Table of Contents
Les 1: De basisbebrippen......................................................................................................................................3
1.De rechtsband...............................................................................................................................................3
2.Tussen de overheid en de belastingplichtige................................................................................................4
Les 2: De belastingplichtige..................................................................................................................................8
Functies van een ‘belasting’.............................................................................................................................9
1. Het fiscaal legaliteitsbeginsel ( art. 170 GW )............................................................................................10
2. Het fiscaal eenjarigheidsbeginsel ( art. 171 en 174 GW )..........................................................................11
3.Het fiscaal gelijkheidsbeginsel ( art. 172GW ).............................................................................................11
De fiscale vordering is van openbare orde.....................................................................................................12
Onderscheid juridische en economische dubbele belasting (met telkens 2 remedies)................................12
Les 4: personenbelasting....................................................................................................................................15
Wie wordt er belast (art 2-4 WIB92)..............................................................................................................17
Onroerende inkomsten (art. 7-16 WIB92).....................................................................................................20
De methode van het kadastraal inkomen (K.I.).............................................................................................20
Kadastraalinkomen en onroerende voorheffing!!.........................................................................................22
De methode van het reëel netto-inkomen (R.N.I.)........................................................................................23
De methode van het reëel bruto-inkomen (R.B.I.)........................................................................................24
a) Vrijstelling van B.O.I. (art. 12 WIB92).........................................................................................................24
b) Vermindering van B.O.I (art. 15 WIB92)....................................................................................................24
c) Aftrekposten van B.O.I. (art. 14 WIB92).....................................................................................................24
Les 5: roerende inkomsten.................................................................................................................................24
Soorten roerende inkomsten.........................................................................................................................25
Roerende inkomsten: bijzonderheden...........................................................................................................26
Roerende inkomsten: vrijstellingen en aftrekposten.....................................................................................26
1.Winsten (art. 24-26 WIB92)........................................................................................................................27
2.Baten (art. 27 WIB92)..................................................................................................................................28
3.Winsten en baten uit een vroegere activiteit (art. 28 WIB92)....................................................................28
4.Bezoldigingen (art. 31-34 WIB92)...............................................................................................................28
Voordelen van alle aard.................................................................................................................................29
5. Pensioenen.................................................................................................................................................30
Vrijstellingen (art. 38-48 WIB92)....................................................................................................................30
Vrijgestelde meerwaarden (art. 44-47 WIB92)..............................................................................................32
Gespreide taxatie van meerwaarden (art. 47 WIB92)...................................................................................32
Aftrekposten (art49-80 WIB92)......................................................................................................................33
Economische vrijstellingen (art. 49-80 WIB92)..............................................................................................36
Recuperatie van beroepsverliezen (art. 49-80 WIB92)..................................................................................37
Fff.......................................................................................................................................................................37
Les 6: diverse inkomsten en finale berekening personenbelasting....................................................................37
Aftrekbare bestedingen (art. 104-125 WIB)...................................................................................................42
Berekening van de belasting (art. 130-179WIB)............................................................................................42
2. Berekening van de belasting Staat (art. 130-179 WIB)..............................................................................43
Berekening van de belasting (art. 130-179WIB)............................................................................................43
De vaste tarieven (art. 171 WIB)....................................................................................................................44
3. De gewestelijke opcentiemen op de personenbelasting...........................................................................45
4. en 5. De belastingverminderingen.............................................................................................................45
7. De aanvullende gemeentebelasting op de personenbelasting..................................................................45
Les 7: VENNOOTSCHAPSBELASTING..................................................................................................................46
Binnenlandse vennootschappen (toepassingsgebied)...................................................................................46
Verschil tussen kleine en grote vennootschappen........................................................................................46
De belastbare grondslag.................................................................................................................................47
1
, Les 8: DE RECHTSPERSONENBELASTING............................................................................................................50
SUCCESSIERECHT................................................................................................................................................50
Overgang van vermogen ‘door’ overlijden....................................................................................................50
Indirecte belasting..........................................................................................................................................50
Globaal toepassingsgebied.............................................................................................................................51
Geregionaliseerde belasting...........................................................................................................................51
Aangifteverplichting.......................................................................................................................................58
Aangiftetermijn..............................................................................................................................................58
De tarieven.....................................................................................................................................................58
Verwerping nalatenschap en tarief ( art. 68 WSucc – art. 2.7.7.0.3 VCF ).....................................................67
Betalingsplicht ( art. 70 WSucc – art. 3.10.4.3.1 VCF )...................................................................................67
Registratierechten (College 11)..........................................................................................................................67
1. Vaste registratierechten.............................................................................................................................72
3. Progressieve registratierechten.................................................................................................................77
BTW (College 12)................................................................................................................................................78
De BTW belastingplicht..................................................................................................................................79
1. Belastbare verrichtingen............................................................................................................................80
2. Plaats van de belastbare handeling............................................................................................................80
4. Vrijstellingen...............................................................................................................................................81
Voldoeningsplicht...........................................................................................................................................82
5. De grondslag van de belasting...................................................................................................................82
6. Tarief van de belasting...............................................................................................................................82
2
, Fiscaal recht lessen samenvatting ppt
Les 1: De basisbebrippen
De belastingdruk in belgie is hoog
‘Belgie is een belastingparadijs’ prof wil niet zo ver gaan in de term maar je kan idd wel je slag
slaan in belgie
Inhoud en voorwerp van het belastingrecht
Het belastingrecht regelt de wijze waarop overheid een (financiële) prestatie kan vorderen van de
rechtssubjecten
Het belastingrecht omvat volgende onderdelen:
o 1) Rechtsgrond van de belastingbevoegdheid
Wie kan belastingen heffen?
