Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Samenvatting BTW
Legenda:
Rood= essentiële elementen
Groen= niet-essentiële elementen
Inhoud
Inleiding ................................................................................................................................................... 4
De btw-belastingplichtige........................................................................................................................ 9
Begrip .................................................................................................................................................. 9
Definitie .......................................................................................................................................... 9
Btw-belastingplichtige: wanneer? ................................................................................................ 10
Soorten belastingplichtigen................................................................................................................... 11
Btw-belastingplichtigen die geen aangifte indienen ........................................................................ 11
Btw-belastingplichtigen die aangifte indienen ................................................................................. 13
Toevallige btw-belastingplichtigen ................................................................................................... 15
Buitenlandse btw-belastingplichtigen .............................................................................................. 15
De BTW-eenheid ............................................................................................................................... 16
De verplichtingen van de btw belastingplichtige .................................................................................. 18
Aangifte van aanvang, wijziging en stopzetting van activiteit .......................................................... 18
Facturering ........................................................................................................................................ 19
Uitreiking van een rekening of ontvangstbewijs .............................................................................. 22
Btw-aangifte ...................................................................................................................................... 22
Boekhouding ..................................................................................................................................... 24
Opgave van intracommunautaire handelingen ................................................................................ 25
Jaarlijkse opgave afnemers-belastingplichtigen ............................................................................... 25
Intrastat-verplichtingen .................................................................................................................... 25
Registers ............................................................................................................................................ 26
Soorten geldboeten .......................................................................................................................... 26
De belastbare handelingen ................................................................................................................... 26
Levering van goederen .......................................................................................................................... 27
Inleiding............................................................................................................................................. 27
Het begrip goederen ......................................................................................................................... 27
Definitie van levering ........................................................................................................................ 28
De plaats van levering ....................................................................................................................... 29
Tijdstip van de levering, belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid van de BTW ........................ 29
De schuldenaar van de btw bij levering van goederen ..................................................................... 30
Overdracht van algemeenheid van goederen en een bedrijfsafdeling ............................................ 30
1
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Gelijkstelling van sommige materiële feiten met een levering onder bezwarende titel.................. 31
Schema: leveringen van goederen .................................................................................................... 35
De uitvoer.......................................................................................................................................... 36
Algemeen .......................................................................................................................................... 36
De intracommunautaire levering ...................................................................................................... 38
Algemeen .......................................................................................................................................... 38
Driehoeksverkeer .............................................................................................................................. 42
Diensten ................................................................................................................................................ 44
Definitie en begrip dienst.................................................................................................................. 44
De verschillende diensten ................................................................................................................. 47
Plaats van de dienst .......................................................................................................................... 48
Het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid van de btw ................................................... 52
De schuldenaar van de btw bij verrichting van diensten .................................................................. 54
Verwerking van de diensten in de btw-aangifte ............................................................................... 55
Oefeningen........................................................................................................................................ 56
Invoer .................................................................................................................................................... 59
Principe ............................................................................................................................................. 59
Afwijkingen........................................................................................................................................ 59
Vrijstellingen bij invoer ..................................................................................................................... 60
Tijdstip belastbaar feit, opeisbaarheid, MvH, Btw-tarief en schuldenaar ........................................ 60
Geadresseerde bij invoer .................................................................................................................. 61
Ingevolge een contract: ................................................................................................................ 61
Niet ingevolge een contract om als eigenaar over goed te kunnen beschikken: ......................... 61
Verwerking van de invoer in de btw-aangifte .................................................................................. 61
Intracommunautaire verwerving .......................................................................................................... 62
Principe ............................................................................................................................................. 62
Plaats van de intracommunautaire verwerving ................................................................................ 63
Principe ......................................................................................................................................... 63
Uitzondering ................................................................................................................................. 63
Voorwaarden vrijgestelde ICL ........................................................................................................... 63
Algemene voorwaarden ............................................................................................................... 63
In aanmerking te nemen datum voor de berekening van de drempels bij IC verwerving en
verkopen op afstand ......................................................................................................................... 65
Tijdstip ICV, belastbaar feit, tijdstip opeisbaarheid en schuldenaar btw ......................................... 65
Verwerking IC-verwerving in btw-aangifte ....................................................................................... 65
Boekhoudkundige verwerking .......................................................................................................... 66
Maatstaf van heffing ............................................................................................................................. 67
Inleiding............................................................................................................................................. 67
2
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Tegenprestatie bestaat alleen uit geldsom....................................................................................... 68
Maatstaf van heffing in schemavorm ........................................................................................... 68
Intresten, voorschotten en schadevergoedingen......................................................................... 68
Kosten van vervoer en verzekeringen, kosten van commissie, verpakkingskosten en drinkgeld
(fooien) ......................................................................................................................................... 69
Financiële kortingen en (verkregen) prijsverminderingen ........................................................... 69
Praktisch berekeningsschema ...................................................................................................... 69
Bedragen btw inbegrepen ............................................................................................................ 69
Tegenprestatie bestaat niet of niet uitsluitend uit een geldsom ..................................................... 70
Handelingen zonder tegenprestatie ................................................................................................. 70
Recht op aftrek ...................................................................................................................................... 71
Omvang van het recht op aftrek ....................................................................................................... 71
Recht op aftrek van een gemengde btw- belastingplichtige ............................................................ 72
1) De regel van het algemeen verhoudingsgetal: alle btw die betaald werd op de inkomende
handelingen is slechts voor een bepaald % aftrekbaar: ............................................................... 72
2) De regel van het werkelijk gebruik: .......................................................................................... 72
3
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Inleiding
De BTW is de Europese belasting bij uitstek.
