Vennootschapsbelasting
REGELGEVING VENNOOTSCHAPSBELASTING
• Commentaren (bijkomende uitleg bij artikelen uit WIB)
• Circulaires = Administratieve richtlijnen (=omzendbrief)
• Rechtspraak
• Parlementaire vragen
Standaardtarief van de vennootschapsbelasting is 25%, maar voor de kleine
ondernemingen is het 20%.
20%: enkel op de eerste €100.000 fiscale winst (dus niet de boekhoudkundige winst)
Hoofdstuk 1
DIRECTE BELASTINGEN
• Personenbelasting (PB) Titel II
• Vennootschapsbelasting (VennB) Titel III
• Rechtspersonenbelasting (RPB) Titel IV
• Belasting der niet-inwoners (BNI) Titel V
DOCUMENTEN VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
• Aangifte (achteraan in het handboek + Canvas)
• Toelichting (bij de aangifte. Dit gaan we niet echt gebruiken, maar het kan helpen bij studeren)
INDIENEN AANGIFTE IN DE VENNB
• Enkel elektronisch ➔ BIZTAX
• Een uitzondering kan gemaakt worden voor een belastingplichtige of mandataris
die niet over een pc beschikt
1. WETTELIJK KADER
• Artikelen 179 t/m 219sexies WIB 92 + wetsartikelen uit PB (≈ bedrijfswinst
zelfstandigen met eenmanszaak in PB) (Een vennootschap wordt fiscaal vaak behandeld alsof
ze een “zelfstandige” is)
• MonKEY (op het Artevelde-netwerk) www.monKEY.be
• Fisconetplus (vrije toegang) www.fisconetplus.be
• Wetboek Accountancy en Fiscaliteit 2025-2026
2. BELANG VAN BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
“De belastbare winst wordt vastgesteld volgens de boekhoudregels, tenzij de fiscale wet
afwijkt”
1. Fiscale wetgeving voorziet geen regeling of verwijst expliciet naar de
boekhoudreglementering
, => volg de boekhoudreglementering!!
2. Fiscale wetgeving wijkt uitdrukkelijk af van de boekhoudreglementering
=> volg de fiscale wetgeving
Er is geen aparte wetgeving voor fiscale wetgeving. Fiscale wetgeving volgt de boekhoudkundige
wetgeving, maar er zijn uitzonderingen.
Bij fiscale gaan we aanpassingen doen om naar een fiscale winst te komen.
• Kosten: boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale
wetgeving (art. 195/1 WIB 92) ➔ Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten
moeten overgedragen worden (kosten moeten gekoppeld worden aan het juiste jaar)
• Opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
3. BELANG VAN BOEKHOUDING EN JAARREKENING
• Jaarrekening neerleggen bij de balanscentrale van de NBB.
• De Balanscentrale verzamelt, verwerkt en verspreidt de jaarrekening van de meeste
rechtspersonen in België. Deze gegevens vormen een dankbare bron van informatie voor de
opmaak van statistieken en financiële analyses. Deze informatie is gratis beschikbaar voor
iedereen die daarin geïnteresseerd is.
FISCALE WINST ⥂ BOEKHOUDKUNDIGE WINST
Jaarrekening
(met het boekhoudkundig resultaat na winstverdeling of verliesbestemming)
⬇ Fiscale correcties ⬇ (aanpassingen door de fiscus)
Fiscaal resultaat (fiscaal winst of fiscaal verlies)
Je kan boekhoudkundige winst hebben, maar toch een fiscaal verlies (en omgekeerd ook!).
BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
• Samenhangend geheel
• Geschriften gestaafd door bewijsstukken
• Overeenstemming met de werkelijkheid
➔ Controleerbaar!
Een boekhouding is bewijskrachtig als dat in geheel is (dus alle facturen bijhouden, is controleerbaar etc.)
4. ALLE INKOMSTEN ZIJN BEROEPSINKOMSTEN
Een BV koopt een appartement en verhuurt dit.
• Huuropbrengst = belastbare winst (=de winst waarop je belasting moet betalen)
• Dit is een groot verschil met PB. Geen onderscheid zoals in PB.
5. KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip (“juridische” betekenis)
• Enkel voor een nv
• Minimum geplaatst kapitaal voor een nv = 61.500 EUR
, ⤥
deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip (Art. 2, § 1, 6° WIB 92) (“belasting” betekenis)
• Kapitaalvennootschappen (nv) ➔ zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
• Vennootschappen zonder kapitaalbegrip (bv, cv)
- Kapitaal (Art. 2, § 1, 6° a) 2) WIB 92): Eigen vermogen van de
vennootschap in zoverre het gevormd wordt door inbrengen in geld of in
natura, andere dan inbrengen in nijverheid (BV/CV → fiscaal “kapitaal” = inbreng)
- Gestort kapitaal (Art. 2, § 1, 6° b) WIB 92) ➔ Art. 184 WIB 92 (= wat echt
betaald is door de aandeelhouders)
Grootte van de vennootschap (Hoofdstuk 1)
AANGIFTE VENNB
GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP (pg. 14)
1871 = hier moeten we aanvinken als het antwoord ja is
100|000,00 = 100.000
1|000|000,00 = 1 miljoen
1. FISCALE VOORDELEN VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN
,Kleine vennootschap heeft fiscale voordelen, daarom dat wij naar de criteria ’s kijken om de grootte te
bepalen.
2. DEFINITIE KLEINE VENNOOTSCHAP
Art. 2, § 1, 5°, c)bis WIB 92
GROOTTECRITERIA
Art. 1:24 § 1 WVV
We gaan altijd naar de twee voorafgaande jaren kijken
Dit zijn de nieuwe criteria ’s
Als de kalenderjaar en boekjaar verschillend zijn, is het moeilijk, maar als ze samenhangen is het
gemakkelijk. (Kalenderjaar = jan-dec)
CONSISTENTIEBEGINSEL
Art. 1:24 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich
gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet
• Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria
voor de 2e keer werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e BJ dat aanvangt na 31/12/2023 en afsluit na
31/12/2023 (pas daarna bouwt het “2-jaar principe” op)
, 1) Wanneer gebruiken we nieuwe criteria?: 1e boekjaar dat start na 31/12/2023
2) Welke cijfers moet je toetsen aan de nieuwe criteria? Dat zijn de boekhoudkundige cijfers van het
eerste boekjaar dat afsluit na 31/12/2023.
“Ja” betekent meer dan 1 criteria overgeschreden.
We moeten altijd 2 jaar teruggaan (behalve bij een startende vennootschap).
• BJ 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024)
- Cijfers van BJ 2024 vergelijken met de verhoogde drempels
- Maximum 1 criteria overschreden:
▪ vennootschap blijft klein voor BJ 2024
▪ vennootschap wordt ten vroegste in BJ 2027 groot
Als een boekjaar gelijkloopt met een kalenderjaar, dan is dat boekjaar 24.
STARTENDE VENNOOTSCHAP
BJ </> 12 MAAND
Art. 1:24 § 3 en 4 WVV
• Cijfers bij het begin van het boekjaar ‘te goeder trouw schatten’
• BJ </> 12 maand => omzetdrempel herleiden:
11.250.000,00 X aantal maanden/12 = ....
Een boekjaar mag langer dan 12 maanden zijn.
In het jaar van oprichting en bij stopzetting duurt het boekjaar wel minder dan 12 maanden.
BEREKENING AANTAL WERKNEMERS
Art. 1:24 § 5 WVV
• Gemiddeld aantal WN’s, op basis van VE in DIMONA-databank (VE = voltijdse
equivalenten)
(Déclaration Immédiate/Onmiddellijke Aangifte)
BEREKENING OMZET
• Omzet = Saldo rekening 70
Indien saldo rekening 71 – 75 > saldo rekening 70
➔ Saldo rekening 70 t.e.m. 75 nemen i.p.v. saldo rekening 70
Soms is omzet “verstopt” in andere opbrengsten → dus je telt meer mee
,VOORBEELD 1 (BEREKENING OMZET)
• Omzetdrempel = 11.250.000,00
Die 5.800.000 is minder dan 6 miljoen, dus niets bijzonders doen. Dus die 6 miljoen gaan vergelijken
met de omzetdrempel 11.250.000.
Conclusie: opzetdrempel is niet overschreden, want 6 miljoen is minder dan
11.250.000.
VOORBEELD 2 (BEREKENING OMZET)
• Omzetdrempel = 11.250.000,00
Hier is die 7 miljoen meer dan 6 miljoen → dus hier moet je de bedragen in zijn totaliteit nemen om te
vergelijken. Dus hier gaan we niet enkel die 6 miljoen nemen, maar de totaal dus 13 miljoen nemen.
