Inkomstenbelasting Winst
- Grondslag wet IB: draagkracht en gelijkheid
- Draagkrachtbeginsel: heffen naar rato van de financiële draagkracht van mensen
Objectieve draagkracht: draagkracht vloeit voort uit inkomen individu
Subjectieve draagkracht: uit inkomen individu en persoonlijke omstandigheden
- Wel draagkrachtgedachte - Geen draagkrachtgedachte
Progressieve tarieven box 1 Geen opstapje box 1
Persoonsgebonden aftrek H6 IB Waarde vermogen belasten box 3
Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 4.41 IB
Heffingskortingen
- Analytisch stelsel 2.3 IB: boxensysteem
- Opbouw belastinggrondslag IB: bronnentheorie en vermogensvergelijkingstheorie
- Criteria bron van inkomen:
- Deelname economisch verkeer, voordeel wordt beoogd, is objectief te verwachten
- Bron als geheel als er samenhang tussen de activiteiten bestaat
- Rangorde 2.14 IB: eerstgenoemde bron prevaleert boven later genoemde bronnen !
- Winst uit onderneming 3.2 IB: winst als ondernemer genoten
- Causaliteit en finaliteit: opbrengst binnen de ondernemingsactiviteit
- Uitkering uit rampenfonds want hier kan je op rekenen
- Prijs op een boek als jaarlijks / niet onverwacht want hier hoop / reken je op
- Niet: uit vrijgevigheid een bate krijgen en persoonlijke cadeaus arts
- Uitbreiding winst uit onderneming: medegerechtigde 3.3(1)(a) IB
- Criteria onderneming (klassiek)
- Organisatie van kapitaal en arbeid
- Onderscheid met ROW
Beschikbare tijd en urencriterium
Duurzaamheid en omvang werkzaamheden
Omvang investeringen
Debiteurenrisico (ondernemersaftrekken zijn compensatie)
Ondernemingsrisico (aansprakelijkheid en valuta)
Opdrachtgevers / Reclame en bekendheid / financiering / winstverwachting
- HR 1994: onderscheid met normaal vermogensbeheer box 3
- Arbeid eigenaar
- Heeft onmiskenbaar ten doel het behalen van voordelen
- Welke normaal opkomende rendement te boven gaat
- Beoordelen vanaf moment aanvang inkomensbron
- Gericht op duurzame deelname aan het economisch verkeer
- Het oogmerk om voordeel te behalen
- Objectief maar bij twijfel subjectief beoordelen
- HR juni 2011: uitgangspunt is belastingjaar maar tevens F&O latere jaren
- Moderne definitie
- Zelfstandig en duurzaam bedoelde activiteiten
- Gericht op risicodragende deelname aan het economisch verkeer
- Met de bedoeling winst te behalen
,- Criteria ondernemer 3.4 IB
- Voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven
- Door de civielrechtelijke kenmerken van personenvennootschap
- Rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming
- Rechtstreekse aansprakelijkheid schulden onderneming
- Altijd personen achter vof / beherende vennoten
- Dus niet commanditaire vennoot
- Medegerechtigde 3.3 lid 1a IB of AB 3 lid 3f AWR
- Dus niet huwelijk want dan indirect aansprakelijk
- Dus niet stille maat want slechts aansprakelijk eigen schulden
- Wel veelal via zelfstandig beroep ondernemer
- Uitbreiding ondernemer 3.5 IB
Tand, notaris, arts, advocaat, accountant, architect, componist, deurwaarder, fysio
Waarnemer is slechts ondernemer als hij voor meerdere waarneemt
- Bijzonderheden
Echtgenoten geen ondernemer want ‘voor rekening’ maar niet ‘rechtstreeks’
HR 1955: verhuurder van onderneming blijft ondernemer want ‘rechtstreeks’
HR 1957: overdrager van onderneming tegen winstrecht is geen ondernemer meer
Als winstrechten de boekwaarde overstijgen blijft het WUO
HR 1981: huurverkoper is geen ondernemer meer
Geen staking want winstneming uitgesteld dus WUO
- BV als participant drijft altijd met gehele vermogen een onderneming 2 lid 5 VPB
- Voordelen winst uit onderneming
- Doel: stimuleren ondernemerschap en globaal evenwicht box 1 / VPB en box 2
- Voordelen genieters van winst uit onderneming
- Willekeurige afschrijvingen en investeringsaftrek KIA
- Extra voordelen voor ondernemers zonder urencriterium
- MKB vrijstelling en investeringsaftrekken EIA en MIA
- Extra voordelen voor ondernemers met urencriterium
- FOR, zelfstandigenaftrek, meewerkaftrek, stakingsaftrek, S&O aftrek
