DEELTIJD HC 1 + 2
Wie is belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting?
Art. 1 VPB: lichamen → een directe belasting wordt geheven over de lichamen die worden vermeldt in artikel 2
en 3.
Alleen lichaam is een lastige term, want het is geen civielrechtelijke term, daarom moet de wetgever die term
zelf invullen.
In artikel 2: de in NL gevestigde NV’s en BV’s → het is relevant dat ze in Nederland zijn gevestigd.
= binnenlands belastingplichtigen
In artikel 3: de lichamen die niet in NL zijn gevestigd, maar wel een ‘Nederlands inkomen’ genieten
= buitenlandse belastingplichtigen
Het is dus wel zo dat je een NL inkomen moet genieten, want als een lichaam niet in NL is
gevestigd en geen NL-inkomen geniet dan gaan we hem niet belasten.
Verenigingen en stichtingen
Zij zijn beperkt belastingplichtig, want deze stichtingen en verenigingen zijn slechts belastingplichtig indien en
voorzover zij een onderneming drijven
- Als dat het geval is, dan wordt alleen het ondernemingsdeel belast → als de eventuele beleggingen
niet tot het ‘ondernemingsdeel’ behoren, dan blijven die onbelast.
VB: we hebben een stichting die exploiteert een kringloopwinkel en daarnaast heeft ze vermogen en dat
vermogen belegt ze uit de opbrengsten uit de kringloopwinkel en uit de beleggingen geeft ze geld aan Afrika.
- Hierbij geldt dus dat zij belastingplichtig is indien en voorzover zij een onderneming drijft. Nou het
passief beleggen van vermogen is geen onderneming. Maar het drijven van een kringloopwinkel kan
wel degelijk een onderneming zijn. Want wat is een onderneming?
o Duurzaam
o Organisatie van kapitaal en arbeid
o Die deelneemt aan het economische verkeer
o Met een winstoogmerk: dat kan bij een kringloopwinkel wel anders zijn. Want het
winstoogmerk was 2ledig. Enerzijds moet je subjectief winst beogen. En dan daarnaast moet je
kijken of het objectief te verwachten was.
Op het moment dat een kringloopwinkel duurzaam exploitatie overschotten behaalt, dus op
lange termijn positieve inkomsten heeft. Dan wordt de kringloopwinkel geacht een winststreven
te hebben.
- Wat is het doel van deze stichting? Dat is het geld aan Afrika geven. Het zou raar zijn als je een
kringloopwinkel exploiteert die alleen maar verliezen leidt, want dat betekent dat je alleen maar
beleggingsopbrengsten nodig hebt om die kringloopwinkel beetje draaiende te houden.
- In dit geval zouden die opbrengsten vanuit de kringloopwinkel worden belast met de
vennootschapsbelasting en de beleggingsopbrengsten zullen niet belast zijn.
Alleen hiervoor moet je wel oppassen dat stichtingen niet zo worden, dat je hierdoor de opbrengsten buiten de
vennootschapsbelasting kan houden. Dus zegt de wet: niet alleen ben je als stichting/vereniging
belastingplichtig als je een onderneming drijft, maar in aansluiting daarop zegt art. 4 VPB: ook als er geen
onderneming wordt gedreven, maar er wel sprake is van een uiterlijk daarmee overeenkomende
werkzaamheid waardoor in concurrentie wordt getreden, je toch als stichting/vereniging
vennootschapsbelasting plichtig bent.
- Maar wanneer heb je nou te maken met een stichting/vereniging die niet een onderneming is, maar wel
in concurrentie treedt. In het algemeen is het zo als er niet is voldaan aan het winststreven. Dus dat je
het ene jaar hele hoge resultaten haalt en het andere jaar weer verliezen, dus er kan niet worden
gesproken van duurzame exploitatie overschotten.
- In dit soort gevallen kan art. 4 VPB ervoor zorgen dat in de jaren waarin er exploitatieoverschotten zijn,
er wel belasting moet worden betaald. En dus belasting wordt geheven
Wie is belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting?
