Internationaal Fiscaal Recht
Hoofdstuk 1: Algemene inleiding
1. Oorzaken van internationale dubbele belasting
The difference between evasion and avoidance is the thickness of the prison wall”
Er is een duidelijk verschil tussen BELASTINGSONTDUIKING en BELASTINGONTWIJKING
= illegaal = legaal
Belastingontduiking = fraude (bv. simulatie = toestand anders voorstellen dan werkelijke situaite of
dissimilatie = inkomsten opzettelijk verbergen of niet opnemen in de aangifte)
Belastingontwijking = het verlagen van de belastingdruk door belastingplichtigen, waarbij binnen de
grenzen van de wet gebleven wordt. Belastingparadijzen zijn landen die belastingontwijking
faciliteren.
Hier worden veel maatregelen tegen genomen de laatste tijd, om het minder mogelijk te maken
om trucjes te gebruiken om minder belastingen te betalen
EXAMEN: Dubbel belastingverdrag
= verdrag tussen twee landen in de wereld (UITGEZONDERD BELASTINGPARADIJZEN) over welke
inkomsten in welk land moeten worden belast
IFR / Internationaal fiscaal recht
studie van de juridische technieken die worden toegepast op het belastingstelsel in situaties met
ten minste 1 transnationaal aspect
Volkerenbond opgericht om oorlogen tegen te gaan, einde bij ontstaan WO2, want gefaald
EXAMEN: OESO = Organisatie voor economische samenwerking & ontwikkeling
doel: alle landen moeten zich goed kunnen ontwikkelen om welvaart te creëren, wat ervoor zorgt
dat er geen oorlog komt
BASISBEGRIPPEN:
- Soevereiniteit:
= Elke Staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar belastinginkomsten te
controleren
, - Territorialiteit:
= De geografische grenzen van het grondgebied van een Staat waarbinnen zij haar fiscale
soevereiniteit kan uitoefenen
EXAMEN: 2 aanknopingspunten tussen grondgebied van de Staat en een bepaalde situatie, waardoor
een staat heffingsbevoegd zou kunnen zijn voor die bepaalde situatie:
1) Source / bron (materieel) waar je uw inkomsten haalt
source jurisdiction = fiscale wetgeving wordt toegepast op alle inkomsten die gegenereerd worden
in de Staat
2) Residence / woonplaats (personeel) waar je verblijft
residence jurisdiction = fiscale wetgeving wordt toegepast op alle inkomsten, verdiend of
verkregen, door een inwoner van de Staat
Waar betaal je belastingen?
Bv. je werkt in Frankrijk, maar woont in België… Probleem = loon ten laste van Franse werkgever en
ook aftrekbare beroepskost voor Franse bedrijf lagere VENB (niet goed voor Franse overheid)
MAAR je gebruikt Belgische wegen, kinderen profiteren van Belgische school, je woont in België
oplossing zoeken waar je belast zal worden
BIJ AMERIKANEN IS DE NATIONALITEIT EEN 3e FACTOR DIE VAN BELANG IS BIJ HET BEPALEN WAAR
IEMAND BELASTINGEN BETAALT. BIJ ANDERE NATIONALITEITEN SPEELT DIT GEEN ROL!!!
