1 Inhoudsopgave
2 HOOFDSTUK 6: DE BELASTBARE RESERVES ............................................................. 10
2.1 1. OVERZICHT VAN DE BELASTBARE RESERVES ................................................................. 12
2.2 2. DE BEWEGING VAN DE BELASTBARE RESERVES .............................................................. 13
2.3 3. DE ZICHTBARE RESERVES ....................................................................................... 14
2.4 4. DE ONZICHTBARE OF VERDOKEN RESERVES ................................................................. 34
2.4.1 ONDERWAARDERING VAN DE ACTIVA .................................................................................. 34
2.4.1.1 1. Afschrijvingsexcedenten = overdreven afschriijving ............................................... 34
2.4.2 12. VRIJGESTELDE ENERGIESTEUN VANWEGE GEWESTEN, GEMEENSCHAPPEN, PROVINCIES EN
GEMEEENTEN ........................................................................................................................... 58
2.5 6. AANPASSINGEN IN MIN VAN BEGINTOESTAND ............................................................... 59
2.6 OEFENING 1, P. 204-205 .......................................................................................... 60
3 HOOFDSTUK 7: VRIJGESTELDE RESERVES ................................................................ 62
3.1 1. DE BELASTINGVRIJE RESERVES ................................................................................. 63
3.2 2. WAARDEVERMINDERINGEN OP HANDELSVORDERINGEN ................................................. 64
3.2.1 DEFINITIEF VERLOREN VORDERINGEN ................................................................................. 64
3.2.2 WAARSCHIJNLIJKE VERLIEZEN OP HANDELSVORDERINGEN ...................................................... 64
3.2.3 FISCALE VRIJSTELLINGSVOORWAARDEN .............................................................................. 65
3.2.4 BOEKHOUDKUNDIGE EN FISCALE VERWERKING .................................................................... 66
3.2.5 OEFENING 1, P. 270 ...................................................................................................... 67
3.3 3. VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN ............................................................... 68
3.3.1 FISCALE VRIJSTELLINGSVOORWAARDEN .............................................................................. 69
3.3.2 TOEPASSINGSGEVALLEN.................................................................................................. 70
3.4 4. UITGEDRUKTE NIET-VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN .................................................... 70
3.4.1 FISCALE VRIJSTELLINGVOORWAARDE: ONAANTASTBAARHEIDSVOORWAARDE ............................... 71
3.4.2 DRIE UITZONDERINGEN OP HET VRIJSTELLINGSREGIME ........................................................... 71
3.4.3 AFSCHRIJVINGEN OP GEHERWAARDEERDE ACTIVA ................................................................. 71
3.4.4 VERSCHIL MET UITGEDRUKTE NIET-VERWEZENLIJKTEMEERWAARDEN ......................................... 72
3.5 5. VRIJGESTELDE VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN ANDERE DAN DE GESPREID TE BELASTEN ..... 72
3.6 6. GESPREID TE BELASTEN VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN ............................................... 73
3.6.1 TOEPASSINGSGEBIED ..................................................................................................... 73
3.6.2 BEZITSDUUR VAN 5 JAAR .................................................................................................. 74
3.6.3 FISCAAL AANVAARDE AFSCHRIJVINGEN VOOR IMMATERIËLE VA ................................................ 74
3.6.4 WEDERBELEGGINGSVERPLICHTING ................................................................................... 74
3.6.5 WEDERBELEGGINGSTERMIJN ............................................................................................ 74
3.6.6 SANCTIE BIJ NIET-TIJDIGE WEDERBELEGGING ....................................................................... 78
3.6.7 WERKING VAN HET GESPREID TAXATIESTELSEL ...................................................................... 78
3.6.8 OEFENING 2 EN 4, P. 271-272 ......................................................................................... 85