Conclusie: de omzetdrempel is overgeschreden, want die 13 miljoen is meer dan
11.250.000.
BALANSTOTAAL
=de totale waarde van alles wat een vennootschap bezit op het einde van het boekjaar
• Vaststelling op afsluitdatum
• Totale boekwaarde van het actief (= totaal van de activa (linkerkant van de balans))
BEREKENING OP GECONSOLIDEERDE BASIS
Art. 1:24 § 6 WVV
• Als de vennootschap verbonden is (Art. 1:20 WVV) dan de criteria op
geconsolideerde basis bekijken
• 2 methodes (niet kennen)
Soms kijk je niet naar 1 bedrijf apart, maar naar een groep bedrijven samen
WAT ZIJN VERBONDEN ONDERNEMINGEN ?
Art. 1:20 WVV
Art. 1:14 tot 1:19 WVV
a) Venn. waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent (bedrijf A controleert bedrijf B)
b) Venn. die een controlebevoegdheid over haar uitoefent (B wordt gecontroleerd door A)
c) Venn. waarmee zij een consortium vormt (2 bedrijven worden samen gecontroleerd door
dezelfde persoon/groep)
d) Andere venn. die onder controle staan van de venn. bedoeld in a), b), en c)
,➔ Zie financial accounting + vennootschapsrecht (recht voor AF)!
Consortium betekent dat 2 vennootschappen onder controle staan van 1 persoon
Aangifte vennb
Grootte van de vennootschap
Als je verbonden bent, moet je dan bij de code 1871 aanvinken.
Gevolg voor de rest van die vakken => als je vennootschap verbonden is, dan moet je naar de toelichting
kijken. En in die toelichting staat dat je moet consolideren (dus optellen). (Dus bv. het aantal
medewerkers van 2 bedrijven optellen etc.)
CIJFERVOORBEELD P. 53
3. DEFINITIE VAN MICROVENNOOTSCHAPPEN
Art. 1:25 § 1 WVV
,MICROCRITERIA
Door de inflatie zijn de cijfers opgetrokken.
CONSISTENTIEBEGINSEL
Art. 1:25 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich
gedurende 2 opeenvolgende BJ’en voordoet
• Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria
voor de 2e keer werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e BJ dat aanvangt na 31/12/2023 en afsluit na
31/12/2023
Consistentiebeginsel → 2 jaar terugkijken
MICROVENNOOTSCHAP (heel kleine vennootschap (nog kleiner dan klein))
• Startende vennootschap, BJ >/< 12 maand, berekening omzet, balanstotaal en
personeel zoals hiervoor
• Dezelfde voordelen als een kleine vennootschap
• Extra voordeel: 20% vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing voor een
startende vennootschap
Bedrijfsvoorheffing wordt ingehouden op je brutoloon, en een vennootschap/werkgever moet die
bedrijfsvoorheffing doorstorten aan de fiscus.
Maar er is een vrijstelling van 20% voor de startende vennootschap. Dus een startende vennootschap mag
20% van zijn bedrijfsvoorheffing bijhouden en niet doorstorten → eigenlijk is dat een subsidie (dat is 1/5
dus veel). Enkel voor starters.
OEFENING 1 P. 56
1) BJ 01/10/2022 – 30/09/2023
Om de grootte te bepalen moeten we naar 2 voorafgaande jaren kijken.
1- Vorig boekjaar (30/09/2022) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
25 werknemers is goed dus niet overschreden.
2- Het BJ daarvoor (30/09/2021) = omzet is overschreden, balanstotaal is
overschreden, 23 werknemers is goed dus niet overschreden.
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
,2) BJ 01/10/2023 – 30/09/2024
1- Vorig boekjaar (30/09/2023) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
25 werknemers is niet overschreden.
2- Het BJ daarvoor (30/09/2022) = omzet is overschreden, balanstotaal is
overschreden, 25 werknemers is niet overschreden.
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
3) BJ 01/10/2024 – 30/09/2025 (1 oktober 2024 is het eerste dat start na 2023 dus
nieuwe criteria nemen!!!)
Consistentiebeginsel voor effe niet doen, we gaan 1 jaar niet bekijken. Om te bepalen of de vennootschap
groot of klein wordt, moeten we de nieuwe drempels gebruiken. Welke cijfers: het cijfers van eerste BJ dat
afsluit na 31/12/2023.
