Samenvatting Belastbare grondslag vennootschapsbelasting - fiscaal recht

Schema: bepalen belastbare grondslag van de vennootschapsbelasting => bewerkingen die moeten uitgevoerd worden tov de boekhouding
Eerste bewerking: fiscaal resultaat bepalen
-Boekhoudkundige winst verlagen (belastbare winst verhogen => meer belastingen => er blijft minder over)
 Aftrek van de beroepskosten => indien voorwaarden voor beroepskosten voldaan
o Annualiteitsprincipe: kost is aftrekbaar in het jaar dat je de factuur krijgt of wanneer je kost betaalt
 Indien kost verspreid over meerdere jaren dan moet je kost aftrekken over die verschillende jaren
o Causaliteitsprincipe: verband tussen beroepswerkzaamheid en de kost
 Geen opportuniteitsoordeel, enkel causaliteit
 Rechtspraak HvC en GwH
- GwH: het is geen discriminatie dat enkel kosten die te maken hebben met beroepswerkzaamheid kunnen afgetrokken
worden
- HvC: om na te gaan of kost te maken heeft met beroepswerkzaamheid moet je kijken naar statuten
- Maar: HvC spreekt zichzelf daardoor tegen, we moeten toch kijken naar de realiteit (statuten zijn weerlegbaar)
- HvC keert zijn kar: beroepskosten moeten niet overeenkomen met activiteiten in de statuten => fiscus verliest (bv. kosten
van tweede verblijft kunnen worden afgetrokken als beroepskost)
- Bezoldigingstheorie: er kan enkel sprake zijn van beroepskost indien vergoeding voor prestatie (bv. gratis ter beschikking
stellen van appartement is geen loon/geen VAA dus kan niet afgetrokken worden als beroepskost)

o Kost gedaan met oog op verwerven of behouden van inkomen
 Kan ook zijn om inkomen in de toekomst te verwerven
 Geen opportuniteitsoordeel
 Bv. ook aftrek van interesten op leningen omdat je dan dividend kan uitkeren en activa kan behouden
o Kosten bewijzen

 Beperkingen op de aftrek van beroepskosten
o Bepaalde kosten kunnen niet afgetrokken worden
o Interesten op een lening worden slechts gezien als beroepskosten (en dus aftrekbaar) onder een bepaald bedrag (marktconform, in
concreto)
 Boven dat bepaalde bedrag worden interesten gezien als dividend (dividenden zijn niet aftrekbaar)
 Financieringskostensurplus is slechts aftrekbaar tot 3 mio of 30% EBITDA
- Indien hoger is het een verworpen uitgave die kan overgedragen worden naar volgende jaren
- Overschot van aftrekcapaciteit kan overgedragen worden binnen een groep van vennootschappen

 Abnormale en goedgunstige voordelen binnen een groepsvennootschap
o Deze voordelen worden gezien als winst bij diegene die ze toekent
o 2 manieren om dergelijke voordelen toe te kennen: verzaken aan winst (verkopen tegen productieprijs) of lenen tegen hoge interest
(aftrekbaar)
o Gevolg: internationale winstverschuiving (alle winst laten vallen bij vennootschap van de groep in land met laagste
vennootschapsbelasting)
 Het voordeel is het verschil tussen wat is toegekend (prijs of interest) en wat normaal is in transactie
 Enkel toepassen bij internationale winstverschuiving, want geen effect binnen België (let op: tenzij een van de vennootschappen
verlies heeft)