3.7 7. VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN OP BEDRIJFSVOERTUIGEN ............................................ 88
3.7.1 WEDERBELEGGINGSVOORWAARDE ................................................................................... 89
3.8 8. ANDERE VRIJGESTELDE BESTANDDELEN ...................................................................... 92
3.8.1 KAPITAALSUBSIDIES ....................................................................................................... 92
4 HOOFDSTUK 8: VERWORPEN UITGAVEN .................................................................. 94
,4.1 7. NIET-AFTREKBARE AUTOKOSTEN ............................................................................... 94
4.2 8. AUTOKOSTEN TEN BELOPE VAN EEN GEDEELTE VAN HET VAA ........................................... 104
4.3 9. NIET-AFTREKBARE RECEPTIEKOSTEN ........................................................................ 106
4.4 10. KOSTEN VAN RELATIEGESCHENKEN ....................................................................... 107
4.5 11. NIET-AFTREKBARE AUTOKOSTEN ........................................................................... 109
4.6 12. KOSTEN VAN NIET-SPECIFIEKE BEROEPSKLEDIJ ......................................................... 110
4.6.1 NIET-AFTREBARE SOCIALE VOORDELEN ............................................................................ 120
4.6.2 AFTREKBARE SOCIALE VOORDELEN .................................................................................. 120
4.6.3 OEFENING P. 356-357 ................................................................................................. 121
4.7 18. VOORDELEN UIT MAALTIJD-, SPORT-, CULTUUR OF ECOCHEQUES ................................... 123
4.8 19. HUUR EN VERGOEDINGEN VOOR ZAKELIJKE GEBRUIKSRECHT OP EEN ONROEREND GOED ...... 123
4.9 20. LIBERALITEITEN ................................................................................................ 123
4.10 21. WAARDEVERMINDERINGEN EN MINDERWAARDEN OP AANDELEN ................................. 124
4.11 22. WERKNEMERSPARTICIPATIES EN WINSTPREMIES...................................................... 124
4.12 23. GEWESTELIJKE PREMIES EN KAPITAAL- EN INTRESTSUBSIDIES ...................................... 125
4.13 24. MINIMUMBELASTING ....................................................................................... 125
4.14 25. NIET-VERANTWOORDE KOSTEN EN VERDOKEN MEERWINSTEN ..................................... 126
4.15 26. NIET-UITGEKEERDE WINST VAN GECONTROLEERDE BUITENLANDSE VENNOOTSCHAP (CFC) 126
4.16 27. ANDERE VERWORPEN UITGAVEN ......................................................................... 127
4.17 GLOBALE OEFENING P. 386-389 .............................................................................. 128
5 9. UITGEKEERDE DIVIDENDEN............................................................................... 131
1. DE GEWONE DIVIDENDEN .......................................................................................... 132
6. TARIEF VAN DE RV VOOR TOEGEKENDE DIVIDENDEN .......................................................... 140
7. VERPLICHTING TOT INDIENDING VAN DE AANGIFTE IN DE RV ................................................ 142
6 10. EERSTE BEWERKING: VASTSTELLING VAN DE FISCALE WINST/HET FISCALE VERLIES
143
1. INDELING VAN DE WINST VOLGENS BESTEMMING .............................................................. 143
2. POSITIEF FISCAAL RESULTAAT...................................................................................... 145
7 11. AFTREKVERBOD .............................................................................................. 149
1. MINIMALE BELASTBARE BASIS INGEVOLGE KORFBEPERKING................................................. 154
8 12. TWEEDE BEWERKING: VERDELING VOLGEND OORSPRONG ............................... 155
9 16. ZESDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ..................................................... 155
9.1 INVESTERINGSAFTREK VANAF 01/01/2025 ................................................................... 159
9.1.1 BASISAFTREK: ENKEL VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN ...................................................... 159
9.1.2 TECHNOLOGIE-AFTREK ................................................................................................. 160
9.1.3 BIJKOMEND UITGESLOTEN INVESTERINGEN ........................................................................ 161