- Urencriterium 3.6 IB
- 1225 uren mits voldaan wordt aan de overige voorwaarden
- Lid 2a: alsnog weigeren als geen reële vof (boekhouder / advocaat)
- Voorkomt misbruik van ondernemersfaciliteiten
- Ondernemersaftrekken
- Zelfstandigenaftrek 3.76 IB
- Doel: instrumenteel stimuleren ondernemingsactiviteiten
- Doel: compensatie voor handelen als ondernemer
- Moet winst reserveren voor toekomst én investeren
- Eisen: ondernemer en urencriterium 3.6 IB
- Lid 3: extra bedrag startersaftrek / Lid 7: negen jaar doorschuiven
- Meewerkaftrek 3.78
- Eisen: ondernemer met urencriterium en partner zonder salaris
- Stakingsaftrek
- Eisen: ondernemer
, - MKB vrijstelling 3.79a IB
- Eisen: ondernemer
- HR 2012: geldt voor totale WUO
- Ook termijnen oud-ondernemers igv huurkoop / verkoop winstrecht !!!
- Want wetgever heeft met vrijstelling tariefsverlaging WUO beoogd
- Investeringsaftrek 3.41 IB
- Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek bij investering in bedrijfsmiddel 4.43 IB
- Desinvesteringsbijtelling 4.47 IB: als binnen 5 jaar na aftrek wordt gedesinvesteerd
- Transparante samenwerkingsverbanden
- VOF / maatschap / besloten cv / open cv voor deel van beherende vennoten
- Transparant: de personenvennootschap heeft geen zelfstandige belastingplicht
- Belasten de natuurlijke personen want deze zijn ondernemer 3.4 IB
- Meerdere subjectieve ondernemingen binnen een personenvennootschap
- VOF
- Gezamenlijke uitoefening van bedrijf
- Ondernemer want hoofdelijke aansprakelijkheid voor het geheel
- A/B/C en C stopt dan krijgt C 1/3 van het werkelijke EV
- C staakt en moet belasting betalen over overdrachtsprijs minus boekwaarde
- Overdrachtsprijs is 1/3 deel van het werkelijke EV en boekwaarde is 1/3 fiscale EV
- Bij A en B dit belaste deel vervolgens naar rato activeren op activa / toevoegen EV
- A/B/C en C draagt over aan D dan D balans tegen werkelijke waarden
- A/B/C en D treedt toe dan staken A/B/C ieder voor 8 1/3 deel hun onderneming
- Zij moeten alleen over de meerwaarde van dit deel belasting betalen en activeren
- Maatschap
- Uitoefening van beroep
- Stille maatschap
- Maat treedt op in eigen naam
- Geen ondernemer want slechts aansprakelijkheid voor eigen transacties
- Open maatschap
- Maatschap heeft deelname in het economisch verkeer
- Maat treedt op in naam van maatschap
- Ondernemer want aansprakelijkheid voor gelijke delen van alle transacties
- Commanditaire vennootschap
- Civiel
- Fiscaal bestaat er onderscheid besloten en open: deel van open niet transparant
- Besloten cv
- Beherend vennoot heeft bedrijf en commanditaire vennoot investeert
- Beherende is ondernemer en hoofdelijke aansprakelijkheid voor geheel
- Commanditaire vennoot is medegerechtigde van winst onderneming 3.3 lid 1a IB
- Aansprakelijk tot inlegbedrag mits geen beheersdaden verricht (beherend)
- Open cv
- Beherend vennoot is ondernemer en hoofdelijke aansprakelijkheid voor geheel
- Commanditaire vennoot is aandeelhouder 2(3)(f) AWR en wordt belast in box 2 of 3
- De cv is voor dit laatste deel niet transparant en dit wordt eerst belast in de VPB
- Grondslag wet IB: draagkracht en gelijkheid
- Draagkrachtbeginsel: heffen naar rato van de financiële draagkracht van mensen
Objectieve draagkracht: draagkracht vloeit voort uit inkomen individu
Subjectieve draagkracht: uit inkomen individu en persoonlijke omstandigheden
- Wel draagkrachtgedachte - Geen draagkrachtgedachte
Progressieve tarieven box 1 Geen opstapje box 1
Persoonsgebonden aftrek H6 IB Waarde vermogen belasten box 3
Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 4.41 IB
Heffingskortingen
- Analytisch stelsel 2.3 IB: boxensysteem
- Opbouw belastinggrondslag IB: bronnentheorie en vermogensvergelijkingstheorie
- Criteria bron van inkomen:
- Deelname economisch verkeer, voordeel wordt beoogd, is objectief te verwachten
- Bron als geheel als er samenhang tussen de activiteiten bestaat
- Rangorde 2.14 IB: eerstgenoemde bron prevaleert boven later genoemde bronnen !
