FISCALE PROCEDURES
HOOFDSTUK 1: Inleiding en aangifte
o BBI : bijzondere belastinginspectie
Bijzondere constructies (grote)
o Als fiscus op controle komt moeten zij in principe een aanstellingsbewijs (huiszoeking)
hebben dat zij mogen langskomen.
Aanstellingsbewijs nodig, indien belastingplichtige er niet omvraagt en toegang
verleent dan is het oke
o Nietigheid: binnenkomen zonder aanstellingsbewijs
2 soorten:
Absolute nietigheid
Geen uitzonderingen mogelijk
Relatieve nietigheid
Kan gedekt worden
o Indien belastingplichtige hem toelaat zonder aanstellingsbewijs , belastingplichtige niet
beschermd worden door straffen
o Mogen ze binnen in privé? Zonder volmacht van politierechtbank mogen ze niet
binnenkomen!
o In wetgeving: titel 7 vestiging en inning van de belastingen
Inleiding
Wetgever heeft aantal maatregelen getroffen om:
o BP te beschermen
o Administratie ‘macht’ te geven
Maar ook te beperken
Legaliteitsbeginsel = alles moet in de wet staan
Procedureregeling
= het geheel van wettelijke bepalingen
o Niet naleven van procedureregeling => gevolgen voor de Staat en voor de BP
Voor de Staat = verjaringstermijnen
De verschillende fasen van de procedureregeling: (examenvraag !)
Aangifte
Het onderzoek van de aangifte
De vaststelling van het belastbare inkomen
o Wie vaststellen? Fiscus!!
De wijziging van de aangegeven inkomsten
o Belastingplichtige heeft mogelijkheid gehad om aangifte in te dienen, maar kan
gewijzigd worden. Van fiscus brief krijgen met bericht van wijziging. Fiscus
mag aangifte niet wijzigen zonder u er van op de hoogte te stellen. Om BP te
beschermen. Termijn van 1 maand om te reageren! Geen reactie, gaan ze
gegevens wijzigen!
De vestiging van de belasting en de aanslag
o belasting wordt gegeven. Belastingsschuld wordt gematerialiseerd. Aanslagbiljet
krijgen! Elke belastingsschuld wordt ingekohierd. Elke belasting krijgt een
cohierartikel (nummer).
De toepassing van de sancties
o Boete
o Belastingsverhoging
, o Gevangenisstraf (zware fraude)
o Niet tijdig betalen: intresten
De invordering en de vervolgingen (niet)
Het administratief beroep, de fiscale bemiddeling en de gerechtelijke geschillen
o adviseur-generaal die beslist over dossier
Rechtbank eerste aanleg: fiscale kamer
Fiscale bemiddelingsdienst: dienst binnen de dienst (geen
beslissingsbevoegdheid)
1. Aangifte
1.1. Wie moet er aangifte doen?
Algemene regel
Inkomstenbelastingen - Belastingplichtigen onderworpen aan:
o De personenbelasting (PB)
o De vennootschapsbelasting (VENNB)
o De rechtspersonenbelasting (RPB)
o De belasting van niet-inwoners (BNI)
Bijzondere gevallen
o Aangifte van overleden belastingplichtige
Erfgenamen
o Aangifte van wettelijk onbekwamen
Voogd
o Aangifte van gefailleerden
Vereffenaar (verplichting blijft bij de gefailleerde)
o Aangifte van gehuwden of wettelijk samenwonen
Regel: gemeenschappelijke aanslag op naam van beide echtgenoten/w.s.
Afwijkingen: afzonderlijke aanslag in bepaalde gevallen (art. 126 WIB92)
Jaar van huwelijk/w.s.