9.2 OVERDRAAGBAARHEID VAN DE INVESTERINGSAFTREK ...................................................... 161
9.3 TE VERVULLEN FORMALITEITEN .................................................................................. 161
9.4 OEFENINGEN ....................................................................................................... 161
,10 13. ACHTSTE BEWERKING: OVERGEDRAGEN DBI-AFTREK...................................... 163
11 14. TIENDE BEWERKING: AFTREK VAN VORIGE VERLIEZEN .................................... 165
11.1 KORFBEPERKING ................................................................................................. 166
11.2 CARRY-FORWARDPRINCIPE .................................................................................... 166
11.3 OEFENINGEN ...................................................................................................... 167
12 15. TARIEF VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ................................................. 169
12.1 BASISTARIEF ....................................................................................................... 170
12.2 VERLAAGDE TARIEF .............................................................................................. 170
12.2.1 UITSLUITINGEN VAN HET VERLAAGDE TARIEF ..................................................................... 170
A. Financiële vennootschappen ........................................................................................ 170
B. Vennootschappen in het bezit van andere vennootschappen .......................................... 174
C. Vennootschappen met onvoldoende bedrijfsleidersbezoldigingen.................................. 175
D. Beleggingsvennootschappen ........................................................................................ 176
12.3 AANSLAG GEHEIME COMMISSIELONEN ....................................................................... 177
12.4 DE AFZONDERLIJKE AANSLAG VAN 10% OP DE LIQUIDATIERESERVE .................................... 179
12.5 OEFENINGEN ...................................................................................................... 180
13 16. VERREKENING VAN VOORHEFFING EN VOORAFBETALINGEN ........................... 182
13.1 STADIA IN DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ....................................... 183
13.2 PRINCIPE VAN VERREKENBAARHEID VAN VOORHEFFINGEN .............................................. 184
13.3 VERREKENING VAN DE TERUGBETAALBARE ROERENDE VOORHEFFING ................................. 185
13.4 VOORAFBETALINGEN ............................................................................................ 187
13.4.1 PRINCIPE ................................................................................................................. 188
13.4.2 BEREKENING VAN DE VERMEERDERING ........................................................................... 188
Vermelding van vergoedingen op fiscale fiches
• Werkelijk betaalde bedrag moet op de fiche 281.10 en 281.20
• Betere controle door de fiscus mogelijk maken
• Dubbel gebruik onkostenvergoedingen vermijden (forfait +
werkelijke bewijsstukken)
• Onterechte aftrek als beroepskost vermijden
Vermelding van vergoeding op fiscale fiches
, KEW= kost eigen aan de werkgever
Variabele vergoedingen
• Circulaire 2022/C/62
• Kost eigen aan de WG
- Terugbetaling van een kassaticket, zonder naam = KEW
- Terugbetaling van een factuur op naam van de vennootschap = GEEN
KEW
• Voorbeeld 1 + 2 p. 113
Stel op restaurant een WG vraagt een factuur, dan geen KEW want kan gewoon geboekt
worden
Jaarlijkse bijdrage gereglementeerd beroep
• Voor 16 gereglementeerde beroepen
• Oa. ook voor een erkend boekhouder/fiscalist
- https://www.itaa.be/nl/ledenbijdragen-andere-rechten-en-
procedurekosten/
Sommige beroepen zijn erkend, ook bij ITAA
Moeten ook bijdragen doen aan ITAA en deze zin allemaal aftrekbaar
9. WGbijdragen voor aanvullende verzekering
• Voor WN’s (groepsverz. (= om aanvullend pensioen te financieren, ambtenaren
hebben dit niet) of pensioenfonds)
• Voor BL’s (groepsverz. of IPT= indicviduele pensioen …)
• Aftrekbaar indien voldaan aan de voorwaarden in Art. 59 WIB 92 (+ Art. 195, § 1, 2e
lid WIB 92 voor BL’s)
• Zie Personenbelasting Advanced en fiscale procedure
• Allemaal aftrekbaar als is er een 80% grens
10. Commissies en erelonen betaald aan derden
