CONSOLIDATIE VAN DE JAARREKENINGEN
HOC 1: THEORIE
Geldbeleggingen en financiële vaste activa
Enkelvoudige jaarrekening Geconsolideerde jaarrekening
= verstrekt informatie over de financiële toestand = verstrekt informatie over de financiële toestand
van één afzonderlijke juridische entiteit of van een groep entiteiten of vennootschappen.
vennootschap.
Een groepssituatie bestaat bijna altijd omdat
aandelen bezit van 1 of meerdere andere
ondernemingen.
M
Aandelen
D
Hoe wordt de verwerving van aandelen verwerkt in de enkelvoudige jaarrekening?
De moeder koopt aandelen van een ander bedrijf. Deze aandelen vinden we terug op de balans
op 2 mogelijke posten:
Vlottende activa Vaste activa
Geldbeleggingen Financiële vaste activa (FVA)
, 1. Geldbeleggingen
Waarom vlottende activa Waardering Klasse
Tijdelijke investering = Initieel de aankoop: Via klasse 5: 51 aandelen
intentie om het effect ≤ 1 jaar te Aanschaffingswaarde.
behouden.
Verdere verwerking in latere
periodes:
Lower-of-cost-or market
= aanschaffingswaarde vergelijken
met de marktwaarde en de aandelen
waarderen aan de laagste waarde
vanuit het voorzichtigheidsbeginsel.
AW < MW : AW
AW > MW : MW
De onderneming moet een
waardevermindering boeken
tot aan het niveau van de
marktwaarde.
Als de marktwaarde daarna
opnieuw stijgt mag de
onderneming de
waardevermindering
maximaal terugnemen tot de
initiële AW.
Voorbeeld waardering en boeking:
Dt 5100 aandelen – AW 100
Ct 5500 Bank 100
Dt 6510 WVM- op geldbeleggingen 30
Ct 5190 aandelen – geboekte WVM- 30
Dt 5190 aandelen – geboekte WVM- 10
Ct 6510 WVM- op geldbeleggingen 10
Dt 5190 aandelen – geboekte WVM- 20
Ct 6510 WVM- op geldbeleggingen 20
, 2. Financiële vaste activa
Waarom vlottende activa Waardering Klasse
Duurzame investering = Initieel bij de aankoop: Via klasse 2:
intentie om het effect > 1 jaar te Aanschaffingswaarde. 280 deelnemingen in verbonden
behouden. ondernemingen.
Verdere verwerking in latere
periodes: 282 deelnemingen in
Duurzame waardeverminderingen ondernemingen
en herwaarderingen. waarmee een
deelnemingsverhouding
bestaat.
284 andere aandelen.
Voorbeeld waardering en boekingen:
Bij FVA gaat men alleen waarde correcties
toepassen wanneer die duurzaam en stabiel
zijn.
Aandachtspunt
Inschatting :
De onderneming moet inschatten of de
waardeverandering al dan niet
duurzaam is na 1 periode.
In dit geval kan de waarde variëren
tussen 10 en 70 na 1 jaar:
Want op basis van de inschatting die
wordt gemaakt zijn er verschillende
scenario’s mogelijk.
DUS
Inschatting Waarderings
probleem
, Dt 2800 FVA – aandelen 100
Ct 5500 Bank 100
Dt 6610 WVM- op FVA 30
Ct 2809 FVA - Geboekte WVM- 30
ALS MW > AW, moet de onderneming dit
verwerken in 2 stappen.
STAP 1: neem de WVM- terug tot aan de AW.
Dt 2809 FVA - Geboekte WVM- 30
Ct 7610 Terugneming WVM- op FVA 30
STAP 2: de onderneming mag tonen dat het
effect meer waard is, maar niet als
opbrengst/winst, zolang zij de aandelen niet
effectief verkoopt. DUS de meerwaarde wordt
via de herwaarderingsmeerwaarde rechtstreeks
uitgedrukt als een stijging van het EV.
Dt 2808 FVA – MW+ 40
Ct 1220 FVA – HWMW+ 40
40
Aandachtspunt
Winststuring:
Als de onderneming haar RR wilt opfleuren kan
ze deze regel makkelijk omzeilen. De moeder
kan de aandelen aan een andere dochter
verkopen met de afspraak deze onmiddellijk of
kort erna terug te kopen.
Verkoop
Dt 5500 Bank 140
1210 HWMW+ – FVA 40
Ct 2800 FVA – AW 100
2808 FVA – MW+ 40
7610 40
Aankoop
Dt 2800 FVA – AW 140
Ct 5500 Bank 140
De onderneming heeft nu een effect dat 140
waard is, waarvoor zij maar 100 heeft betaald
en een opbrengst van 40.
