Samenvatting - Belastingrecht 2

Samenvatting
Belastingrecht 2
BELRE 2

College 1
Bronnen van belastingrecht
 Wetten & Uitvoeringsbepalingen (inclusief parlementaire behandeling)
 Verdragen/EU-richtlijnen/EVRM
o Verdrag gaat boven (belasting) wet ex art. 94 GW
 Jurisprudentie
o Rechtbank, gerechtshof, HR
 Beleidsregels = Pseudo-wetgeving o.a. Besluiten van de Staatssecretaris
 Algemene beginselen van behoorlijk bestuur, zoals:
o Gelijkheid
o Opgewekt vertrouwen

Opbouw van een belastingheffingswet
Subject = Wie is de belastingplichtige voor de IB?
 Natuurlijke personen die in NL wonen (bin. belpl.) of in NL inkomen genieten (buit. belpl.) (art.
1.1 en 2.1 IB).
 Woonplaats = Feitelijke omstandigheden (art. 4 AWR) en ficties (art. 2.2 Wet IB 2001)

Object = Waarover de belastingheffing wordt geheven
 Verzamelinkomen (art. 2.18 Wet IB 2001)

Tarief:
 Progressief tarief voor box 1 (draagkrachtbeginsel) (art. 2.10 Wet IB 2001)
 Proportioneel tarief voor box 2 en 3 -> (art. 2.12 en 2.13 Wet IB 2001)

Wijze van heffing
 Aanslagbelasting (art. 9.1 Wet IB 2001); rekening houden met voorheffingen (art. 9.2 Wet IB
2001) en voorlopige teruggaaf.
 Belastingplichtige doet aangifte en inspecteur legt aanslag op

Indeling Wet IB 2001
 H1 = Algemene bepalingen: definities
 H2 = Wie is belastingplichtig, waarover wordt geheven
 H3 = Heffingsgrondslag bij werk en wonen (Box 1)
 H4 = Heffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang (Box 2)
 H5 = Heffingsgrondslag bij sparen en beleggen (Box 3)
 H6 = Persoonsgebonden aftrekken
 H7 = Belastingheffing van buitenlandse belastingplichtigen




1

,Box 1 Werk & woning = Progressief tarief met twee schijven. Het (basis)tarief in de 1e schijf is 36,97%
(2024). Voor het deel van het inkomen boven de grens van de 1e schijf (inkomen in de 2e schijf) is het
(top)tarief 49,50%. Daarnaast kennen we heffingskortingen.
 Winst uit onderneming
 Loon, pensioen, uitkeringen e.d.
 Resultaat uit overige werkzaamheden (ROW)
 Periodieke uitkeringen bijvoorbeeld ontvangen partneralimentatie
 Eigenwoningforfait -/- eigenwoningrente
 Uitgaven voor inkomensvoorzieningen
 Persoonsgebonden aftrekposten (PGA) bijvoorbeeld betaalde partneralimentatie, aftrekbare
giften, uitgaven specifieke zorgkosten
 Verliesverrekening box 1 = In 2020 zijn
1) Eigenwoningrenten
2) PGA, MKB-winstvrijstelling, TBS-vrijstelling (m.u.v. bij verlies)
3) Ondernemersaftrek maximaal aftrekbaar tegen 46% en in 2024 tegen 36,97%!

Box 2 Aanmerkelijk belang = Het belastingtarief (box 2) is 26,90% m.i.v. 2021 tot en met 2023 (was 25%
t/m 2019 en 26,25% in 2020).
 Indien privé bezit ≥ 5 % van de aandelen, dan is belast:
1. Regulier voordeel, bijv. dividend
2. Vervreemdingsresultaten zoals verkoopwinsten
 Ad 1) AF: Aftrekbare kosten zoals rente, kosten adviseur

Box 3 Sparen & beleggen =
 Tarief 36 % m.i.v. 2024 (was 30% t/m 2020 en 31% in 2021 en 2022 en 32% in 2023)
 Elke box heeft eigen tarief en eigen heffingsgrondslag
 Geen verliesverrekening tussen boxen
 Rangorde (art. 2.14 Wet IB 2001) = Wat in box 1 of box 2 is belast of vrijgesteld, wordt niet meer
belast in box 3

Box 3 Vermogen per 1/1
 Privé bezit < 5 % aandelen, obligaties, 2e huis, bankrekeningen e.d.
 AF: Schulden
 AF: het heffingsvrij vermogen box 3 (art. 5.5 IB) van € 57.000 (en € 114.000 voor fiscale partners)
per 1-1-2024 (idem per 1-1-2023)

Onderneming = Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid die deelneemt aan het economisch
verkeer (maatschappelijk productieproces), met het oogmerk winst te behalen én dat ook redelijkerwijs
te behalen is.
 Geen vrienden of familiedienst
 Niet incidenteel 2e hands iets verkopen o.i.d., wellicht wel als je dat regelmatig en/of op grote
schaal doet.
 Oogmerk winst = Hobby versus aanloopverliezen

Wat zijn de vereisten van een bron van inkomen =
1. Deelname in het economisch verkeer
2. De winst beogen
3. Winst is redelijkerwijs te verwachten

2

,  Als het gaat om een onderneming = Duurzaamheid en kapitaal en arbeid aan de zin toevoegen

Bron winst uit onderneming
 Ontstaan van de bron winst uit onderneming
o Begin drijven van een onderneming
o Ondernemer vestigt zich in Nederland met onderneming
 Verdwijnen van de bron winst uit onderneming
o Fictieve staking -> Overlijden, echtscheiding
o Overdracht en liquidatie
o Ondernemer vestigt zich in het buitenland met onderneming