Pas jaar erop gezamenlijke aangifte
Jaar na het jaar van feitelijke scheiding
Jaar van echtscheiding/beëindiging w.s. en scheiding van tafel en bed
Jaar overlijden van 1 van de echtgenoten
Keuze gezamenlijke of afzonderlijke aangifte
Kijken naar wat fiscaal voordeligste is
Internationale ambtenaren met BI > grensbedrag EUR
Belastingplichtigen vrijgesteld van aangifteplicht
Regel – art. 306 WIB 92
o Belastingplichtigen zonder beroepswerkzaamheid, indien belastbare inkomsten < dan:
BVS (afz. aangifte) = belastingvrijesom
Samengetelde BVS’en (gez. aangifte)
o Belastingplichtigen die slechts enkele belastbare inkomsten moeten aangeven:
Onroerend inkomen, belastbaar ten belope van KI
Bepaalde pensioenen (zoals rust- en overlevingspensioenen)
Afwijkingen
WEL aangifte indienen:
o Niet hertrouwde Weduwe/weduwenaar/vader/moeder met één of meerdere KTL
o Bp met één of meerdere KTL < 3 jaar
o Bp voor het jaar van huwelijk, waarvan de echtgenoot NBM ≤ 2830,00 EUR
,o Weduwe/weduwnaar voor het jaar van overlijden van de echtgenoot, indien echtgenoot
NBM ≤ 2830,00 EUR
o Bp met: buitenlandse inkomsten/belastingverminderingen/aftrekbare
bestedingen/voorafbetalingen/aftrekbare intresten
Voorstellen van vereenvoudigde aangifte
o AJ 2010: pilootproject (5 000 voorstellen)
Beperkt tot pensioengerechtigden
o AJ 2011: 725 000 voorstellen
Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen, ziekte- en invaliditeitsvergoedingen
Werd gestuurd naar mensen met vast inkomen, geen grote uitgaven/inkomsten
Art. 306 §2 WIB 92
o Alle info die gekend is door de Administratie
o Omgezet in een berekening
o Aangevuld door een antwoordbrief
Gevolgen voor de taxatiewerkzaamheden:
o Reactiemogelijkheden van de BP:
BP is akkoord => niets doen, automatische inkohiering
BP is niet akkoord => antwoordbrief invullen en terugzenden (uiterlijk 30/06/AJ)
of via Tax-on-web de aangifte invullen (uiterlijk 15/07/AJ).
Waarde van het voorstel
= waarde van een aangifte => zelfde sancties indien onregelmatig en laattijdig
Verwerking van de niet-akkoorden (van de BP)
Bij ontvangst van een niet-akkoord uiterlijk op 30/06/AJ kunnen de volgende situaties zich
voordoen:
o Ontvangen niet-akkoord is terecht
o Ontvangen niet-akkoord is onduidelijk/onvoldoende
o Ontvangen niet-akkoord is niet terecht
Wijzigingsprocedure => bericht van wijziging wordt verzonden
Aanslagtermijn
o Normale aanslagtermijn
6 maanden
o Buitengewone aanslagtermijn (3 jaar) indien verschuldigde bel. > verschuldigde bel.
volgens voorstel
1.2. De aangifte inzake PB
o Papieren aangifte
o Elektronische aangifte
TAX on web
o Invulling van de aangifte met behulp van een ambtenaar van de FOD Financiën
Mandataris (elektronisch)
o De bijlagen bij de aangifte
1.3. Plaats van aangifte PB
o Plaats van indienen van de aangifte
Scanningscentra: Gent of Namen
o Plaats waar de aanslag gevestigd wordt (bevoegde taxatiedienst)
, Centraal taxatiekantoor of Controle
Principe
o Gemeente waar de fiscale woonplaats gelegen is op 01/01/AJ
o Inschrijving in het R.R. (controle kan geen kwaad...)