Art. 57, 1° WIB 92
2 HOOFDSTUK 6: DE BELASTBARE RESERVES ............................................................. 10
2.1 1. OVERZICHT VAN DE BELASTBARE RESERVES ................................................................. 12
2.2 2. DE BEWEGING VAN DE BELASTBARE RESERVES .............................................................. 13
2.3 3. DE ZICHTBARE RESERVES ....................................................................................... 14
2.4 4. DE ONZICHTBARE OF VERDOKEN RESERVES ................................................................. 34
2.4.1 ONDERWAARDERING VAN DE ACTIVA .................................................................................. 34
2.4.1.1 1. Afschrijvingsexcedenten = overdreven afschriijving ............................................... 34
2.4.2 12. VRIJGESTELDE ENERGIESTEUN VANWEGE GEWESTEN, GEMEENSCHAPPEN, PROVINCIES EN
GEMEEENTEN ........................................................................................................................... 58
2.5 6. AANPASSINGEN IN MIN VAN BEGINTOESTAND ............................................................... 59
2.6 OEFENING 1, P. 204-205 .......................................................................................... 60
3 HOOFDSTUK 7: VRIJGESTELDE RESERVES ................................................................ 62
3.1 1. DE BELASTINGVRIJE RESERVES ................................................................................. 63
3.2 2. WAARDEVERMINDERINGEN OP HANDELSVORDERINGEN ................................................. 64
3.2.1 DEFINITIEF VERLOREN VORDERINGEN ................................................................................. 64
3.2.2 WAARSCHIJNLIJKE VERLIEZEN OP HANDELSVORDERINGEN ...................................................... 64
3.2.3 FISCALE VRIJSTELLINGSVOORWAARDEN .............................................................................. 65
3.2.4 BOEKHOUDKUNDIGE EN FISCALE VERWERKING .................................................................... 66
3.2.5 OEFENING 1, P. 270 ...................................................................................................... 67
3.3 3. VOORZIENINGEN VOOR RISICO’S EN KOSTEN ............................................................... 68
3.3.1 FISCALE VRIJSTELLINGSVOORWAARDEN .............................................................................. 69
3.3.2 TOEPASSINGSGEVALLEN.................................................................................................. 70
3.4 4. UITGEDRUKTE NIET-VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN .................................................... 70
3.4.1 FISCALE VRIJSTELLINGVOORWAARDE: ONAANTASTBAARHEIDSVOORWAARDE ............................... 71
3.4.2 DRIE UITZONDERINGEN OP HET VRIJSTELLINGSREGIME ........................................................... 71
3.4.3 AFSCHRIJVINGEN OP GEHERWAARDEERDE ACTIVA ................................................................. 71
3.4.4 VERSCHIL MET UITGEDRUKTE NIET-VERWEZENLIJKTEMEERWAARDEN ......................................... 72
3.5 5. VRIJGESTELDE VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN ANDERE DAN DE GESPREID TE BELASTEN ..... 72
3.6 6. GESPREID TE BELASTEN VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN ............................................... 73
3.6.1 TOEPASSINGSGEBIED ..................................................................................................... 73
3.6.2 BEZITSDUUR VAN 5 JAAR .................................................................................................. 74
3.6.3 FISCAAL AANVAARDE AFSCHRIJVINGEN VOOR IMMATERIËLE VA ................................................ 74
3.6.4 WEDERBELEGGINGSVERPLICHTING ................................................................................... 74
3.6.5 WEDERBELEGGINGSTERMIJN ............................................................................................ 74
3.6.6 SANCTIE BIJ NIET-TIJDIGE WEDERBELEGGING ....................................................................... 78
3.6.7 WERKING VAN HET GESPREID TAXATIESTELSEL ...................................................................... 78
3.6.8 OEFENING 2 EN 4, P. 271-272 ......................................................................................... 85