Dus dat is wel speciaal. Nieuwe cijfers zijn 11.250.000 enz. 0 criteria overschreden.
Conclusie: we kijken hier ENKEL naar dit en er is 0 criteria overschreden → dus kleine
vennootschap (het is een speciale geval)
4) BJ 01/10/2025 – 30/09/2026
1- Vorig boekjaar (30/09/2025) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
28 werknemers is goed. (2 overgeschreden)
2- Het BJ daarvoor (30/09/2024) = omzet is goed, balanstotaal is goed, 26 werknemers
is ook goed. (0 criteria overgeschreden)
Conclusie: kleine vennootschap (ze blijft klein want het is niet achterelkaar 2x overgeschreden,
en we kijken naar jaar daarvoor van vorig jaar)
5) BJ 01/10/2026 – 30/09/2027
1- Vorig boekjaar (30/09/2026) = niet goed, niet goed, goed (2 overgeschreden)
2- Het BJ daarvoor (30/09/2025) = niet goed, niet goed, goed (2 overgeschreden)
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
Een jaar daarna blijft ze sws groot en ze kan niet klein worden, ze kan ten vroegste het
jaar daarna klein worden.
Hoofdstuk 2
Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting?
1. TOEPASSINGSVOORWAARDEN
Art. 2, § 1, 5° a+b en Art. 179 WIB 92
Alle vennootschappen, inrichtingen of verenigingen die (én):
1) rechtspersoonlijkheid bezitten;
2) in België gevestigd zijn;
3) zich bezighouden met een exploitatie van een onderneming/winstgevende
verrichtingen;
, 4) niet uitdrukkelijk van de VennB uitgesloten zijn
1. Rechtspersoonlijkheid
Art. 1:5 t.e.m. 1:7 WVV
• vof, commv, bv, cv, nv, …
• burgerlijke vennootschappen opgericht in de vorm van een handelsvennootschap
(Vennootschap die burgerlijke activiteiten uitoefenen → al die vrije beroepen)
• vzw’s (ook vzw’s hebben rechtspersoonlijkheid)
• bepaalde openbare instellingen
Rechtspersoonlijkheid
FISCAAL UITGESLOTEN VAN RECHTSPERSOONLIJKHEID
Art. 29 § 1-2 WIB 92
• Feitelijke verenigingen (bv. hobbyclub, ouderraad, sportclub, …)
• Maatschappen zonder rechtspersoonlijkheid
• Landbouwondernemingen
• Verenigingen van mede-eigenaars
=> Belasting gaat naar individuele leden, niet naar organisatie
= FISCALE TRANSPARANTIE
Fiscale transparantie: “We kijken niet naar de groep, maar naar de leden”
2. Fiscale woonplaats in België
Vennootschapsrechtelijke woonplaats
• Statutaire zetel (officiële adres in statuten)
Fiscale woonplaats (Art. 2, § 1, 5°, b WIB 92)
• Voornaamste inrichting of werkelijke zetel
• Wettelijk vermoeden van fiscale woonplaats in België indien de statutaire zetel in
België gelegen is, behoudens tegenbewijs. Tegenbewijs slechts mogelijk indien
bovendien kan aangetoond worden dat de fiscale woonplaats in een ander land
gelegen is.
Als uw statutaire zetel niet overeenkomt met de werkelijke zetel (=effectieve plaats waar de activiteiten
uitgeoefend wordt), dan gaan wij de statutaire zeten weerleggen en zeggen van “de werkelijke zetel is
eigenlijk hier”.
Postbus/brievenbusvennootschap:
Dit is een vennootschap die officieel in land A zit, maar echt werkt in land B.
Vb. omdat in dat land je fiscale voordeel hebt etc.
België kan voor bepaalde sectoren voordeliger zijn (bv. innovatieaftrek).
3. Exploitatie van een onderneming of winstgevende verrichtingen
• Exploitatie van een onderneming:
nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf dat wordt uitgebaat op duurzame wijze
met de bedoeling winst te behalen
REGELGEVING VENNOOTSCHAPSBELASTING
• Commentaren (bijkomende uitleg bij artikelen uit WIB)
• Circulaires = Administratieve richtlijnen (=omzendbrief)
• Rechtspraak
• Parlementaire vragen
Standaardtarief van de vennootschapsbelasting is 25%, maar voor de kleine
ondernemingen is het 20%.