personeel aanknopingspunt
Voorbeeld:
Amerikaan die Belgisch inwoner is en dividend ontvangt uit participatie van Japanse vennootschap
Personeel aanknopingspunt: Personeel aanknopingspunt: materieel aanknopingspunt:
nationaliteit woonplaats bron van inkomen
3 oorzaken van dubbele belasting = combinatie van 2 verschillende aanknopingspunten
1. Conflict woonplaats/bron (je werkt in ander land dan dat je woont)
2. Conflict woonplaats/woonplaats (je woont deels in ene land, andere tijd in andere land)
2 staten beschouwen éénzelfde persoon als hun fiscaal inwoner
3. Conflict bron/bron (je werkt in 2 landen, elk bepaalde periode)
2 staten beschouwen zichzelf als de bron van éénzelfde inkomen
EXAMEN: NON BIS IN IDEM = je kan geen 2x belast worden op hetzelfde inkomen
Belastingparadijs = land met relatief gunstig belastingstelsel
, belasten enkel op basis van materieel aanknopingspunt, winsten die buiten hun territorium
worden gemaakt worden niet bij hen belast
vaak proberen mensen die niet in zo’n belastingparadijs wonen toch hun geld zo lager te laten
belasten
Voorbeelden: Jersey, Isle of Man, Guersney, …
Ook Nederland is een belastingparadijs voor IP (Intellectual Property), je hebt namelijk een
mogelijkheid om een akkoord af te sluiten omtrent het belasting% die je betaalt in Nederland
2. Juridische versus economische dubbele belasting
Juridische dubbele belasting economische dubbele belasting
= als volgende 5 VW’en zijn voldaan:
1) Door minstens 2 verschillende staten = onrechtstreeks
belast
kan wel zonder probleem (Bv. persoon X
2) Eenzelfde/gelijkaardige belasting
wordt in BE belast en zijn vennootschap X in
3) Dezelfde BP
FRA)
4) Zelfde voorwerp
5) Zelfde periode
3. Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
Verzachting dubbele belasting:
- vrijstellingsmethode
- zonder progressievoorbehoud
= absolute vrijstelling: het buitenlandse inkomen wordt in de woonstaat op geen enkele manier in
rekening gebracht voor de berekening van de belastingen
wordt gebruikt bij de vennootschapsbelasting in België
- met progressievoorbehoud
= buitenlandse inkomen wordt niet volledig vrijgesteld.
gebruikt voor de PB in België, WANT buitenlandse inkomsten worden eerst belast aan het
maginaal tarief, en later na de OTSB wordt deze evenredig verminderd met het aandeel buitenlandse
inkomsten in het totale inkomen (dus belast aan marginale tarief en vrijgesteld aan gemiddelde
aanslagvoet.
Voorbeeld:
Paul BBI: €40.000 buitenlands inkomen (land met verdrag): €20.000 BVS= €5.000
, Belasting op zijn totale inkomen (€60.000) = €15.500 HIERVAN buitenlandse inkomsten aftrekken
(WANT reeds belast in buitenland!!!)
Belgische inkomsten/totale inkomsten = €40.000/€60.000 = 4/6e
4/6 * 15.500 = 10.333,33 DIT IS DE BELGISCHE BELASTING
BIJ GEEN BUITENLANDSE BELASTINGEN EN SLECHTS €40.000 BBI: belastingen = €6.500
- Herleiding van het tarief
- Verrekeningsmethode = foreign tax credit
= binnenlandse belasting wordt berekend op het totale wereldwijde inkomen, MAAR de in het
buitenland betaalde belasting wordt als een soort van voorheffing afgetrokken van het verschuldigde
Verzachtin
saldo
gen voor
juridische - Onbeperkte verrekeningsmethode
DB
buitenlandse belasting kan in zijn geheel afgetrokken worden
Voorbeeld:
BBI = €30.000 buitenlands inkomen (land met verdrag) = €10.000 belasting hierop = €3.000
BVS = €5.000 Belasting op zijn totale inkomen (€40.000) = €6.500 (zie kader hierboven)
€6.500 - €3.000 (buitenlandse belasting) = €3.500
- Beperkte verrekeningsmethode
= Buitenlandse belasting is slechts aftrekbaar voor het aandeel van het buitenlandse inkomen in het
globale inkomen.
Voorbeeld:
BBI = €30.000 buitenlands inkomen = €10.000 €3.000 belastingen hierop BVS = €5.000
Totale belasting op €40.000 = €6.500
bij deze methode mag hij maximaal het bedrag, gelijk aan 1/4 e (10.000/40.000) van de totale
belasting €6.500, verrekenen van de in het buitenland betaalde belastingen met de totale belasting
= ¼ * 6.500 = 1.625 (mag dus maar 1.625 van de 3.000 buitenlandse belasting aftrekken van de totale
belasting 6.500) (deel dat niet kan verrekend worden 1.375 = excess foreign tax credit
6.500 – 1.625 = 4.875 = verschuldigde binnenlandse belasting
Verzachtingen
voor economische DBI-aftrek
DB
Hoofdstuk 1: Algemene inleiding
1. Oorzaken van internationale dubbele belasting
The difference between evasion and avoidance is the thickness of the prison wall”
Er is een duidelijk verschil tussen BELASTINGSONTDUIKING en BELASTINGONTWIJKING
= illegaal = legaal
Belastingontduiking = fraude (bv. simulatie = toestand anders voorstellen dan werkelijke situaite of
dissimilatie = inkomsten opzettelijk verbergen of niet opnemen in de aangifte)
Belastingontwijking = het verlagen van de belastingdruk door belastingplichtigen, waarbij binnen de
grenzen van de wet gebleven wordt. Belastingparadijzen zijn landen die belastingontwijking
faciliteren.