HOC 1: THEORIE
Geldbeleggingen en financiële vaste activa
Enkelvoudige jaarrekening Geconsolideerde jaarrekening
= verstrekt informatie over de financiële toestand = verstrekt informatie over de financiële toestand
van één afzonderlijke juridische entiteit of van een groep entiteiten of vennootschappen.
vennootschap.
Een groepssituatie bestaat bijna altijd omdat
aandelen bezit van 1 of meerdere andere
ondernemingen.
M
Aandelen
D
Hoe wordt de verwerving van aandelen verwerkt in de enkelvoudige jaarrekening?
De moeder koopt aandelen van een ander bedrijf. Deze aandelen vinden we terug op de balans
op 2 mogelijke posten:
Vlottende activa Vaste activa
Geldbeleggingen Financiële vaste activa (FVA)
, 1. Geldbeleggingen
Waarom vlottende activa Waardering Klasse
Tijdelijke investering = Initieel de aankoop: Via klasse 5: 51 aandelen
intentie om het effect ≤ 1 jaar te Aanschaffingswaarde.
behouden.
Verdere verwerking in latere
periodes:
Lower-of-cost-or market
= aanschaffingswaarde vergelijken
met de marktwaarde en de aandelen
waarderen aan de laagste waarde
vanuit het voorzichtigheidsbeginsel.
AW < MW : AW
AW > MW : MW
De onderneming moet een
waardevermindering boeken
tot aan het niveau van de
marktwaarde.
Als de marktwaarde daarna
opnieuw stijgt mag de
onderneming de
waardevermindering
maximaal terugnemen tot de
initiële AW.
Voorbeeld waardering en boeking:
Dt 5100 aandelen – AW 100
Ct 5500 Bank 100
Dt 6510 WVM- op geldbeleggingen 30
Ct 5190 aandelen – geboekte WVM- 30
Dt 5190 aandelen – geboekte WVM- 10
Ct 6510 WVM- op geldbeleggingen 10
Dt 5190 aandelen – geboekte WVM- 20
Ct 6510 WVM- op geldbeleggingen 20
, 2. Financiële vaste activa
Waarom vlottende activa Waardering Klasse
Duurzame investering = Initieel bij de aankoop: Via klasse 2:
intentie om het effect > 1 jaar te Aanschaffingswaarde. 280 deelnemingen in verbonden
behouden. ondernemingen.
Verdere verwerking in latere
periodes: 282 deelnemingen in
Duurzame waardeverminderingen ondernemingen
en herwaarderingen. waarmee een
deelnemingsverhouding
bestaat.
284 andere aandelen.
Voorbeeld waardering en boekingen:
Bij FVA gaat men alleen waarde correcties
toepassen wanneer die duurzaam en stabiel
zijn.
Aandachtspunt
Inschatting :
De onderneming moet inschatten of de
waardeverandering al dan niet
duurzaam is na 1 periode.
In dit geval kan de waarde variëren
tussen 10 en 70 na 1 jaar:
Want op basis van de inschatting die
wordt gemaakt zijn er verschillende
scenario’s mogelijk.
DUS
Inschatting Waarderings
probleem
, Dt 2800 FVA – aandelen 100
Ct 5500 Bank 100
Dt 6610 WVM- op FVA 30
Ct 2809 FVA - Geboekte WVM- 30
ALS MW > AW, moet de onderneming dit
verwerken in 2 stappen.
STAP 1: neem de WVM- terug tot aan de AW.
Dt 2809 FVA - Geboekte WVM- 30
Ct 7610 Terugneming WVM- op FVA 30
STAP 2: de onderneming mag tonen dat het
effect meer waard is, maar niet als
opbrengst/winst, zolang zij de aandelen niet
effectief verkoopt. DUS de meerwaarde wordt
via de herwaarderingsmeerwaarde rechtstreeks
uitgedrukt als een stijging van het EV.
Dt 2808 FVA – MW+ 40
Ct 1220 FVA – HWMW+ 40
40
Aandachtspunt
Winststuring:
Als de onderneming haar RR wilt opfleuren kan
ze deze regel makkelijk omzeilen. De moeder
kan de aandelen aan een andere dochter
verkopen met de afspraak deze onmiddellijk of
kort erna terug te kopen.
Verkoop
Dt 5500 Bank 140
1210 HWMW+ – FVA 40
Ct 2800 FVA – AW 100
2808 FVA – MW+ 40
7610 40
Aankoop
Dt 2800 FVA – AW 140
Ct 5500 Bank 140
De onderneming heeft nu een effect dat 140
waard is, waarvoor zij maar 100 heeft betaald
en een opbrengst van 40.