Belastbare winst uit onderneming (art. 3.2)

Ondernemer = Belastingplichtige voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden (aansprakelijk voor zaaksschulden) voor verbintenissen m.b.t. die
onderneming (art. 3.4 Wet IB 2001)
 Eenmanszaak, firmant in vennootschap onder firma (VOF) of maatschap (wel ondernemer
omdat deze vormen aan beide eisen voldoen)
 Beherende vennoot in een commanditaire vennootschap (CV) -> de commanditaire vennoot is
geen ondernemer (voldoet niet aan de eis ‘rechtstreeks verboden’)
 Niet de partner van ondernemer, tenzij terecht een man/vrouw-firma (voldoet niet aan de eis
‘rechtstreeks verboden’)

Overige winstgenieters = Geen ondernemer maar wel winst uit onderneming (WUO)
 Medegerechtigde, m.n. commanditaire vennoot (in een niet-open/besloten CV) -> wel
transparant voor de IB (kijk naar de achterliggende belastingplichtige) (art. 3.3 sub a)
 Sommige schuldeisers indien hun schuld lijkt op eigen vermogen (art. 3.3 sub b)

Urencriterium = (ex art. 3.6 Wet IB 2001) met de volgende eisen
 In een kalenderjaar  1.225 uur én
 50% of meer van de arbeidstijd aan de onderneming(en) besteed
 Er gelden uitzonderingen voor starters en zwangere vrouwen

Fiscale faciliteiten
 Investeringsaftrek art. 3.40 IB
 Willekeurige afschrijving
 Aftrek S&O
 MKB-winstvrijstelling

Investeringsaftrek
 Deel van het investeringsbedrag ten laste van de winst (art. 3.40 Wet IB 2001) -> Stimuleren van
de investeringen door de ondernemer:
o Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (art. 3.41 lid 1 en 2 Wet IB 2001)
o Energie-investeringsaftrek (art. 3.42 Wet IB 2001)
o Milieu-investeringsaftrek (art. 3.42a Wet IB 2001)
o Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek en energie-investeringsaftrek/milieu-
investeringsaftrek kunnen samen gaan!


3

,  Begrip investeren (art. 3.43 Wet IB 2001) = Aangaan van verplichtingen voor de aanschaf of
verbetering van een bedrijfsmiddel en voortbrengingskosten
 Tijdstip aftrek:
o Het kalenderjaar waarin wordt geïnvesteerd
o Indien nog niet in gebruik genomen: tot het betaalde bedrag (betalingscriterium)

Uitsluitingen investeringsaftrek
1. Uitgesloten bedrijfsmiddelen (art. 3.45 Wet IB 2001):
 Investering < € 450
 Bedrijfsmiddelen - direct of indirect - hoofdzakelijk (70% of meer) bestemd voor
terbeschikkingstelling aan derden (bijv. verhuur)
 Gronden, woonhuizen, personenauto's, vaartuigen, effecten
2. Uitgesloten verplichtingen (art. 3.46 Wet IB 2001):
 Tussen belastingplichtige en huisgenoten en bloed- of aanverwanten in de rechte lijn
 Tussen aandeelhouder ≥ 33,3% belang en zijn vennootschap
3. Uitgesloten bedrijfsmiddelen/ verplichtingen tellen niet mee bij totale investeringsbedrag in jaar
 Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is afhankelijk van totale investeringen in
bedrijfsmiddelen in jaar

Desinvesteringsbijtelling = Bijtelling bij winst als bedrijfsmiddel ≤ 5 jaar na aanvang van investeringsjaar
wordt vervreemd (art. 3.47 lid 1 Wet IB 2001)
 Omvang bijtelling:
o Destijds toegepast aftrekpercentage x overdrachtsprijs
o Maximum destijds genoten investeringsaftrek
 Geen bijtelling als in jaar ≤ € 2.800 bedrijfsmiddelen vervreemd
 Fictieve desinvesteringsbijtelling (art. 3.47 lid 3 Wet IB 2001):
o Onttrekking
o Bij bestemmingswijziging naar uitgesloten bedrijfsmiddelen of verplichtingen

MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a Wet IB 2001) = Deze vrijstelling is ingevoerd om de rechtsvorm van de
besloten vennootschap (BV) voor ondernemers niet te aantrekkelijk te laten zijn.
 13,31% van [Berekening = WUO – ondernemersaftrek] m.i.v. 2024 (was 14% t/m 2023)
 Voor ondernemer, maar die hoeft niet aan urencriterium te voldoen (dus bijv. ook parttime
ZZP’er)
 Ondernemersaftrek (art. 3.74 Wet IB 2001) bestaat uit:
o Zelfstandigenaftrek, startersaftrek (arbeidsongeschiktheid), meewerkaftrek,
stakingsaftrek & aftrek S&O
o Zonder urencriterium geen ondernemersaftrek!

Faciliteiten voor ondernemer
 Zelfstandigenaftrek -> Stapsgewijze afbouw zelfstandigenaftrek Per 1 januari 2024 wordt de
zelfstandigenaftrek verlaagd van € 5.030 naar € 3.750. De zelfstandigenaftrek wordt in de
komende jaren stapsgewijs afgebouwd naar € 900 in 2027. Extra zelfstandigenaftrek voor
starters bedraagt al jaren € 2.123 (ook voor 2024).
 Meewerkaftrek
 S&O-aftrek (in 2024 max. € 15.551 en extra S&O-aftrek voor starters € 7.781 – art. 3.77 lid 1 en 2
Wet IB 2001)


4