensten opgenomen in KB 20/TAB B
o 21%: normale tarief v/d btw voor goederen & diensten
Diensten die bijkomstig deel uitmaken van complexe overeenkomst, zijn onderworpen aan het tarief
v/d handeling waarvan ze deel uitmaken.
o Voor het bepalen v/h bijkomstig karakter, ging het Hof van Justitie uit v/e economische
benadering. Een dienst is bijkomstig indien hij voor klant geen doel op zichzelf uitmaakt, maar
enkel een middel is om hoofddienst v/d dienstverrichter zo aantrekkelijk mogelijk te maken.
o Voorbeeld: pianomuziek (6%) tijdens restaurantbezoek (eten 12%, dranken 21%). Geheel is
onderworpen aan 21%.
Hoe registreren in btw-aangifte?
o Verrichtingen onderworpen aan 0% in rooster R00
o Verrichtingen onderworpen aan 6% in rooster R01
o Verrichtingen onderworpen aan 12% in rooster R02
o Verrichtingen onderworpen aan 21% in rooster R03
VERLAAGD TARIEF VAN 6% VOOR WERK IN ONROERENDE STAAT TEN AANZIEN VAN
PRIVÉWONINGEN
Voorwaarden
KB 20, tabel A, rubriek XXXI ‘Werk in onroerende staat met betrekking tot privéwoningen’
Verschil?
o Minstens 10 jaar bewoond
o Nieuw sinds 24/10/2022: 2 rubrieken zijn samengesmolten "tot één enkele rubriek” nl.
rubriek XXXI; krachtens deze rubriek zal het verlaagd BTW-tarief van 6 % gelden voor werk in
onroerende staat ten aanzien van privéwoningen van ten minste tien jaar oud; en zonder dat
er nog een uitsluiting geldt voor 'materialen die een beduidend deel vertegenwoordigen van
de verstrekte dienst’.
Uitsluitingsgevallen: ook veel rechtspraak en Aanschrijving nr. 6, dd. 22/08/1986;
Opgelet: intellectuele werk van architecten, ingenieurs, landmeters, makelaars, enz. blijft onderhevig
aan 21% btw.
Factureringsverplichting: vanaf 2022 verdwijnt de voorwaarde v/h attest & wordt deze vervangen
door een vermelding op factuur uitgereikt door de aannemer.
Nieuwe regeling legt verantwoordelijkheid voor correcte toepassing v/h verlaagde BTW-tarief dus
volledig bij afnemer
BTW-TARIEF VAN 6% VOOR BEPAALDE VORMEN VAN NIEUWBOUW
2
, Afbraak en heropbouw in stadsgebieden aan 6% btw
o Voorwaarden:
KB 20, tabel A, Rubriek XXXVII Afbraak en heropbouw van gebouwen in stadsgebieden
In 2021, 2022 & 2023 tijdelijke nieuwe regeling voor volledige Belgische grondgebied met
eigen voorwaarden (art. 1quater, KB 20)
Vanaf 1 januari 2024 blijft verlaagde btw-tarief van 6% behouden voor onbepaalde tijd,
voor projecten van bouwheren-natuurlijke personen. Het moet gaan om woningen:
die gedurende 5 jaar de enige & eigen woning van de bouwheer/koper zijn
& die een bewoonbare oppervlakte hebben van maximum 200 m2.
Vanaf 1 januari 2024 zal btw-tarief voor projecten via bouwpromotoren, terug 21%
bedragen. Een beperkt aantal overgangsmaatregelen wordt nog voorzien.
Bouw- & verbouwingswerken aan particuliere woningen voor gehandicapten
o Voorwaarden: KB 20, tabel A, rubriek XXXII
RESTAURANT- EN CATERINGDIENSTEN
Algemeen:
o 12% BTW voor maaltijden (Rubriek I, tabel B, KB 20)
o 21% BTW voor dranken (alle dranken)
o Onderscheid tussen leveringen van spijzen & dranken & restaurant- & cateringdiensten
Bijzondere gevallen:
o Spijzen & dranken verstrekt door automaten
o Borrelhapjes & versnaperingen
o Foodtrucks op een evenement mbt podiumkunsten
-> Zie BTW-Commentaar – HF 7: Tarieven van de belasting (Fisconetplus)
Globale prijs voor spijzen en dranken verschaft ter gelegenheid van een restaurant- en cateringdienst.
-> Zie BTW-Commentaar – HF 7: Tarieven van de belasting (Fisconetplus)
RECHT OP AFTREK VAN DE VOORBELASTING: BASISLEERSTOF
ALGEMENE BEGINSELEN
Recht op Aftrek (ROA): kenmerkende basisbeginsel voor werking v/h BTW-stelsel
Aftrek v. BTW op inkomende handelingen, want BTW mag geen kostelement zijn
ROA alleen voor BTW-BP; ook gemengde BTW-BP, maar die heeft gedeeltelijk ROA
ROA geldt enkel op BTW & niet voor andere heffingen
Aftrek gebeurt voor geheel v/d handelingen v/d BTW-BP gedurende aangifteperiode
Aftrek gebeurt onmiddellijk voor zover goederen of diensten bestemd zijn voor economische activiteit
(‘bestemmingsprincipe’) -> Art. 45, §1 WBTW
Aftrek niet altijd definitief bv. Bij wijziging v/d bestemming v/d goederen of diensten
OMVANG & UITSLUITINGEN VAN HET ROA
3