Hier worden veel maatregelen tegen genomen de laatste tijd, om het minder mogelijk te maken
om trucjes te gebruiken om minder belastingen te betalen
EXAMEN: Dubbel belastingverdrag
= verdrag tussen twee landen in de wereld (UITGEZONDERD BELASTINGPARADIJZEN) over welke
inkomsten in welk land moeten worden belast
IFR / Internationaal fiscaal recht
studie van de juridische technieken die worden toegepast op het belastingstelsel in situaties met
ten minste 1 transnationaal aspect
Volkerenbond opgericht om oorlogen tegen te gaan, einde bij ontstaan WO2, want gefaald
EXAMEN: OESO = Organisatie voor economische samenwerking & ontwikkeling
doel: alle landen moeten zich goed kunnen ontwikkelen om welvaart te creëren, wat ervoor zorgt
dat er geen oorlog komt
BASISBEGRIPPEN:
- Soevereiniteit:
= Elke Staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar belastinginkomsten te
controleren
, - Territorialiteit:
= De geografische grenzen van het grondgebied van een Staat waarbinnen zij haar fiscale
soevereiniteit kan uitoefenen
EXAMEN: 2 aanknopingspunten tussen grondgebied van de Staat en een bepaalde situatie, waardoor
een staat heffingsbevoegd zou kunnen zijn voor die bepaalde situatie:
1) Source / bron (materieel) waar je uw inkomsten haalt
source jurisdiction = fiscale wetgeving wordt toegepast op alle inkomsten die gegenereerd worden
in de Staat
2) Residence / woonplaats (personeel) waar je verblijft
residence jurisdiction = fiscale wetgeving wordt toegepast op alle inkomsten, verdiend of
verkregen, door een inwoner van de Staat
Waar betaal je belastingen?
Bv. je werkt in Frankrijk, maar woont in België… Probleem = loon ten laste van Franse werkgever en
ook aftrekbare beroepskost voor Franse bedrijf lagere VENB (niet goed voor Franse overheid)
MAAR je gebruikt Belgische wegen, kinderen profiteren van Belgische school, je woont in België
oplossing zoeken waar je belast zal worden
BIJ AMERIKANEN IS DE NATIONALITEIT EEN 3e FACTOR DIE VAN BELANG IS BIJ HET BEPALEN WAAR
IEMAND BELASTINGEN BETAALT. BIJ ANDERE NATIONALITEITEN SPEELT DIT GEEN ROL!!!
