TAX MANAGEMENT
BASISPRINCIPES FISCALITEIT
Begrip “belasting”?
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur)
aan personen die op haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde
haar middelen te verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien
• Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
• Retributie?
Verschillende functies belasting:
• Financiële functie
• Economische functie
• Sociale functie
Legaliteitsbeginsel
• Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen
hierover beraadslagende vergadering = federaal, regionaal parlement of
raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet,
ordonnantie, verordening/reglement
• Delegatieverbod, maar:
o Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
o Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
o Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in
machtigingswet
o → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
Gevolg legaliteitsbeginsel
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-
vermijding
o Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet vb. pb: zwartwerk
o Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze
voor minst belaste weg vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds
omwille van fiscale redenen
• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het
gewest wordt jaarlijks gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts
voor een jaar van kracht indien zij niet worden vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de
belastingen volgens de bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Gelijkheidsbeginsel
, • Art. 10: “… De Belgen zijn gelijk voor de wet;…”
• Art. 11: “Het genot van de rechten en vrijheden aan de Belgen toegekend
moet zonder discriminatie verzekerd worden. …”
• Art. 172 Grondwet: “Inzake belastingen kunnen geen voorrechten worden
ingevoerd. = Geen vrijstelling of vermindering van belasting
kan worden ingevoerd dan door een wet.”
• Verschil in behandeling kan als:
o Objectief onderscheidscriterium
o Relevant onderscheid
o Financiering van bepaalde kosten
BASISREGELS IN DE BTW
Inhoud:
• Inleiding in de btw
• Kernvragen van de btw
• Omvang van het recht op aftrek: 5 basisregels
• Horeca en btw
Inleiding in de btw
• Europese belasting
• Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
o Drager: eindconsument
o Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
• Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten
btw
, • Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
Kernvragen van de btw
5-kernvragen van de btw
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2. Betreft het een btw handeling?
3. Waar vindt de handeling plaats?
4. Is er een vrijstelling mogelijk?
5. Wie moet de btw betalen?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
De btw is slecht aftrekbaar voor diegene die het statuut van btw-
belastingplichtige hebben
Art. 4§1 WBTW: “Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een
economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk,
hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in
dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit
wordt uitgeoefend.
• Geregelde werkzaamheid:
o Opeenvolging van handelingen
• Omzet uit de activiteit
• Misbruik
Is het verhuren van één roerend goed een economische activiteit?
• Vb. zaakvoerder verhuurt één roerend goed aan zijn vennootschap (meubels,
heftruck, wagen,…). Kan hij beschouwd worden als btw-bp (Belasting
Toegevoegde Waarde – Belastingplichte Persoon)?
De hoeveelheid van verhuurde goederen doet niet ter zake. Er zal dus sprake zijn
van een verhuring die kwalificeert als een economische activiteit aangezien eer
op regelmatige basis huurgelden worden ontvangen. Conclusie: verhuurder is
belastingplichtige.
Uitzondering! Verhuur van één personenwagen aan eigen vennootschap
Wie is onderworpen?
• Gewone btw-bp
• Toevallige btw-bp
• Gemengde btw-bp
• Gedeeltelijke btw-bp
• Niet-belastingplichtige rechtspersonen
Uitzondering! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
• Omzet max. 25 kEUR (excl. btw)
• Optionele regeling
• Kleine ondernemingen?
, o Natuurlijk persoon
o Personenvennootschap
o Kapitaalvennootschap
o Vereniging
o Openbare instelling
o …
• Verplichtingen:
o Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of
stopzetting
o Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen”
op facturen •
o Klantenlisting
o …
Btw-nummer aanvragen
• Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
o Ondernemingsloket
• Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst
ondernemingsnummer.
• Formulier 604A – btw-identificatie
• Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
• “btw-nummer in aanvraag”
2) Betreft het een btw handeling?
Belastbare handelingen in de btw:
• Levering van goederen
• Levering van diensten
• Invoer
• Intracommunautaire verwevingen
Levering van goederen
4 voorwaarden:
• Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12
WBTW);
• Onder bezwarende titel;
• In België;
• Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische
activiteit.
Welke goederen?