3.7 7. VERWEZENLIJKTE MEERWAARDEN OP BEDRIJFSVOERTUIGEN ............................................ 88
3.7.1 WEDERBELEGGINGSVOORWAARDE ................................................................................... 89
3.8 8. ANDERE VRIJGESTELDE BESTANDDELEN ...................................................................... 92
3.8.1 KAPITAALSUBSIDIES ....................................................................................................... 92
4 HOOFDSTUK 8: VERWORPEN UITGAVEN .................................................................. 94
,4.1 7. NIET-AFTREKBARE AUTOKOSTEN ............................................................................... 94
4.2 8. AUTOKOSTEN TEN BELOPE VAN EEN GEDEELTE VAN HET VAA ........................................... 104
4.3 9. NIET-AFTREKBARE RECEPTIEKOSTEN ........................................................................ 106
4.4 10. KOSTEN VAN RELATIEGESCHENKEN ....................................................................... 107
4.5 11. NIET-AFTREKBARE AUTOKOSTEN ........................................................................... 109
4.6 12. KOSTEN VAN NIET-SPECIFIEKE BEROEPSKLEDIJ ......................................................... 110
4.6.1 NIET-AFTREBARE SOCIALE VOORDELEN ............................................................................ 120
4.6.2 AFTREKBARE SOCIALE VOORDELEN .................................................................................. 120
4.6.3 OEFENING P. 356-357 ................................................................................................. 121
4.7 18. VOORDELEN UIT MAALTIJD-, SPORT-, CULTUUR OF ECOCHEQUES ................................... 123
4.8 19. HUUR EN VERGOEDINGEN VOOR ZAKELIJKE GEBRUIKSRECHT OP EEN ONROEREND GOED ...... 123
4.9 20. LIBERALITEITEN ................................................................................................ 123
4.10 21. WAARDEVERMINDERINGEN EN MINDERWAARDEN OP AANDELEN ................................. 124
4.11 22. WERKNEMERSPARTICIPATIES EN WINSTPREMIES...................................................... 124
4.12 23. GEWESTELIJKE PREMIES EN KAPITAAL- EN INTRESTSUBSIDIES ...................................... 125
4.13 24. MINIMUMBELASTING ....................................................................................... 125
4.14 25. NIET-VERANTWOORDE KOSTEN EN VERDOKEN MEERWINSTEN ..................................... 126
4.15 26. NIET-UITGEKEERDE WINST VAN GECONTROLEERDE BUITENLANDSE VENNOOTSCHAP (CFC) 126
4.16 27. ANDERE VERWORPEN UITGAVEN ......................................................................... 127
4.17 GLOBALE OEFENING P. 386-389 .............................................................................. 128
5 9. UITGEKEERDE DIVIDENDEN............................................................................... 131
1. DE GEWONE DIVIDENDEN .......................................................................................... 132
6. TARIEF VAN DE RV VOOR TOEGEKENDE DIVIDENDEN .......................................................... 140
7. VERPLICHTING TOT INDIENDING VAN DE AANGIFTE IN DE RV ................................................ 142
6 10. EERSTE BEWERKING: VASTSTELLING VAN DE FISCALE WINST/HET FISCALE VERLIES
143
1. INDELING VAN DE WINST VOLGENS BESTEMMING .............................................................. 143
2. POSITIEF FISCAAL RESULTAAT...................................................................................... 145
7 11. AFTREKVERBOD .............................................................................................. 149
1. MINIMALE BELASTBARE BASIS INGEVOLGE KORFBEPERKING................................................. 154
8 12. TWEEDE BEWERKING: VERDELING VOLGEND OORSPRONG ............................... 155
9 16. ZESDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ..................................................... 155
9.1 INVESTERINGSAFTREK VANAF 01/01/2025 ................................................................... 159
9.1.1 BASISAFTREK: ENKEL VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN ...................................................... 159
9.1.2 TECHNOLOGIE-AFTREK ................................................................................................. 160
9.1.3 BIJKOMEND UITGESLOTEN INVESTERINGEN ........................................................................ 161
