Vennootschapsbelasting
Hoofdstuk 1: wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting
1. Personenbelasting: een belasting op het totale inkomen van inwoners in België.
2. Vennootschapsbelasting: een belasting op het totale inkomen van binnenlandse
vennootschappen.
3. Belasting van niet-inwoners: een belasting op inkomsten van niet-inwoners.
4. Rechtspersonenbelasting: een belasting op inkomsten van andere Belgische
rechtspersonen dan vennootschappen.
onderworpen aan de vennootschapsbelasting
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht
indien niet: Personenbelasting (PB)
2. Fiscale woonplaats in België hebben = plaats waar het werkelijke bestuur van de
vennootschap gelegen is
indien niet: Belasting van niet-inwoners (BNI)
3. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard
(herhaaldelijk karakter, verhouding belangeloze/ winstgevende activiteit,
nijverheids- of handelsmethodes)
indien niet: Rechtspersonenbelasting (RPB)
Hoofdstuk 2: krachtlijnen van de vennootschapsbelasting
1. Vaststellen belastbare basis
a. Het boekhoudkundig resultaat is de basis voor de bepaling van de fiscale
winst
b. Boekhoudrecht versus fiscaal recht:
i. verschillende taal
ii. verschillende visie
1. tenzij fiscaal recht in afwijkingen voorziet primeert het
boekhoudrecht op het fiscaal recht
c. Gevolg: fiscale winst zal nooit gelijk zijn aan de boekwinst!!!
2. Indeling belastbare winst volgens bestemming
a. Aangroei van de reserves (+/- correcties)
b. Verworpen uitgaven (=correcties)
c. Dividenden (+ correcties)
i. in principe belastbare winst (1e bewerking)
3. Belastbaar inkomen van de vennootschap
Belastbare winst (1e bewerking) = H7
– aftrekbewerkingen (2e-11e bewerking) = H8
= belastbaar inkomen
4. Tarieven
a. Basistarief 25%
b. Verlaagd tarief voor KMO’s (belastbare grondslag < 100 000 € en mits
voorwaarden)
= 20%
5. Aanslagjaar en belastbaar tijdperk
a. Boekjaar eindigt op 31/12/N (boekjaar = kalenderjaar) Aanslagjaar N+1
Vb: boekjaar 1/1/2024 - 31/12/2024 aj. 2025
b. Boekjaar eindigt niet op 31/12/N Aanslagjaar N (kalenderjaar waarin
boekjaar eindigt)
Vb: boekjaar 1/7/2023 - 30/6/2024 aj. 2024
boekjaar 1/9/2024 - 31/8/2025 aj. 2025
, 6. De aangifte
a. Termijn van aangifte
-Afsluitdatum op 31/12 of in januari/ februari: 30 september van het
aanslagjaar
-Andere afsluitdatum: 7 maanden vanaf de eerste dag van de maand na
de balansdatum
b. Verplichte elektronische aangifte (via BIZTAX)
7. Ruling
a. Mogelijkheid om voorafgaande akkoorden te maken met de fiscus
b. In bepaalde gevallen zijn rulings niet mogelijk
Hoofdstuk 3: de KMO-vennootschap
1. Toepassingsdomein
a. Belangrijk voor gunstmaatregelen:
i. Verlaagd tarief eerste schijf 100 000 euro
ii. Gewone investeringsaftrek
iii. Investeringsaftrek voor beveiliging en digitale activa
iv. Geen supplement m.b.t. voorafbetalingen tijdens de opstartfase
v. Mogelijkheid RV van 15% op uitgekeerde dividenden (VVPR-bis)
vi. Liquidatiereserve
vii. Bijkomende kosten ineens in aftrek brengen
viii. Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4
boekjaren
ix. Geen minimumbezoldiging voor verminderd tarief tijdens eerste 4
boekjaren
x. 120% kostenaftrek voor e-facturatie (nieuw voor boekjaren vanaf 1-
1-2024)
b. De vennootschap moet zich kwalificeren als een kleine (art 1:24 WVV) of
een microvennootschap (art 1:25 WVV)
, 4. Speciale gevallen
a. Startende vennootschap
ter goeder trouw schatting maken
b. Boekjaar korter of langer dan 12 maanden
prorateren criterium omzet
c. Verbonden ondernemingen
FISCAAL: criteria toepassen op geconsolideerde basis
Hoofdstuk 4: belastbare inkomsten
Vergelijking PB en VenB
a. In de PB
i. Inkomsten uit onroerende goederen
ii. Inkomsten uit roerende goederen
iii. Beroepsinkomsten
iv. Diverse inkomsten
b. In de VenB
i. Alle inkomsten behoren na aftrek van de kosten tot de winst
1. Onroerende inkomsten
a. Werkelijke opbrengsten => KI niet aangeven!!