Bijzonderheden
o Feitelijk gescheiden echtgenoten, voor het jaar van de feitelijke scheiding:
Belast in de gemeente van de laatste echtelijke verblijfplaats (indien beiden in
een andere gemeente wonen)
Echtelijke verblijfplaats: plaats waar koppel gewoond heeft
o Belastingplichtigen die tijdelijk in een kliniek, verpleeginstelling,... verblijven:
Belast in de gemeente waar ze het jaar voordien werden belast
1.4. Uitreiking en ontvangst van de aangifte PB
UITREIKING
Principe
o Automatische verzending:
BP’en die aan de PB zijn onderworpen, die niet zijn vrijgesteld van aangifte en
die niet gekozen hebben om geen papieren aangifte meer te ontvangen (via Tax-
on-web)
Indien niet ontvangen => zelf aanvragen, uiterlijk 01/06/AJ
Afwijking – Art. 307 §4 WIB
o Belastingplichtigen van categorie 9A
o Belastingplichtigen van categorie 8A
o Belastingplichtigen die ervoor gekozen hebben om geen aangifte meer te ontvangen
(via Tax-on-web)
Afwijking: Cat. 8A: Internationale ambtenaren
o Art. 4, WIB 92: personen die niet aan de PB zijn onderworpen => BNI/nat. pers.
Buitenl. dipl. ambtenaren en de cons. beroepsambten die in B. zijn
geaccrediteerd
Ambassadeur van België in buitenland
Gaan België gaan vertegenwoordigen = consulaat / ambassade
Op voorwaarde van wederkerigheid, andere leden van buitenl. dipl. zendingen en
cons. posten in B. (mits geen B. nationaliteit en geen duurzaam verblijf in B.)
Voor zover het andere land hun wet ook voorziet in hun vrijstelling voor
onze Belgische ambassadeurs die in ander land zit
Andere leden = administratie en technisch personeel
Op voorwaarde van wederkerigheid, andere ambtenaren, vertegenwoordigers, ...
van vreemde Staten (mits geen B. nationaliteit en geen duurzaam verblijf in B.
en niet in het kader van enig handels- of nijverheidsbedrijf)
o Niet in Art.4 maar vrijgesteld op basis van sommige internationale verdragen =>
BNI/nat.p.
Internationale verdragen heeft voorrang op Belgische wetgeving!
Buitenl. ambt. van de EU/NAVO die hun ambt in B. uitoefen zijn GEEN
rijksinwoner als ze:
Uitsluitend wegens ambt bij de Unie in B. verblijven
Op het ogenblik van indiensttreding fiscale woonplaats in een andere
lidstaat
HOOFDSTUK 1: Inleiding en aangifte
o BBI : bijzondere belastinginspectie
Bijzondere constructies (grote)
o Als fiscus op controle komt moeten zij in principe een aanstellingsbewijs (huiszoeking)
hebben dat zij mogen langskomen.
Aanstellingsbewijs nodig, indien belastingplichtige er niet omvraagt en toegang
verleent dan is het oke
o Nietigheid: binnenkomen zonder aanstellingsbewijs
2 soorten:
Absolute nietigheid
Geen uitzonderingen mogelijk
Relatieve nietigheid
Kan gedekt worden
o Indien belastingplichtige hem toelaat zonder aanstellingsbewijs , belastingplichtige niet
beschermd worden door straffen
o Mogen ze binnen in privé? Zonder volmacht van politierechtbank mogen ze niet
binnenkomen!
o In wetgeving: titel 7 vestiging en inning van de belastingen
Inleiding
Wetgever heeft aantal maatregelen getroffen om:
o BP te beschermen
o Administratie ‘macht’ te geven
Maar ook te beperken
Legaliteitsbeginsel = alles moet in de wet staan
Procedureregeling
= het geheel van wettelijke bepalingen
o Niet naleven van procedureregeling => gevolgen voor de Staat en voor de BP
Voor de Staat = verjaringstermijnen
De verschillende fasen van de procedureregeling: (examenvraag !)
Aangifte
Het onderzoek van de aangifte
De vaststelling van het belastbare inkomen
o Wie vaststellen? Fiscus!!
De wijziging van de aangegeven inkomsten
o Belastingplichtige heeft mogelijkheid gehad om aangifte in te dienen, maar kan
gewijzigd worden. Van fiscus brief krijgen met bericht van wijziging. Fiscus
mag aangifte niet wijzigen zonder u er van op de hoogte te stellen. Om BP te
beschermen. Termijn van 1 maand om te reageren! Geen reactie, gaan ze
gegevens wijzigen!