Art. 1 VPB: lichamen → een directe belasting wordt geheven over de lichamen die worden vermeldt in artikel 2
en 3.
Alleen lichaam is een lastige term, want het is geen civielrechtelijke term, daarom moet de wetgever die term
zelf invullen.
In artikel 2: de in NL gevestigde NV’s en BV’s → het is relevant dat ze in Nederland zijn gevestigd.
= binnenlands belastingplichtigen
In artikel 3: de lichamen die niet in NL zijn gevestigd, maar wel een ‘Nederlands inkomen’ genieten
= buitenlandse belastingplichtigen
Het is dus wel zo dat je een NL inkomen moet genieten, want als een lichaam niet in NL is
gevestigd en geen NL-inkomen geniet dan gaan we hem niet belasten.
Verenigingen en stichtingen
Zij zijn beperkt belastingplichtig, want deze stichtingen en verenigingen zijn slechts belastingplichtig indien en
voorzover zij een onderneming drijven
- Als dat het geval is, dan wordt alleen het ondernemingsdeel belast → als de eventuele beleggingen
niet tot het ‘ondernemingsdeel’ behoren, dan blijven die onbelast.
VB: we hebben een stichting die exploiteert een kringloopwinkel en daarnaast heeft ze vermogen en dat
vermogen belegt ze uit de opbrengsten uit de kringloopwinkel en uit de beleggingen geeft ze geld aan Afrika.
- Hierbij geldt dus dat zij belastingplichtig is indien en voorzover zij een onderneming drijft. Nou het
passief beleggen van vermogen is geen onderneming. Maar het drijven van een kringloopwinkel kan
wel degelijk een onderneming zijn. Want wat is een onderneming?
o Duurzaam
o Organisatie van kapitaal en arbeid
o Die deelneemt aan het economische verkeer
o Met een winstoogmerk: dat kan bij een kringloopwinkel wel anders zijn. Want het
winstoogmerk was 2ledig. Enerzijds moet je subjectief winst beogen. En dan daarnaast moet je
kijken of het objectief te verwachten was.
Op het moment dat een kringloopwinkel duurzaam exploitatie overschotten behaalt, dus op
lange termijn positieve inkomsten heeft. Dan wordt de kringloopwinkel geacht een winststreven
te hebben.
- Wat is het doel van deze stichting? Dat is het geld aan Afrika geven. Het zou raar zijn als je een
kringloopwinkel exploiteert die alleen maar verliezen leidt, want dat betekent dat je alleen maar
beleggingsopbrengsten nodig hebt om die kringloopwinkel beetje draaiende te houden.
- In dit geval zouden die opbrengsten vanuit de kringloopwinkel worden belast met de
vennootschapsbelasting en de beleggingsopbrengsten zullen niet belast zijn.
Alleen hiervoor moet je wel oppassen dat stichtingen niet zo worden, dat je hierdoor de opbrengsten buiten de
vennootschapsbelasting kan houden. Dus zegt de wet: niet alleen ben je als stichting/vereniging
belastingplichtig als je een onderneming drijft, maar in aansluiting daarop zegt art. 4 VPB: ook als er geen
onderneming wordt gedreven, maar er wel sprake is van een uiterlijk daarmee overeenkomende
werkzaamheid waardoor in concurrentie wordt getreden, je toch als stichting/vereniging
vennootschapsbelasting plichtig bent.
- Maar wanneer heb je nou te maken met een stichting/vereniging die niet een onderneming is, maar wel
in concurrentie treedt. In het algemeen is het zo als er niet is voldaan aan het winststreven. Dus dat je
het ene jaar hele hoge resultaten haalt en het andere jaar weer verliezen, dus er kan niet worden
gesproken van duurzame exploitatie overschotten.
- In dit soort gevallen kan art. 4 VPB ervoor zorgen dat in de jaren waarin er exploitatieoverschotten zijn,
er wel belasting moet worden betaald. En dus belasting wordt geheven