- Winst uit onderneming 3.2 IB: winst als ondernemer genoten
- Causaliteit en finaliteit: opbrengst binnen de ondernemingsactiviteit
- Uitkering uit rampenfonds want hier kan je op rekenen
- Prijs op een boek als jaarlijks / niet onverwacht want hier hoop / reken je op
- Niet: uit vrijgevigheid een bate krijgen en persoonlijke cadeaus arts
- Uitbreiding winst uit onderneming: medegerechtigde 3.3(1)(a) IB
- Criteria onderneming (klassiek)
- Organisatie van kapitaal en arbeid
- Onderscheid met ROW
Beschikbare tijd en urencriterium
Duurzaamheid en omvang werkzaamheden
Omvang investeringen
Debiteurenrisico (ondernemersaftrekken zijn compensatie)
Ondernemingsrisico (aansprakelijkheid en valuta)
Opdrachtgevers / Reclame en bekendheid / financiering / winstverwachting
- HR 1994: onderscheid met normaal vermogensbeheer box 3
- Arbeid eigenaar
- Heeft onmiskenbaar ten doel het behalen van voordelen
- Welke normaal opkomende rendement te boven gaat
- Beoordelen vanaf moment aanvang inkomensbron
- Gericht op duurzame deelname aan het economisch verkeer
- Het oogmerk om voordeel te behalen
- Objectief maar bij twijfel subjectief beoordelen
- HR juni 2011: uitgangspunt is belastingjaar maar tevens F&O latere jaren
- Moderne definitie
- Zelfstandig en duurzaam bedoelde activiteiten
- Gericht op risicodragende deelname aan het economisch verkeer
- Met de bedoeling winst te behalen
,- Criteria ondernemer 3.4 IB
- Voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven
- Door de civielrechtelijke kenmerken van personenvennootschap
- Rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming
- Rechtstreekse aansprakelijkheid schulden onderneming
- Altijd personen achter vof / beherende vennoten
- Dus niet commanditaire vennoot
- Medegerechtigde 3.3 lid 1a IB of AB 3 lid 3f AWR
- Dus niet huwelijk want dan indirect aansprakelijk
- Dus niet stille maat want slechts aansprakelijk eigen schulden
- Wel veelal via zelfstandig beroep ondernemer
- Uitbreiding ondernemer 3.5 IB
Tand, notaris, arts, advocaat, accountant, architect, componist, deurwaarder, fysio
Waarnemer is slechts ondernemer als hij voor meerdere waarneemt
- Bijzonderheden
Echtgenoten geen ondernemer want ‘voor rekening’ maar niet ‘rechtstreeks’
HR 1955: verhuurder van onderneming blijft ondernemer want ‘rechtstreeks’
HR 1957: overdrager van onderneming tegen winstrecht is geen ondernemer meer
Als winstrechten de boekwaarde overstijgen blijft het WUO
HR 1981: huurverkoper is geen ondernemer meer
Geen staking want winstneming uitgesteld dus WUO
- BV als participant drijft altijd met gehele vermogen een onderneming 2 lid 5 VPB
- Voordelen winst uit onderneming
- Doel: stimuleren ondernemerschap en globaal evenwicht box 1 / VPB en box 2
- Voordelen genieters van winst uit onderneming
- Willekeurige afschrijvingen en investeringsaftrek KIA
- Extra voordelen voor ondernemers zonder urencriterium
- MKB vrijstelling en investeringsaftrekken EIA en MIA
- Extra voordelen voor ondernemers met urencriterium
- FOR, zelfstandigenaftrek, meewerkaftrek, stakingsaftrek, S&O aftrek