o 2) Toepassingsgebied van de belasting
Wie wordt belast, wat wordt belast en hoe wordt er belast
o 3) Dwangmaatregelen van de overheid
Controle, sanctionering en invordering.
o 4) Fiscale geschillenbeslechting
Hoe kan een belasting betwist worden?
Definitie van “belasting”
Een belasting doet een rechtsband ontstaan tussen de overheid en de belastingplichtige, waarbij een
heffing of prestatie wordt opgelegd ten behoeve van een overheid, met als doel in de openbare uitgaven
te voorzien
Een belasting heeft dus 4 kenmerken:
– Een rechtsband
– Tussen de overheid en de belastingplichtige
– Waarbij een heffing of prestatie wordt opgelegd ten behoeve van een overheid
– Met als doel in de openbare uitgaven te voorzien
Dit is wat we verder gaan bekijken dit college
1.De rechtsband
1) Een belasting doet een “rechtsband” ontstaan:
– Van zodra de toepassingsvoorwaarden van een belasting vervuld zijn, ontstaat er een juridische
relatie, m.n. de belastingschuld
– De belastingschuld heeft een materieel en een formeel karakter
Het materieel karakter houdt verband met de berekening van de belasting
Het formeel karakter houdt verband met de eisbaarheid en invordering van de belasting
Voorbeeld Personenbelasting
– Op het einde van het inkomstenjaar (kalenderjaar) ontstaat de materiële belastingschuld voor elke
belastingplichtige in het kalenderjaar inkomsten heeft verkregen
– Deze belastingschuld is pas opeisbaar indien deze schuld wordt geformaliseerd hier steeds een
formalisering (<-> bij successierechten is de formalisering eerder uitzonderlijk)
De belastingplichtige moet een aangifte indienen en vervolgens moet de administratie de vastgestelde
belasting inkohieren, dwz zelf een uitvoerbare titel creëren
Dit moet binnen vastgestelde aanslagtermijnen gebeuren, zoniet is de administratie vervallen van het
recht belasting te heffen
Voorbeeld successierechten ( Bxl en Wl )
Kalenderjaar Aanslagjaar Aanslagjaar + 1
3 31/12 Aangifte 30/6
MBS FBS
, – Bij het openvallen van de nalatenschap ontstaat de materiële belastingschuld voor elke
erfgenaam
– Deze belastingschuld is direct opeisbaar zonder formalisering
De belastingplichtige moet een aangifte indienen en vervolgens verstuurt de administratie een
uitnodiging tot betalen
– Pas indien niet vrijwillig wordt betaald, zal de administratie binnen vastgestelde
verjaringstermijnen de belastingschuld moeten formaliseren door een uitvoerbare titel
creëren, met name een dwangbevel. Dus hierbij is de formalisering eerder uitzonderlijk. Want
is enkel het geval wanneer de belastingplichtige niet spontaan overgaat tot betaling van de
belasting
2.Tussen de overheid en de belastingplichtige
2) Tussen de “overheid” en de “belastingplichtige”:
steeds een rechtsband tussen 2 personen (nl. de overheid en de belastingsplichtige
– Welke “overheid” een belasting kan invoeren en heffen is geregeld in de artikelen 170 en 173 G.W., m.n.