De bronnen van de btw zijn:
• Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
-> voornaamste referentie = zesde btw-richtlijn=> voornaamste richtlijn: 2006/112/EG.
• Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministeriële
besluiten = basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
• Administratieve aanschrijvingen: over bepaalde concrete onderwerpen = standpunten
administratie, geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
• Administratieve beslissingen: betreffen concreet geval = bron van de administratieve
praktijk.
• Parlementaire vragen en antwoorden = interessante toevoeging aan wettelijke en
administratieve documentatie. => komt aan bod in de fiscoloog
• Fisconetplus
Oefening:
Bedrijfskolom = het gehele bedrijfsproces van grondstof tot levering aan de klant
*TIP: voor aankoopprijs geld de 21% en voor de verkoopprijs moet je kijken naar het tarief in de
kolom
Kenmerken van BTW:
Btw is een verbruiksbelasting die de consument draagt.
Btw is een directe/ indirecte belasting, over de toegevoegde waarde .
Btw wordt in stukjes betaald aan de schatkist betaald door de verschillende btw partijen.
De btw-belastingplichtigen fungeren als kassiers van de schatkist.
Btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal .
De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de belastingplichtige.
Btw is een doorzichtig systeem: prijs steeds excl. en incl. btw.
Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt de te betalen btw. Een lager of hoger
aangerekend tarief in voorgaande fases wordt teniet gedaan door een lagere of hogere aftrek in de
volgende fase. Dit is het inhaaleffect van de btw.
4
Samenvatting BTW
Legenda:
Rood= essentiële elementen
Groen= niet-essentiële elementen
Inhoud
Inleiding ................................................................................................................................................... 4
De btw-belastingplichtige........................................................................................................................ 9
Begrip .................................................................................................................................................. 9
Definitie .......................................................................................................................................... 9
Btw-belastingplichtige: wanneer? ................................................................................................ 10
Soorten belastingplichtigen................................................................................................................... 11
Btw-belastingplichtigen die geen aangifte indienen ........................................................................ 11
Btw-belastingplichtigen die aangifte indienen ................................................................................. 13
Toevallige btw-belastingplichtigen ................................................................................................... 15
Buitenlandse btw-belastingplichtigen .............................................................................................. 15
De BTW-eenheid ............................................................................................................................... 16
De verplichtingen van de btw belastingplichtige .................................................................................. 18
Aangifte van aanvang, wijziging en stopzetting van activiteit .......................................................... 18
Facturering ........................................................................................................................................ 19
Uitreiking van een rekening of ontvangstbewijs .............................................................................. 22
Btw-aangifte ...................................................................................................................................... 22
Boekhouding ..................................................................................................................................... 24
Opgave van intracommunautaire handelingen ................................................................................ 25
Jaarlijkse opgave afnemers-belastingplichtigen ............................................................................... 25
Intrastat-verplichtingen .................................................................................................................... 25
Registers ............................................................................................................................................ 26
Soorten geldboeten .......................................................................................................................... 26
De belastbare handelingen ................................................................................................................... 26
Levering van goederen .......................................................................................................................... 27
Inleiding............................................................................................................................................. 27
Het begrip goederen ......................................................................................................................... 27
Definitie van levering ........................................................................................................................ 28
De plaats van levering ....................................................................................................................... 29
Tijdstip van de levering, belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid van de BTW ........................ 29
De schuldenaar van de btw bij levering van goederen ..................................................................... 30
Overdracht van algemeenheid van goederen en een bedrijfsafdeling ............................................ 30
1
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Gelijkstelling van sommige materiële feiten met een levering onder bezwarende titel.................. 31
Schema: leveringen van goederen .................................................................................................... 35
De uitvoer.......................................................................................................................................... 36
Algemeen .......................................................................................................................................... 36
De intracommunautaire levering ...................................................................................................... 38
Algemeen .......................................................................................................................................... 38
Driehoeksverkeer .............................................................................................................................. 42
Diensten ................................................................................................................................................ 44
Definitie en begrip dienst.................................................................................................................. 44
De verschillende diensten ................................................................................................................. 47