b. Werkelijke kosten
2. Roerende inkomsten
a. Inkomsten uit verhuring, verpachting roerende goederen werkelijke
opbrengsten en kosten
b. Inkomsten uit belegde kapitalen (dividenden, intresten): geen bevrijdende
RV, geen vrijstelling intresten spaarrekening, …
3. Beroepsinkomsten
a. Belastbaar tijdperk
i. Wanneer er een zekere en vaststaande vordering ontstaat, is het
inkomen belastbaar
b. De winstbestandsdelen
i. Art 24 en 25 WIB 92
ii. Art 26 WIB 92: verstrekte abnormale en goedgunstige voordelen
(Zie H7: VU)
4. Diverse inkomsten
a. Verschil tussen werkelijke opbrengsten en kosten is winst
Hoofdstuk 5: de beroepskosten
Art 49 WIB 92
“Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare
tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te
behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van
bewijsstukken …”
1. Gedaan of gedragen
a. Effectief gedane uitgave voor vennootschappen is er geen integrale
aftrek van vooruitbetaalde kosten mogelijk, enkel het gedeelte dat
betrekking heeft op het belastbaar tijdperk is aftrekbaar =
matchingprincipe
b. Voorkomende last (vb. afschrijvingen)
c. Zeker en vaststaande schuld, geboekt maar nog niet betaald
1- jarigheidsbeginsel!!
2. Art 52 en 52 bis WIB 92
a. Kosten m.b.t. onroerende goederen
Hoofdstuk 1: wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting
1. Personenbelasting: een belasting op het totale inkomen van inwoners in België.
2. Vennootschapsbelasting: een belasting op het totale inkomen van binnenlandse
vennootschappen.
3. Belasting van niet-inwoners: een belasting op inkomsten van niet-inwoners.
4. Rechtspersonenbelasting: een belasting op inkomsten van andere Belgische
rechtspersonen dan vennootschappen.
onderworpen aan de vennootschapsbelasting
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht
indien niet: Personenbelasting (PB)
2. Fiscale woonplaats in België hebben = plaats waar het werkelijke bestuur van de
vennootschap gelegen is
indien niet: Belasting van niet-inwoners (BNI)
3. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard
(herhaaldelijk karakter, verhouding belangeloze/ winstgevende activiteit,
nijverheids- of handelsmethodes)
indien niet: Rechtspersonenbelasting (RPB)
Hoofdstuk 2: krachtlijnen van de vennootschapsbelasting
1. Vaststellen belastbare basis
a. Het boekhoudkundig resultaat is de basis voor de bepaling van de fiscale
winst
b. Boekhoudrecht versus fiscaal recht:
i. verschillende taal
ii. verschillende visie
1. tenzij fiscaal recht in afwijkingen voorziet primeert het
boekhoudrecht op het fiscaal recht
c. Gevolg: fiscale winst zal nooit gelijk zijn aan de boekwinst!!!