9.2 OVERDRAAGBAARHEID VAN DE INVESTERINGSAFTREK ...................................................... 161
9.3 TE VERVULLEN FORMALITEITEN .................................................................................. 161
9.4 OEFENINGEN ....................................................................................................... 161
,10 13. ACHTSTE BEWERKING: OVERGEDRAGEN DBI-AFTREK...................................... 163
11 14. TIENDE BEWERKING: AFTREK VAN VORIGE VERLIEZEN .................................... 165
11.1 KORFBEPERKING ................................................................................................. 166
11.2 CARRY-FORWARDPRINCIPE .................................................................................... 166
11.3 OEFENINGEN ...................................................................................................... 167
12 15. TARIEF VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ................................................. 169
12.1 BASISTARIEF ....................................................................................................... 170
12.2 VERLAAGDE TARIEF .............................................................................................. 170
12.2.1 UITSLUITINGEN VAN HET VERLAAGDE TARIEF ..................................................................... 170
A. Financiële vennootschappen ........................................................................................ 170
B. Vennootschappen in het bezit van andere vennootschappen .......................................... 174
C. Vennootschappen met onvoldoende bedrijfsleidersbezoldigingen.................................. 175
D. Beleggingsvennootschappen ........................................................................................ 176
12.3 AANSLAG GEHEIME COMMISSIELONEN ....................................................................... 177
12.4 DE AFZONDERLIJKE AANSLAG VAN 10% OP DE LIQUIDATIERESERVE .................................... 179
12.5 OEFENINGEN ...................................................................................................... 180
13 16. VERREKENING VAN VOORHEFFING EN VOORAFBETALINGEN ........................... 182
13.1 STADIA IN DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ....................................... 183
13.2 PRINCIPE VAN VERREKENBAARHEID VAN VOORHEFFINGEN .............................................. 184
13.3 VERREKENING VAN DE TERUGBETAALBARE ROERENDE VOORHEFFING ................................. 185
13.4 VOORAFBETALINGEN ............................................................................................ 187
13.4.1 PRINCIPE ................................................................................................................. 188
13.4.2 BEREKENING VAN DE VERMEERDERING ........................................................................... 188
Vermelding van vergoedingen op fiscale fiches
• Werkelijk betaalde bedrag moet op de fiche 281.10 en 281.20
• Betere controle door de fiscus mogelijk maken
• Dubbel gebruik onkostenvergoedingen vermijden (forfait +
werkelijke bewijsstukken)
• Onterechte aftrek als beroepskost vermijden
Vermelding van vergoeding op fiscale fiches
, KEW= kost eigen aan de werkgever
Variabele vergoedingen
• Circulaire 2022/C/62
• Kost eigen aan de WG
- Terugbetaling van een kassaticket, zonder naam = KEW
- Terugbetaling van een factuur op naam van de vennootschap = GEEN
KEW
• Voorbeeld 1 + 2 p. 113
Stel op restaurant een WG vraagt een factuur, dan geen KEW want kan gewoon geboekt
worden
Jaarlijkse bijdrage gereglementeerd beroep
• Voor 16 gereglementeerde beroepen
• Oa. ook voor een erkend boekhouder/fiscalist
- https://www.itaa.be/nl/ledenbijdragen-andere-rechten-en-
procedurekosten/
Sommige beroepen zijn erkend, ook bij ITAA
Moeten ook bijdragen doen aan ITAA en deze zin allemaal aftrekbaar
9. WGbijdragen voor aanvullende verzekering
• Voor WN’s (groepsverz. (= om aanvullend pensioen te financieren, ambtenaren
hebben dit niet) of pensioenfonds)
• Voor BL’s (groepsverz. of IPT= indicviduele pensioen …)
• Aftrekbaar indien voldaan aan de voorwaarden in Art. 59 WIB 92 (+ Art. 195, § 1, 2e
lid WIB 92 voor BL’s)
• Zie Personenbelasting Advanced en fiscale procedure
• Allemaal aftrekbaar als is er een 80% grens
10. Commissies en erelonen betaald aan derden
Art. 57, 1° WIB 92