De federale Staat
De gemeenschappen en gewesten
De provincies en gemeenten
Onderscheid autonome en toegewezen belastingbevoegdheid
– Onderscheid tussen autonome en toegewezen belastingbevoegdheid (2 ‘typisch’ van
belastingbevoegdheid)
De autonome belastingbevoegdheid impliceert dat een bevoegdheidsniveau binnen haar
wettelijk bevoegdheidskader zelf (autonoom) een belasting gaat invoeren
De toegewezen belastingbevoegdheid impliceert dat een beleidsniveau een stuk van haar eigen
belastingbevoegdheid afstaat aan een ander beleidsniveau het impliceert dat er enkel gebruik
kan gemaakt worden van die bevoegdheid binnen dat wetskader. Dat kader wordt bepaald door
de overheid die deze bevoegdheid toewijst aan een ander bestuur
a) De autonome belastingbevoegdheid is niet absoluut, er zijn grenzen door internationale normen en
nationale wetsbepalingen
Bevoegdheid beperkt door EU-wetgeving en door verdragen
o Vb. EU-verdrag ( vb vrij verkeer van kapitaal en personen )
o Vb. EVRM ( vb. recht op eigendom zie oa GW-Hof, Arbitragehof nr. 107/2005, 22 juni 2005 )
o Vb. EU-richtlijnen inzake BTW ( vb. minimumtarief )
o Vb. EU verordening inzake douanerechten
o Vb. Dubbelbelastingverdragen in de inkomstenbelastingen en de successierechten
zo hebben ze hierdoor beslist dat een belasting van 90% niet grondwettig is (80% is dat wel)
Bevoegdheid beperkt door de Grondwet
o » Vb. het gelijkheidsbeginsel ( 10, 11 en 172 GW )
Bevoegdheid beperkt door de “wet”
o Vb. gewesten en gemeenschappen : Wet van 23 januari 1989
o Vb. provincies en gemeenten : artikel 464 WIB 92 hebben het verbod opgelegd gekregen
voor materies die reeds door de hogere niveaus belast worden.
b) De toegewezen belastingbevoegdheid kan enkel binnen het toegewezen wetskader het impliceert dat
er enkel gebruik kan gemaakt worden van die bevoegdheid binnen dat wetskader. Dat kader wordt bepaald
door de overheid die deze bevoegdheid toewijst aan een ander bestuur
Deze bevoegdheid wordt vastgelegd door het bestuur die de bevoegdheid gaat toewijzen
o Ondergeschikt bestuur wijst een bevoegdheid toe aan een hoger bestuu
Vb. artikel 34 GW en EU-richlijn inzake BTW
o Hoger bestuur wijst een bevoegdheid toe aan een ondergeschikt bestuur
Vb. Bijzondere Wet 16 januari 1989 en Wet van 23 januari 1989 een 12-tal
bevoegdheden van de federale overheid zijn toegewezen aan de gewesten
4
Les 1: De basisbebrippen......................................................................................................................................3
1.De rechtsband...............................................................................................................................................3
2.Tussen de overheid en de belastingplichtige................................................................................................4
Les 2: De belastingplichtige..................................................................................................................................8
Functies van een ‘belasting’.............................................................................................................................9
1. Het fiscaal legaliteitsbeginsel ( art. 170 GW )............................................................................................10
2. Het fiscaal eenjarigheidsbeginsel ( art. 171 en 174 GW )..........................................................................11
3.Het fiscaal gelijkheidsbeginsel ( art. 172GW ).............................................................................................11
De fiscale vordering is van openbare orde.....................................................................................................12
Onderscheid juridische en economische dubbele belasting (met telkens 2 remedies)................................12
Les 4: personenbelasting....................................................................................................................................15
Wie wordt er belast (art 2-4 WIB92)..............................................................................................................17
Onroerende inkomsten (art. 7-16 WIB92).....................................................................................................20
De methode van het kadastraal inkomen (K.I.).............................................................................................20
Kadastraalinkomen en onroerende voorheffing!!.........................................................................................22
De methode van het reëel netto-inkomen (R.N.I.)........................................................................................23
De methode van het reëel bruto-inkomen (R.B.I.)........................................................................................24
a) Vrijstelling van B.O.I. (art. 12 WIB92).........................................................................................................24
b) Vermindering van B.O.I (art. 15 WIB92)....................................................................................................24
c) Aftrekposten van B.O.I. (art. 14 WIB92).....................................................................................................24
Les 5: roerende inkomsten.................................................................................................................................24
Soorten roerende inkomsten.........................................................................................................................25
Roerende inkomsten: bijzonderheden...........................................................................................................26
Roerende inkomsten: vrijstellingen en aftrekposten.....................................................................................26
1.Winsten (art. 24-26 WIB92)........................................................................................................................27
2.Baten (art. 27 WIB92)..................................................................................................................................28
3.Winsten en baten uit een vroegere activiteit (art. 28 WIB92)....................................................................28
4.Bezoldigingen (art. 31-34 WIB92)...............................................................................................................28
Voordelen van alle aard.................................................................................................................................29
5. Pensioenen.................................................................................................................................................30
Vrijstellingen (art. 38-48 WIB92)....................................................................................................................30