20%: enkel op de eerste €100.000 fiscale winst (dus niet de boekhoudkundige winst)
Hoofdstuk 1
DIRECTE BELASTINGEN
• Personenbelasting (PB) Titel II
• Vennootschapsbelasting (VennB) Titel III
• Rechtspersonenbelasting (RPB) Titel IV
• Belasting der niet-inwoners (BNI) Titel V
DOCUMENTEN VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
• Aangifte (achteraan in het handboek + Canvas)
• Toelichting (bij de aangifte. Dit gaan we niet echt gebruiken, maar het kan helpen bij studeren)
INDIENEN AANGIFTE IN DE VENNB
• Enkel elektronisch ➔ BIZTAX
• Een uitzondering kan gemaakt worden voor een belastingplichtige of mandataris
die niet over een pc beschikt
1. WETTELIJK KADER
• Artikelen 179 t/m 219sexies WIB 92 + wetsartikelen uit PB (≈ bedrijfswinst
zelfstandigen met eenmanszaak in PB) (Een vennootschap wordt fiscaal vaak behandeld alsof
ze een “zelfstandige” is)
• MonKEY (op het Artevelde-netwerk) www.monKEY.be
• Fisconetplus (vrije toegang) www.fisconetplus.be
• Wetboek Accountancy en Fiscaliteit 2025-2026
2. BELANG VAN BOEKHOUDRECHT IN FISCALE ZAKEN
“De belastbare winst wordt vastgesteld volgens de boekhoudregels, tenzij de fiscale wet
afwijkt”
1. Fiscale wetgeving voorziet geen regeling of verwijst expliciet naar de
boekhoudreglementering
, => volg de boekhoudreglementering!!
2. Fiscale wetgeving wijkt uitdrukkelijk af van de boekhoudreglementering
=> volg de fiscale wetgeving
Er is geen aparte wetgeving voor fiscale wetgeving. Fiscale wetgeving volgt de boekhoudkundige
wetgeving, maar er zijn uitzonderingen.
Bij fiscale gaan we aanpassingen doen om naar een fiscale winst te komen.
• Kosten: boekhoudkundig matchingprincipe ingeschreven in de fiscale
wetgeving (art. 195/1 WIB 92) ➔ Vooruitbetaalde/vooruitgeboekte kosten
moeten overgedragen worden (kosten moeten gekoppeld worden aan het juiste jaar)
• Opbrengsten: ook hier moeten overlopende rekeningen gebruikt worden
3. BELANG VAN BOEKHOUDING EN JAARREKENING
• Jaarrekening neerleggen bij de balanscentrale van de NBB.
• De Balanscentrale verzamelt, verwerkt en verspreidt de jaarrekening van de meeste
rechtspersonen in België. Deze gegevens vormen een dankbare bron van informatie voor de
opmaak van statistieken en financiële analyses. Deze informatie is gratis beschikbaar voor
iedereen die daarin geïnteresseerd is.
FISCALE WINST ⥂ BOEKHOUDKUNDIGE WINST
Jaarrekening
(met het boekhoudkundig resultaat na winstverdeling of verliesbestemming)
⬇ Fiscale correcties ⬇ (aanpassingen door de fiscus)
Fiscaal resultaat (fiscaal winst of fiscaal verlies)
Je kan boekhoudkundige winst hebben, maar toch een fiscaal verlies (en omgekeerd ook!).
BEWIJSKRACHTIGE BOEKHOUDING
• Samenhangend geheel
• Geschriften gestaafd door bewijsstukken
• Overeenstemming met de werkelijkheid
➔ Controleerbaar!
Een boekhouding is bewijskrachtig als dat in geheel is (dus alle facturen bijhouden, is controleerbaar etc.)
4. ALLE INKOMSTEN ZIJN BEROEPSINKOMSTEN
Een BV koopt een appartement en verhuurt dit.
• Huuropbrengst = belastbare winst (=de winst waarop je belasting moet betalen)
• Dit is een groot verschil met PB. Geen onderscheid zoals in PB.