• Lichamelijke goederen
• Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
• Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
BASISPRINCIPES FISCALITEIT
Begrip “belasting”?
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur)
aan personen die op haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde
haar middelen te verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien
• Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
• Retributie?
Verschillende functies belasting:
• Financiële functie
• Economische functie
• Sociale functie
Legaliteitsbeginsel
• Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen
hierover beraadslagende vergadering = federaal, regionaal parlement of
raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet,
ordonnantie, verordening/reglement
• Delegatieverbod, maar:
o Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
o Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
o Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in
machtigingswet
o → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
Gevolg legaliteitsbeginsel
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-
vermijding
o Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet vb. pb: zwartwerk
o Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze
voor minst belaste weg vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds
omwille van fiscale redenen
• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het
gewest wordt jaarlijks gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts
voor een jaar van kracht indien zij niet worden vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de
belastingen volgens de bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Gelijkheidsbeginsel
, • Art. 10: “… De Belgen zijn gelijk voor de wet;…”
• Art. 11: “Het genot van de rechten en vrijheden aan de Belgen toegekend
moet zonder discriminatie verzekerd worden. …”
• Art. 172 Grondwet: “Inzake belastingen kunnen geen voorrechten worden
ingevoerd. = Geen vrijstelling of vermindering van belasting
kan worden ingevoerd dan door een wet.”
• Verschil in behandeling kan als:
o Objectief onderscheidscriterium
o Relevant onderscheid
o Financiering van bepaalde kosten
BASISREGELS IN DE BTW
Inhoud:
• Inleiding in de btw
• Kernvragen van de btw
• Omvang van het recht op aftrek: 5 basisregels
• Horeca en btw
Inleiding in de btw
• Europese belasting
• Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
o Drager: eindconsument
o Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
• Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten
btw
, • Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
Kernvragen van de btw
5-kernvragen van de btw
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2. Betreft het een btw handeling?
3. Waar vindt de handeling plaats?
4. Is er een vrijstelling mogelijk?
5. Wie moet de btw betalen?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
De btw is slecht aftrekbaar voor diegene die het statuut van btw-
belastingplichtige hebben
Art. 4§1 WBTW: “Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een
economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk,
hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in
dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit
wordt uitgeoefend.
• Geregelde werkzaamheid:
o Opeenvolging van handelingen
• Omzet uit de activiteit
• Misbruik
Is het verhuren van één roerend goed een economische activiteit?
• Vb. zaakvoerder verhuurt één roerend goed aan zijn vennootschap (meubels,
heftruck, wagen,…). Kan hij beschouwd worden als btw-bp (Belasting
Toegevoegde Waarde – Belastingplichte Persoon)?
De hoeveelheid van verhuurde goederen doet niet ter zake. Er zal dus sprake zijn
van een verhuring die kwalificeert als een economische activiteit aangezien eer
op regelmatige basis huurgelden worden ontvangen. Conclusie: verhuurder is
belastingplichtige.
Uitzondering! Verhuur van één personenwagen aan eigen vennootschap
Wie is onderworpen?
• Gewone btw-bp
• Toevallige btw-bp
• Gemengde btw-bp
• Gedeeltelijke btw-bp
• Niet-belastingplichtige rechtspersonen
Uitzondering! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
• Omzet max. 25 kEUR (excl. btw)
• Optionele regeling
• Kleine ondernemingen?
, o Natuurlijk persoon
o Personenvennootschap
o Kapitaalvennootschap
o Vereniging
o Openbare instelling
o …
• Verplichtingen:
o Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of
stopzetting
o Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen”
op facturen •
o Klantenlisting
o …
Btw-nummer aanvragen
• Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
o Ondernemingsloket
• Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst
ondernemingsnummer.
• Formulier 604A – btw-identificatie
• Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
• “btw-nummer in aanvraag”
2) Betreft het een btw handeling?
Belastbare handelingen in de btw:
• Levering van goederen
• Levering van diensten
• Invoer
• Intracommunautaire verwevingen
Levering van goederen
4 voorwaarden:
• Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12
WBTW);
• Onder bezwarende titel;
• In België;
• Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische
activiteit.
Welke goederen?
• Lichamelijke goederen
• Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
• Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