Vrijgestelde meerwaarden (art. 44-47 WIB92)..............................................................................................32
Gespreide taxatie van meerwaarden (art. 47 WIB92)...................................................................................32
Aftrekposten (art49-80 WIB92)......................................................................................................................33
Economische vrijstellingen (art. 49-80 WIB92)..............................................................................................36
Recuperatie van beroepsverliezen (art. 49-80 WIB92)..................................................................................37
Fff.......................................................................................................................................................................37
Les 6: diverse inkomsten en finale berekening personenbelasting....................................................................37
Aftrekbare bestedingen (art. 104-125 WIB)...................................................................................................42
Berekening van de belasting (art. 130-179WIB)............................................................................................42
2. Berekening van de belasting Staat (art. 130-179 WIB)..............................................................................43
Berekening van de belasting (art. 130-179WIB)............................................................................................43
De vaste tarieven (art. 171 WIB)....................................................................................................................44
3. De gewestelijke opcentiemen op de personenbelasting...........................................................................45
4. en 5. De belastingverminderingen.............................................................................................................45
7. De aanvullende gemeentebelasting op de personenbelasting..................................................................45
Les 7: VENNOOTSCHAPSBELASTING..................................................................................................................46
Binnenlandse vennootschappen (toepassingsgebied)...................................................................................46
Verschil tussen kleine en grote vennootschappen........................................................................................46
De belastbare grondslag.................................................................................................................................47
1
, Les 8: DE RECHTSPERSONENBELASTING............................................................................................................50
SUCCESSIERECHT................................................................................................................................................50
Overgang van vermogen ‘door’ overlijden....................................................................................................50
Indirecte belasting..........................................................................................................................................50
Globaal toepassingsgebied.............................................................................................................................51
Geregionaliseerde belasting...........................................................................................................................51
Aangifteverplichting.......................................................................................................................................58
Aangiftetermijn..............................................................................................................................................58
De tarieven.....................................................................................................................................................58
Verwerping nalatenschap en tarief ( art. 68 WSucc – art. 2.7.7.0.3 VCF ).....................................................67
Betalingsplicht ( art. 70 WSucc – art. 3.10.4.3.1 VCF )...................................................................................67
Registratierechten (College 11)..........................................................................................................................67
1. Vaste registratierechten.............................................................................................................................72
3. Progressieve registratierechten.................................................................................................................77
BTW (College 12)................................................................................................................................................78
De BTW belastingplicht..................................................................................................................................79
1. Belastbare verrichtingen............................................................................................................................80
2. Plaats van de belastbare handeling............................................................................................................80
4. Vrijstellingen...............................................................................................................................................81
Voldoeningsplicht...........................................................................................................................................82
5. De grondslag van de belasting...................................................................................................................82
6. Tarief van de belasting...............................................................................................................................82
2
, Fiscaal recht lessen samenvatting ppt
Les 1: De basisbebrippen
De belastingdruk in belgie is hoog
‘Belgie is een belastingparadijs’ prof wil niet zo ver gaan in de term maar je kan idd wel je slag
slaan in belgie
Inhoud en voorwerp van het belastingrecht
Het belastingrecht regelt de wijze waarop overheid een (financiële) prestatie kan vorderen van de
rechtssubjecten
Het belastingrecht omvat volgende onderdelen:
o 1) Rechtsgrond van de belastingbevoegdheid
Wie kan belastingen heffen?
o 2) Toepassingsgebied van de belasting
Wie wordt belast, wat wordt belast en hoe wordt er belast
o 3) Dwangmaatregelen van de overheid
Controle, sanctionering en invordering.
o 4) Fiscale geschillenbeslechting
Hoe kan een belasting betwist worden?