5. KAPITAAL VAN EEN VENNOOTSCHAP
Vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip (“juridische” betekenis)
• Enkel voor een nv
• Minimum geplaatst kapitaal voor een nv = 61.500 EUR
, ⤥
deel van het maatschappelijk kapitaal waarvoor aandelen zijn uitgegeven
Fiscaal kapitaalbegrip (Art. 2, § 1, 6° WIB 92) (“belasting” betekenis)
• Kapitaalvennootschappen (nv) ➔ zie vennootschapsrechtelijk kapitaalbegrip
• Vennootschappen zonder kapitaalbegrip (bv, cv)
- Kapitaal (Art. 2, § 1, 6° a) 2) WIB 92): Eigen vermogen van de
vennootschap in zoverre het gevormd wordt door inbrengen in geld of in
natura, andere dan inbrengen in nijverheid (BV/CV → fiscaal “kapitaal” = inbreng)
- Gestort kapitaal (Art. 2, § 1, 6° b) WIB 92) ➔ Art. 184 WIB 92 (= wat echt
betaald is door de aandeelhouders)
Grootte van de vennootschap (Hoofdstuk 1)
AANGIFTE VENNB
GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP (pg. 14)
1871 = hier moeten we aanvinken als het antwoord ja is
100|000,00 = 100.000
1|000|000,00 = 1 miljoen
1. FISCALE VOORDELEN VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN
,Kleine vennootschap heeft fiscale voordelen, daarom dat wij naar de criteria ’s kijken om de grootte te
bepalen.
2. DEFINITIE KLEINE VENNOOTSCHAP
Art. 2, § 1, 5°, c)bis WIB 92
GROOTTECRITERIA
Art. 1:24 § 1 WVV
We gaan altijd naar de twee voorafgaande jaren kijken
Dit zijn de nieuwe criteria ’s
Als de kalenderjaar en boekjaar verschillend zijn, is het moeilijk, maar als ze samenhangen is het
gemakkelijk. (Kalenderjaar = jan-dec)
CONSISTENTIEBEGINSEL
Art. 1:24 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich
gedurende 2 opeenvolgende boekjaren voordoet
• Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria
voor de 2e keer werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e BJ dat aanvangt na 31/12/2023 en afsluit na
31/12/2023 (pas daarna bouwt het “2-jaar principe” op)
, 1) Wanneer gebruiken we nieuwe criteria?: 1e boekjaar dat start na 31/12/2023
2) Welke cijfers moet je toetsen aan de nieuwe criteria? Dat zijn de boekhoudkundige cijfers van het
eerste boekjaar dat afsluit na 31/12/2023.
“Ja” betekent meer dan 1 criteria overgeschreden.
We moeten altijd 2 jaar teruggaan (behalve bij een startende vennootschap).
• BJ 2024 (gelijklopend met kalenderjaar 2024)
- Cijfers van BJ 2024 vergelijken met de verhoogde drempels
- Maximum 1 criteria overschreden:
▪ vennootschap blijft klein voor BJ 2024
▪ vennootschap wordt ten vroegste in BJ 2027 groot
Als een boekjaar gelijkloopt met een kalenderjaar, dan is dat boekjaar 24.
STARTENDE VENNOOTSCHAP
BJ </> 12 MAAND
Art. 1:24 § 3 en 4 WVV
• Cijfers bij het begin van het boekjaar ‘te goeder trouw schatten’
• BJ </> 12 maand => omzetdrempel herleiden:
11.250.000,00 X aantal maanden/12 = ....
Een boekjaar mag langer dan 12 maanden zijn.
In het jaar van oprichting en bij stopzetting duurt het boekjaar wel minder dan 12 maanden.
BEREKENING AANTAL WERKNEMERS
Art. 1:24 § 5 WVV
• Gemiddeld aantal WN’s, op basis van VE in DIMONA-databank (VE = voltijdse
equivalenten)
(Déclaration Immédiate/Onmiddellijke Aangifte)
BEREKENING OMZET
• Omzet = Saldo rekening 70
Indien saldo rekening 71 – 75 > saldo rekening 70
➔ Saldo rekening 70 t.e.m. 75 nemen i.p.v. saldo rekening 70
Soms is omzet “verstopt” in andere opbrengsten → dus je telt meer mee
,VOORBEELD 1 (BEREKENING OMZET)
• Omzetdrempel = 11.250.000,00
Die 5.800.000 is minder dan 6 miljoen, dus niets bijzonders doen. Dus die 6 miljoen gaan vergelijken
met de omzetdrempel 11.250.000.
Conclusie: opzetdrempel is niet overschreden, want 6 miljoen is minder dan
11.250.000.
VOORBEELD 2 (BEREKENING OMZET)
• Omzetdrempel = 11.250.000,00
Hier is die 7 miljoen meer dan 6 miljoen → dus hier moet je de bedragen in zijn totaliteit nemen om te
vergelijken. Dus hier gaan we niet enkel die 6 miljoen nemen, maar de totaal dus 13 miljoen nemen.