De vestiging van de belasting en de aanslag
o belasting wordt gegeven. Belastingsschuld wordt gematerialiseerd. Aanslagbiljet
krijgen! Elke belastingsschuld wordt ingekohierd. Elke belasting krijgt een
cohierartikel (nummer).
De toepassing van de sancties
o Boete
o Belastingsverhoging
, o Gevangenisstraf (zware fraude)
o Niet tijdig betalen: intresten
De invordering en de vervolgingen (niet)
Het administratief beroep, de fiscale bemiddeling en de gerechtelijke geschillen
o adviseur-generaal die beslist over dossier
Rechtbank eerste aanleg: fiscale kamer
Fiscale bemiddelingsdienst: dienst binnen de dienst (geen
beslissingsbevoegdheid)
1. Aangifte
1.1. Wie moet er aangifte doen?
Algemene regel
Inkomstenbelastingen - Belastingplichtigen onderworpen aan:
o De personenbelasting (PB)
o De vennootschapsbelasting (VENNB)
o De rechtspersonenbelasting (RPB)
o De belasting van niet-inwoners (BNI)
Bijzondere gevallen
o Aangifte van overleden belastingplichtige
Erfgenamen
o Aangifte van wettelijk onbekwamen
Voogd
o Aangifte van gefailleerden
Vereffenaar (verplichting blijft bij de gefailleerde)
o Aangifte van gehuwden of wettelijk samenwonen
Regel: gemeenschappelijke aanslag op naam van beide echtgenoten/w.s.
Afwijkingen: afzonderlijke aanslag in bepaalde gevallen (art. 126 WIB92)
Jaar van huwelijk/w.s.
Pas jaar erop gezamenlijke aangifte
Jaar na het jaar van feitelijke scheiding
Jaar van echtscheiding/beëindiging w.s. en scheiding van tafel en bed
Jaar overlijden van 1 van de echtgenoten
Keuze gezamenlijke of afzonderlijke aangifte
Kijken naar wat fiscaal voordeligste is
Internationale ambtenaren met BI > grensbedrag EUR
Belastingplichtigen vrijgesteld van aangifteplicht
Regel – art. 306 WIB 92
o Belastingplichtigen zonder beroepswerkzaamheid, indien belastbare inkomsten < dan:
BVS (afz. aangifte) = belastingvrijesom
Samengetelde BVS’en (gez. aangifte)
o Belastingplichtigen die slechts enkele belastbare inkomsten moeten aangeven:
Onroerend inkomen, belastbaar ten belope van KI
Bepaalde pensioenen (zoals rust- en overlevingspensioenen)
Afwijkingen
WEL aangifte indienen:
o Niet hertrouwde Weduwe/weduwenaar/vader/moeder met één of meerdere KTL
o Bp met één of meerdere KTL < 3 jaar
o Bp voor het jaar van huwelijk, waarvan de echtgenoot NBM ≤ 2830,00 EUR
,o Weduwe/weduwnaar voor het jaar van overlijden van de echtgenoot, indien echtgenoot
NBM ≤ 2830,00 EUR
o Bp met: buitenlandse inkomsten/belastingverminderingen/aftrekbare
bestedingen/voorafbetalingen/aftrekbare intresten
Voorstellen van vereenvoudigde aangifte
o AJ 2010: pilootproject (5 000 voorstellen)
Beperkt tot pensioengerechtigden
o AJ 2011: 725 000 voorstellen
Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen, ziekte- en invaliditeitsvergoedingen
Werd gestuurd naar mensen met vast inkomen, geen grote uitgaven/inkomsten
Art. 306 §2 WIB 92
o Alle info die gekend is door de Administratie
o Omgezet in een berekening
o Aangevuld door een antwoordbrief
Gevolgen voor de taxatiewerkzaamheden:
o Reactiemogelijkheden van de BP:
BP is akkoord => niets doen, automatische inkohiering
BP is niet akkoord => antwoordbrief invullen en terugzenden (uiterlijk 30/06/AJ)
of via Tax-on-web de aangifte invullen (uiterlijk 15/07/AJ).