Plaats van de dienst .......................................................................................................................... 48
Het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid van de btw ................................................... 52
De schuldenaar van de btw bij verrichting van diensten .................................................................. 54
Verwerking van de diensten in de btw-aangifte ............................................................................... 55
Oefeningen........................................................................................................................................ 56
Invoer .................................................................................................................................................... 59
Principe ............................................................................................................................................. 59
Afwijkingen........................................................................................................................................ 59
Vrijstellingen bij invoer ..................................................................................................................... 60
Tijdstip belastbaar feit, opeisbaarheid, MvH, Btw-tarief en schuldenaar ........................................ 60
Geadresseerde bij invoer .................................................................................................................. 61
Ingevolge een contract: ................................................................................................................ 61
Niet ingevolge een contract om als eigenaar over goed te kunnen beschikken: ......................... 61
Verwerking van de invoer in de btw-aangifte .................................................................................. 61
Intracommunautaire verwerving .......................................................................................................... 62
Principe ............................................................................................................................................. 62
Plaats van de intracommunautaire verwerving ................................................................................ 63
Principe ......................................................................................................................................... 63
Uitzondering ................................................................................................................................. 63
Voorwaarden vrijgestelde ICL ........................................................................................................... 63
Algemene voorwaarden ............................................................................................................... 63
In aanmerking te nemen datum voor de berekening van de drempels bij IC verwerving en
verkopen op afstand ......................................................................................................................... 65
Tijdstip ICV, belastbaar feit, tijdstip opeisbaarheid en schuldenaar btw ......................................... 65
Verwerking IC-verwerving in btw-aangifte ....................................................................................... 65
Boekhoudkundige verwerking .......................................................................................................... 66
Maatstaf van heffing ............................................................................................................................. 67
Inleiding............................................................................................................................................. 67
2
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Tegenprestatie bestaat alleen uit geldsom....................................................................................... 68
Maatstaf van heffing in schemavorm ........................................................................................... 68
Intresten, voorschotten en schadevergoedingen......................................................................... 68
Kosten van vervoer en verzekeringen, kosten van commissie, verpakkingskosten en drinkgeld
(fooien) ......................................................................................................................................... 69
Financiële kortingen en (verkregen) prijsverminderingen ........................................................... 69
Praktisch berekeningsschema ...................................................................................................... 69
Bedragen btw inbegrepen ............................................................................................................ 69
Tegenprestatie bestaat niet of niet uitsluitend uit een geldsom ..................................................... 70
Handelingen zonder tegenprestatie ................................................................................................. 70
Recht op aftrek ...................................................................................................................................... 71
Omvang van het recht op aftrek ....................................................................................................... 71
Recht op aftrek van een gemengde btw- belastingplichtige ............................................................ 72
1) De regel van het algemeen verhoudingsgetal: alle btw die betaald werd op de inkomende
handelingen is slechts voor een bepaald % aftrekbaar: ............................................................... 72
2) De regel van het werkelijk gebruik: .......................................................................................... 72
3
, Jens Van Opstal - samenvatting btw – 2020/2021
Inleiding
De BTW is de Europese belasting bij uitstek.
De bronnen van de btw zijn:
• Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
-> voornaamste referentie = zesde btw-richtlijn=> voornaamste richtlijn: 2006/112/EG.
• Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministeriële
besluiten = basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
• Administratieve aanschrijvingen: over bepaalde concrete onderwerpen = standpunten
administratie, geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
• Administratieve beslissingen: betreffen concreet geval = bron van de administratieve
praktijk.
• Parlementaire vragen en antwoorden = interessante toevoeging aan wettelijke en
administratieve documentatie. => komt aan bod in de fiscoloog
• Fisconetplus
Oefening:
Bedrijfskolom = het gehele bedrijfsproces van grondstof tot levering aan de klant
*TIP: voor aankoopprijs geld de 21% en voor de verkoopprijs moet je kijken naar het tarief in de
kolom
Kenmerken van BTW:
Btw is een verbruiksbelasting die de consument draagt.
Btw is een directe/ indirecte belasting, over de toegevoegde waarde .
Btw wordt in stukjes betaald aan de schatkist betaald door de verschillende btw partijen.
De btw-belastingplichtigen fungeren als kassiers van de schatkist.
Btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal .
De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de belastingplichtige.
Btw is een doorzichtig systeem: prijs steeds excl. en incl. btw.
Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt de te betalen btw. Een lager of hoger
aangerekend tarief in voorgaande fases wordt teniet gedaan door een lagere of hogere aftrek in de
volgende fase. Dit is het inhaaleffect van de btw.
4