Conclusie: de omzetdrempel is overgeschreden, want die 13 miljoen is meer dan
11.250.000.
BALANSTOTAAL
=de totale waarde van alles wat een vennootschap bezit op het einde van het boekjaar
• Vaststelling op afsluitdatum
• Totale boekwaarde van het actief (= totaal van de activa (linkerkant van de balans))
BEREKENING OP GECONSOLIDEERDE BASIS
Art. 1:24 § 6 WVV
• Als de vennootschap verbonden is (Art. 1:20 WVV) dan de criteria op
geconsolideerde basis bekijken
• 2 methodes (niet kennen)
Soms kijk je niet naar 1 bedrijf apart, maar naar een groep bedrijven samen
WAT ZIJN VERBONDEN ONDERNEMINGEN ?
Art. 1:20 WVV
Art. 1:14 tot 1:19 WVV
a) Venn. waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent (bedrijf A controleert bedrijf B)
b) Venn. die een controlebevoegdheid over haar uitoefent (B wordt gecontroleerd door A)
c) Venn. waarmee zij een consortium vormt (2 bedrijven worden samen gecontroleerd door
dezelfde persoon/groep)
d) Andere venn. die onder controle staan van de venn. bedoeld in a), b), en c)
,➔ Zie financial accounting + vennootschapsrecht (recht voor AF)!
Consortium betekent dat 2 vennootschappen onder controle staan van 1 persoon
Aangifte vennb
Grootte van de vennootschap
Als je verbonden bent, moet je dan bij de code 1871 aanvinken.
Gevolg voor de rest van die vakken => als je vennootschap verbonden is, dan moet je naar de toelichting
kijken. En in die toelichting staat dat je moet consolideren (dus optellen). (Dus bv. het aantal
medewerkers van 2 bedrijven optellen etc.)
CIJFERVOORBEELD P. 53
3. DEFINITIE VAN MICROVENNOOTSCHAPPEN
Art. 1:25 § 1 WVV
,MICROCRITERIA
Door de inflatie zijn de cijfers opgetrokken.
CONSISTENTIEBEGINSEL
Art. 1:25 § 2 WVV
• Overschrijden van meer dan 1 criteria zal pas gevolgen hebben indien dit zich
gedurende 2 opeenvolgende BJ’en voordoet
• Gevolgen gaan pas in vanaf het BJ dat volgt op het BJ waarin meer dan 1 criteria
voor de 2e keer werd overschreden
• Niet van toepassing in het 1e BJ dat aanvangt na 31/12/2023 en afsluit na
31/12/2023
Consistentiebeginsel → 2 jaar terugkijken
MICROVENNOOTSCHAP (heel kleine vennootschap (nog kleiner dan klein))
• Startende vennootschap, BJ >/< 12 maand, berekening omzet, balanstotaal en
personeel zoals hiervoor
• Dezelfde voordelen als een kleine vennootschap
• Extra voordeel: 20% vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing voor een
startende vennootschap
Bedrijfsvoorheffing wordt ingehouden op je brutoloon, en een vennootschap/werkgever moet die
bedrijfsvoorheffing doorstorten aan de fiscus.
Maar er is een vrijstelling van 20% voor de startende vennootschap. Dus een startende vennootschap mag
20% van zijn bedrijfsvoorheffing bijhouden en niet doorstorten → eigenlijk is dat een subsidie (dat is 1/5
dus veel). Enkel voor starters.
OEFENING 1 P. 56
1) BJ 01/10/2022 – 30/09/2023
Om de grootte te bepalen moeten we naar 2 voorafgaande jaren kijken.
1- Vorig boekjaar (30/09/2022) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
25 werknemers is goed dus niet overschreden.
2- Het BJ daarvoor (30/09/2021) = omzet is overschreden, balanstotaal is
overschreden, 23 werknemers is goed dus niet overschreden.
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
,2) BJ 01/10/2023 – 30/09/2024
1- Vorig boekjaar (30/09/2023) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
25 werknemers is niet overschreden.
2- Het BJ daarvoor (30/09/2022) = omzet is overschreden, balanstotaal is
overschreden, 25 werknemers is niet overschreden.
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
3) BJ 01/10/2024 – 30/09/2025 (1 oktober 2024 is het eerste dat start na 2023 dus
nieuwe criteria nemen!!!)