2. Indeling belastbare winst volgens bestemming
a. Aangroei van de reserves (+/- correcties)
b. Verworpen uitgaven (=correcties)
c. Dividenden (+ correcties)
i. in principe belastbare winst (1e bewerking)
3. Belastbaar inkomen van de vennootschap
Belastbare winst (1e bewerking) = H7
– aftrekbewerkingen (2e-11e bewerking) = H8
= belastbaar inkomen
4. Tarieven
a. Basistarief 25%
b. Verlaagd tarief voor KMO’s (belastbare grondslag < 100 000 € en mits
voorwaarden)
= 20%
5. Aanslagjaar en belastbaar tijdperk
a. Boekjaar eindigt op 31/12/N (boekjaar = kalenderjaar) Aanslagjaar N+1
Vb: boekjaar 1/1/2024 - 31/12/2024 aj. 2025
b. Boekjaar eindigt niet op 31/12/N Aanslagjaar N (kalenderjaar waarin
boekjaar eindigt)
Vb: boekjaar 1/7/2023 - 30/6/2024 aj. 2024
boekjaar 1/9/2024 - 31/8/2025 aj. 2025
, 6. De aangifte
a. Termijn van aangifte
-Afsluitdatum op 31/12 of in januari/ februari: 30 september van het
aanslagjaar
-Andere afsluitdatum: 7 maanden vanaf de eerste dag van de maand na
de balansdatum
b. Verplichte elektronische aangifte (via BIZTAX)
7. Ruling
a. Mogelijkheid om voorafgaande akkoorden te maken met de fiscus
b. In bepaalde gevallen zijn rulings niet mogelijk
Hoofdstuk 3: de KMO-vennootschap
1. Toepassingsdomein
a. Belangrijk voor gunstmaatregelen:
i. Verlaagd tarief eerste schijf 100 000 euro
ii. Gewone investeringsaftrek
iii. Investeringsaftrek voor beveiliging en digitale activa
iv. Geen supplement m.b.t. voorafbetalingen tijdens de opstartfase
v. Mogelijkheid RV van 15% op uitgekeerde dividenden (VVPR-bis)
vi. Liquidatiereserve
vii. Bijkomende kosten ineens in aftrek brengen
viii. Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4
boekjaren
ix. Geen minimumbezoldiging voor verminderd tarief tijdens eerste 4
boekjaren
x. 120% kostenaftrek voor e-facturatie (nieuw voor boekjaren vanaf 1-
1-2024)
b. De vennootschap moet zich kwalificeren als een kleine (art 1:24 WVV) of
een microvennootschap (art 1:25 WVV)
, 4. Speciale gevallen
a. Startende vennootschap
ter goeder trouw schatting maken
b. Boekjaar korter of langer dan 12 maanden
prorateren criterium omzet
c. Verbonden ondernemingen
FISCAAL: criteria toepassen op geconsolideerde basis
Hoofdstuk 4: belastbare inkomsten
Vergelijking PB en VenB
a. In de PB
i. Inkomsten uit onroerende goederen
ii. Inkomsten uit roerende goederen
iii. Beroepsinkomsten
iv. Diverse inkomsten
b. In de VenB
i. Alle inkomsten behoren na aftrek van de kosten tot de winst
1. Onroerende inkomsten
a. Werkelijke opbrengsten => KI niet aangeven!!
b. Werkelijke kosten
2. Roerende inkomsten
a. Inkomsten uit verhuring, verpachting roerende goederen werkelijke
opbrengsten en kosten
b. Inkomsten uit belegde kapitalen (dividenden, intresten): geen bevrijdende
RV, geen vrijstelling intresten spaarrekening, …
3. Beroepsinkomsten
a. Belastbaar tijdperk
i. Wanneer er een zekere en vaststaande vordering ontstaat, is het
inkomen belastbaar
b. De winstbestandsdelen
i. Art 24 en 25 WIB 92
ii. Art 26 WIB 92: verstrekte abnormale en goedgunstige voordelen
(Zie H7: VU)
4. Diverse inkomsten
a. Verschil tussen werkelijke opbrengsten en kosten is winst
Hoofdstuk 5: de beroepskosten
Art 49 WIB 92
“Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare
tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te
behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van
bewijsstukken …”
1. Gedaan of gedragen
a. Effectief gedane uitgave voor vennootschappen is er geen integrale
aftrek van vooruitbetaalde kosten mogelijk, enkel het gedeelte dat
betrekking heeft op het belastbaar tijdperk is aftrekbaar =
matchingprincipe
b. Voorkomende last (vb. afschrijvingen)
c. Zeker en vaststaande schuld, geboekt maar nog niet betaald
1- jarigheidsbeginsel!!
2. Art 52 en 52 bis WIB 92
a. Kosten m.b.t. onroerende goederen