- Urencriterium 3.6 IB
- 1225 uren mits voldaan wordt aan de overige voorwaarden
- Lid 2a: alsnog weigeren als geen reële vof (boekhouder / advocaat)
- Voorkomt misbruik van ondernemersfaciliteiten
- Ondernemersaftrekken
- Zelfstandigenaftrek 3.76 IB
- Doel: instrumenteel stimuleren ondernemingsactiviteiten
- Doel: compensatie voor handelen als ondernemer
- Moet winst reserveren voor toekomst én investeren
- Eisen: ondernemer en urencriterium 3.6 IB
- Lid 3: extra bedrag startersaftrek / Lid 7: negen jaar doorschuiven
- Meewerkaftrek 3.78
- Eisen: ondernemer met urencriterium en partner zonder salaris
- Stakingsaftrek
- Eisen: ondernemer
, - MKB vrijstelling 3.79a IB
- Eisen: ondernemer
- HR 2012: geldt voor totale WUO
- Ook termijnen oud-ondernemers igv huurkoop / verkoop winstrecht !!!
- Want wetgever heeft met vrijstelling tariefsverlaging WUO beoogd
- Investeringsaftrek 3.41 IB
- Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek bij investering in bedrijfsmiddel 4.43 IB
- Desinvesteringsbijtelling 4.47 IB: als binnen 5 jaar na aftrek wordt gedesinvesteerd
- Transparante samenwerkingsverbanden
- VOF / maatschap / besloten cv / open cv voor deel van beherende vennoten
- Transparant: de personenvennootschap heeft geen zelfstandige belastingplicht
- Belasten de natuurlijke personen want deze zijn ondernemer 3.4 IB
- Meerdere subjectieve ondernemingen binnen een personenvennootschap
- VOF
- Gezamenlijke uitoefening van bedrijf
- Ondernemer want hoofdelijke aansprakelijkheid voor het geheel
- A/B/C en C stopt dan krijgt C 1/3 van het werkelijke EV
- C staakt en moet belasting betalen over overdrachtsprijs minus boekwaarde
- Overdrachtsprijs is 1/3 deel van het werkelijke EV en boekwaarde is 1/3 fiscale EV
- Bij A en B dit belaste deel vervolgens naar rato activeren op activa / toevoegen EV
- A/B/C en C draagt over aan D dan D balans tegen werkelijke waarden
- A/B/C en D treedt toe dan staken A/B/C ieder voor 8 1/3 deel hun onderneming
- Zij moeten alleen over de meerwaarde van dit deel belasting betalen en activeren
- Maatschap
- Uitoefening van beroep
- Stille maatschap
- Maat treedt op in eigen naam
- Geen ondernemer want slechts aansprakelijkheid voor eigen transacties
- Open maatschap
- Maatschap heeft deelname in het economisch verkeer
- Maat treedt op in naam van maatschap
- Ondernemer want aansprakelijkheid voor gelijke delen van alle transacties
- Commanditaire vennootschap
- Civiel
- Fiscaal bestaat er onderscheid besloten en open: deel van open niet transparant
- Besloten cv
- Beherend vennoot heeft bedrijf en commanditaire vennoot investeert
- Beherende is ondernemer en hoofdelijke aansprakelijkheid voor geheel
- Commanditaire vennoot is medegerechtigde van winst onderneming 3.3 lid 1a IB
- Aansprakelijk tot inlegbedrag mits geen beheersdaden verricht (beherend)
- Open cv
- Beherend vennoot is ondernemer en hoofdelijke aansprakelijkheid voor geheel
- Commanditaire vennoot is aandeelhouder 2(3)(f) AWR en wordt belast in box 2 of 3
- De cv is voor dit laatste deel niet transparant en dit wordt eerst belast in de VPB