personeel aanknopingspunt
Voorbeeld:
Amerikaan die Belgisch inwoner is en dividend ontvangt uit participatie van Japanse vennootschap
Personeel aanknopingspunt: Personeel aanknopingspunt: materieel aanknopingspunt:
nationaliteit woonplaats bron van inkomen
3 oorzaken van dubbele belasting = combinatie van 2 verschillende aanknopingspunten
1. Conflict woonplaats/bron (je werkt in ander land dan dat je woont)
2. Conflict woonplaats/woonplaats (je woont deels in ene land, andere tijd in andere land)
2 staten beschouwen éénzelfde persoon als hun fiscaal inwoner
3. Conflict bron/bron (je werkt in 2 landen, elk bepaalde periode)
2 staten beschouwen zichzelf als de bron van éénzelfde inkomen
EXAMEN: NON BIS IN IDEM = je kan geen 2x belast worden op hetzelfde inkomen
Belastingparadijs = land met relatief gunstig belastingstelsel
, belasten enkel op basis van materieel aanknopingspunt, winsten die buiten hun territorium
worden gemaakt worden niet bij hen belast
vaak proberen mensen die niet in zo’n belastingparadijs wonen toch hun geld zo lager te laten
belasten
Voorbeelden: Jersey, Isle of Man, Guersney, …
Ook Nederland is een belastingparadijs voor IP (Intellectual Property), je hebt namelijk een
mogelijkheid om een akkoord af te sluiten omtrent het belasting% die je betaalt in Nederland
2. Juridische versus economische dubbele belasting
Juridische dubbele belasting economische dubbele belasting
= als volgende 5 VW’en zijn voldaan:
1) Door minstens 2 verschillende staten = onrechtstreeks
belast
kan wel zonder probleem (Bv. persoon X
2) Eenzelfde/gelijkaardige belasting
wordt in BE belast en zijn vennootschap X in
3) Dezelfde BP
FRA)
4) Zelfde voorwerp
5) Zelfde periode
3. Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
Verzachting dubbele belasting:
- vrijstellingsmethode
- zonder progressievoorbehoud
= absolute vrijstelling: het buitenlandse inkomen wordt in de woonstaat op geen enkele manier in
rekening gebracht voor de berekening van de belastingen
wordt gebruikt bij de vennootschapsbelasting in België
- met progressievoorbehoud
= buitenlandse inkomen wordt niet volledig vrijgesteld.
gebruikt voor de PB in België, WANT buitenlandse inkomsten worden eerst belast aan het
maginaal tarief, en later na de OTSB wordt deze evenredig verminderd met het aandeel buitenlandse
inkomsten in het totale inkomen (dus belast aan marginale tarief en vrijgesteld aan gemiddelde
aanslagvoet.
Voorbeeld:
Paul BBI: €40.000 buitenlands inkomen (land met verdrag): €20.000 BVS= €5.000
, Belasting op zijn totale inkomen (€60.000) = €15.500 HIERVAN buitenlandse inkomsten aftrekken
(WANT reeds belast in buitenland!!!)
Belgische inkomsten/totale inkomsten = €40.000/€60.000 = 4/6e
4/6 * 15.500 = 10.333,33 DIT IS DE BELGISCHE BELASTING
BIJ GEEN BUITENLANDSE BELASTINGEN EN SLECHTS €40.000 BBI: belastingen = €6.500
- Herleiding van het tarief
- Verrekeningsmethode = foreign tax credit
= binnenlandse belasting wordt berekend op het totale wereldwijde inkomen, MAAR de in het
buitenland betaalde belasting wordt als een soort van voorheffing afgetrokken van het verschuldigde
Verzachtin
saldo
gen voor
juridische - Onbeperkte verrekeningsmethode
DB
buitenlandse belasting kan in zijn geheel afgetrokken worden
Voorbeeld:
BBI = €30.000 buitenlands inkomen (land met verdrag) = €10.000 belasting hierop = €3.000
BVS = €5.000 Belasting op zijn totale inkomen (€40.000) = €6.500 (zie kader hierboven)
€6.500 - €3.000 (buitenlandse belasting) = €3.500
- Beperkte verrekeningsmethode
= Buitenlandse belasting is slechts aftrekbaar voor het aandeel van het buitenlandse inkomen in het
globale inkomen.
Voorbeeld:
BBI = €30.000 buitenlands inkomen = €10.000 €3.000 belastingen hierop BVS = €5.000
Totale belasting op €40.000 = €6.500
bij deze methode mag hij maximaal het bedrag, gelijk aan 1/4 e (10.000/40.000) van de totale
belasting €6.500, verrekenen van de in het buitenland betaalde belastingen met de totale belasting
= ¼ * 6.500 = 1.625 (mag dus maar 1.625 van de 3.000 buitenlandse belasting aftrekken van de totale
belasting 6.500) (deel dat niet kan verrekend worden 1.375 = excess foreign tax credit
6.500 – 1.625 = 4.875 = verschuldigde binnenlandse belasting
Verzachtingen
voor economische DBI-aftrek
DB