Waarde van het voorstel
= waarde van een aangifte => zelfde sancties indien onregelmatig en laattijdig
Verwerking van de niet-akkoorden (van de BP)
Bij ontvangst van een niet-akkoord uiterlijk op 30/06/AJ kunnen de volgende situaties zich
voordoen:
o Ontvangen niet-akkoord is terecht
o Ontvangen niet-akkoord is onduidelijk/onvoldoende
o Ontvangen niet-akkoord is niet terecht
Wijzigingsprocedure => bericht van wijziging wordt verzonden
Aanslagtermijn
o Normale aanslagtermijn
6 maanden
o Buitengewone aanslagtermijn (3 jaar) indien verschuldigde bel. > verschuldigde bel.
volgens voorstel
1.2. De aangifte inzake PB
o Papieren aangifte
o Elektronische aangifte
TAX on web
o Invulling van de aangifte met behulp van een ambtenaar van de FOD Financiën
Mandataris (elektronisch)
o De bijlagen bij de aangifte
1.3. Plaats van aangifte PB
o Plaats van indienen van de aangifte
Scanningscentra: Gent of Namen
o Plaats waar de aanslag gevestigd wordt (bevoegde taxatiedienst)
, Centraal taxatiekantoor of Controle
Principe
o Gemeente waar de fiscale woonplaats gelegen is op 01/01/AJ
o Inschrijving in het R.R. (controle kan geen kwaad...)
Bijzonderheden
o Feitelijk gescheiden echtgenoten, voor het jaar van de feitelijke scheiding:
Belast in de gemeente van de laatste echtelijke verblijfplaats (indien beiden in
een andere gemeente wonen)
Echtelijke verblijfplaats: plaats waar koppel gewoond heeft
o Belastingplichtigen die tijdelijk in een kliniek, verpleeginstelling,... verblijven:
Belast in de gemeente waar ze het jaar voordien werden belast
1.4. Uitreiking en ontvangst van de aangifte PB
UITREIKING
Principe
o Automatische verzending:
BP’en die aan de PB zijn onderworpen, die niet zijn vrijgesteld van aangifte en
die niet gekozen hebben om geen papieren aangifte meer te ontvangen (via Tax-
on-web)
Indien niet ontvangen => zelf aanvragen, uiterlijk 01/06/AJ
Afwijking – Art. 307 §4 WIB
o Belastingplichtigen van categorie 9A
o Belastingplichtigen van categorie 8A
o Belastingplichtigen die ervoor gekozen hebben om geen aangifte meer te ontvangen
(via Tax-on-web)
Afwijking: Cat. 8A: Internationale ambtenaren
o Art. 4, WIB 92: personen die niet aan de PB zijn onderworpen => BNI/nat. pers.
Buitenl. dipl. ambtenaren en de cons. beroepsambten die in B. zijn
geaccrediteerd
Ambassadeur van België in buitenland
Gaan België gaan vertegenwoordigen = consulaat / ambassade
Op voorwaarde van wederkerigheid, andere leden van buitenl. dipl. zendingen en
cons. posten in B. (mits geen B. nationaliteit en geen duurzaam verblijf in B.)
Voor zover het andere land hun wet ook voorziet in hun vrijstelling voor
onze Belgische ambassadeurs die in ander land zit
Andere leden = administratie en technisch personeel
Op voorwaarde van wederkerigheid, andere ambtenaren, vertegenwoordigers, ...
van vreemde Staten (mits geen B. nationaliteit en geen duurzaam verblijf in B.
en niet in het kader van enig handels- of nijverheidsbedrijf)
o Niet in Art.4 maar vrijgesteld op basis van sommige internationale verdragen =>
BNI/nat.p.
Internationale verdragen heeft voorrang op Belgische wetgeving!
Buitenl. ambt. van de EU/NAVO die hun ambt in B. uitoefen zijn GEEN
rijksinwoner als ze:
Uitsluitend wegens ambt bij de Unie in B. verblijven
Op het ogenblik van indiensttreding fiscale woonplaats in een andere
lidstaat