Consistentiebeginsel voor effe niet doen, we gaan 1 jaar niet bekijken. Om te bepalen of de vennootschap
groot of klein wordt, moeten we de nieuwe drempels gebruiken. Welke cijfers: het cijfers van eerste BJ dat
afsluit na 31/12/2023.
Dus dat is wel speciaal. Nieuwe cijfers zijn 11.250.000 enz. 0 criteria overschreden.
Conclusie: we kijken hier ENKEL naar dit en er is 0 criteria overschreden → dus kleine
vennootschap (het is een speciale geval)
4) BJ 01/10/2025 – 30/09/2026
1- Vorig boekjaar (30/09/2025) = omzet is overschreden, balanstotaal is overschreden,
28 werknemers is goed. (2 overgeschreden)
2- Het BJ daarvoor (30/09/2024) = omzet is goed, balanstotaal is goed, 26 werknemers
is ook goed. (0 criteria overgeschreden)
Conclusie: kleine vennootschap (ze blijft klein want het is niet achterelkaar 2x overgeschreden,
en we kijken naar jaar daarvoor van vorig jaar)
5) BJ 01/10/2026 – 30/09/2027
1- Vorig boekjaar (30/09/2026) = niet goed, niet goed, goed (2 overgeschreden)
2- Het BJ daarvoor (30/09/2025) = niet goed, niet goed, goed (2 overgeschreden)
Conclusie: grote vennootschap (want 2 criteria ’s zijn overgeschreden bij allebei)
Een jaar daarna blijft ze sws groot en ze kan niet klein worden, ze kan ten vroegste het
jaar daarna klein worden.
Hoofdstuk 2
Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting?
1. TOEPASSINGSVOORWAARDEN
Art. 2, § 1, 5° a+b en Art. 179 WIB 92
Alle vennootschappen, inrichtingen of verenigingen die (én):
1) rechtspersoonlijkheid bezitten;
2) in België gevestigd zijn;
3) zich bezighouden met een exploitatie van een onderneming/winstgevende
verrichtingen;
, 4) niet uitdrukkelijk van de VennB uitgesloten zijn
1. Rechtspersoonlijkheid
Art. 1:5 t.e.m. 1:7 WVV
• vof, commv, bv, cv, nv, …
• burgerlijke vennootschappen opgericht in de vorm van een handelsvennootschap
(Vennootschap die burgerlijke activiteiten uitoefenen → al die vrije beroepen)
• vzw’s (ook vzw’s hebben rechtspersoonlijkheid)
• bepaalde openbare instellingen
Rechtspersoonlijkheid
FISCAAL UITGESLOTEN VAN RECHTSPERSOONLIJKHEID
Art. 29 § 1-2 WIB 92
• Feitelijke verenigingen (bv. hobbyclub, ouderraad, sportclub, …)
• Maatschappen zonder rechtspersoonlijkheid
• Landbouwondernemingen
• Verenigingen van mede-eigenaars
=> Belasting gaat naar individuele leden, niet naar organisatie
= FISCALE TRANSPARANTIE
Fiscale transparantie: “We kijken niet naar de groep, maar naar de leden”
2. Fiscale woonplaats in België
Vennootschapsrechtelijke woonplaats
• Statutaire zetel (officiële adres in statuten)
Fiscale woonplaats (Art. 2, § 1, 5°, b WIB 92)
• Voornaamste inrichting of werkelijke zetel
• Wettelijk vermoeden van fiscale woonplaats in België indien de statutaire zetel in
België gelegen is, behoudens tegenbewijs. Tegenbewijs slechts mogelijk indien
bovendien kan aangetoond worden dat de fiscale woonplaats in een ander land
gelegen is.
Als uw statutaire zetel niet overeenkomt met de werkelijke zetel (=effectieve plaats waar de activiteiten
uitgeoefend wordt), dan gaan wij de statutaire zeten weerleggen en zeggen van “de werkelijke zetel is
eigenlijk hier”.
Postbus/brievenbusvennootschap:
Dit is een vennootschap die officieel in land A zit, maar echt werkt in land B.
Vb. omdat in dat land je fiscale voordeel hebt etc.
België kan voor bepaalde sectoren voordeliger zijn (bv. innovatieaftrek).
3. Exploitatie van een onderneming of winstgevende verrichtingen
• Exploitatie van een onderneming:
nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf dat wordt uitgebaat op duurzame wijze
met de bedoeling winst te behalen