Definitie van “belasting”
Een belasting doet een rechtsband ontstaan tussen de overheid en de belastingplichtige, waarbij een
heffing of prestatie wordt opgelegd ten behoeve van een overheid, met als doel in de openbare uitgaven
te voorzien
Een belasting heeft dus 4 kenmerken:
– Een rechtsband
– Tussen de overheid en de belastingplichtige
– Waarbij een heffing of prestatie wordt opgelegd ten behoeve van een overheid
– Met als doel in de openbare uitgaven te voorzien
Dit is wat we verder gaan bekijken dit college
1.De rechtsband
1) Een belasting doet een “rechtsband” ontstaan:
– Van zodra de toepassingsvoorwaarden van een belasting vervuld zijn, ontstaat er een juridische
relatie, m.n. de belastingschuld
– De belastingschuld heeft een materieel en een formeel karakter
Het materieel karakter houdt verband met de berekening van de belasting
Het formeel karakter houdt verband met de eisbaarheid en invordering van de belasting
Voorbeeld Personenbelasting
– Op het einde van het inkomstenjaar (kalenderjaar) ontstaat de materiële belastingschuld voor elke
belastingplichtige in het kalenderjaar inkomsten heeft verkregen
– Deze belastingschuld is pas opeisbaar indien deze schuld wordt geformaliseerd hier steeds een
formalisering (<-> bij successierechten is de formalisering eerder uitzonderlijk)
De belastingplichtige moet een aangifte indienen en vervolgens moet de administratie de vastgestelde
belasting inkohieren, dwz zelf een uitvoerbare titel creëren
Dit moet binnen vastgestelde aanslagtermijnen gebeuren, zoniet is de administratie vervallen van het
recht belasting te heffen
Voorbeeld successierechten ( Bxl en Wl )
Kalenderjaar Aanslagjaar Aanslagjaar + 1
3 31/12 Aangifte 30/6
MBS FBS
, – Bij het openvallen van de nalatenschap ontstaat de materiële belastingschuld voor elke
erfgenaam
– Deze belastingschuld is direct opeisbaar zonder formalisering
De belastingplichtige moet een aangifte indienen en vervolgens verstuurt de administratie een
uitnodiging tot betalen
– Pas indien niet vrijwillig wordt betaald, zal de administratie binnen vastgestelde
verjaringstermijnen de belastingschuld moeten formaliseren door een uitvoerbare titel
creëren, met name een dwangbevel. Dus hierbij is de formalisering eerder uitzonderlijk. Want
is enkel het geval wanneer de belastingplichtige niet spontaan overgaat tot betaling van de
belasting
2.Tussen de overheid en de belastingplichtige
2) Tussen de “overheid” en de “belastingplichtige”:
steeds een rechtsband tussen 2 personen (nl. de overheid en de belastingsplichtige
– Welke “overheid” een belasting kan invoeren en heffen is geregeld in de artikelen 170 en 173 G.W., m.n.
De federale Staat
De gemeenschappen en gewesten
De provincies en gemeenten
Onderscheid autonome en toegewezen belastingbevoegdheid
– Onderscheid tussen autonome en toegewezen belastingbevoegdheid (2 ‘typisch’ van
belastingbevoegdheid)
De autonome belastingbevoegdheid impliceert dat een bevoegdheidsniveau binnen haar
wettelijk bevoegdheidskader zelf (autonoom) een belasting gaat invoeren
De toegewezen belastingbevoegdheid impliceert dat een beleidsniveau een stuk van haar eigen
belastingbevoegdheid afstaat aan een ander beleidsniveau het impliceert dat er enkel gebruik
kan gemaakt worden van die bevoegdheid binnen dat wetskader. Dat kader wordt bepaald door
de overheid die deze bevoegdheid toewijst aan een ander bestuur
a) De autonome belastingbevoegdheid is niet absoluut, er zijn grenzen door internationale normen en
nationale wetsbepalingen
Bevoegdheid beperkt door EU-wetgeving en door verdragen
o Vb. EU-verdrag ( vb vrij verkeer van kapitaal en personen )
o Vb. EVRM ( vb. recht op eigendom zie oa GW-Hof, Arbitragehof nr. 107/2005, 22 juni 2005 )
o Vb. EU-richtlijnen inzake BTW ( vb. minimumtarief )
o Vb. EU verordening inzake douanerechten
o Vb. Dubbelbelastingverdragen in de inkomstenbelastingen en de successierechten
zo hebben ze hierdoor beslist dat een belasting van 90% niet grondwettig is (80% is dat wel)
Bevoegdheid beperkt door de Grondwet
o » Vb. het gelijkheidsbeginsel ( 10, 11 en 172 GW )
Bevoegdheid beperkt door de “wet”
o Vb. gewesten en gemeenschappen : Wet van 23 januari 1989
o Vb. provincies en gemeenten : artikel 464 WIB 92 hebben het verbod opgelegd gekregen
voor materies die reeds door de hogere niveaus belast worden.
b) De toegewezen belastingbevoegdheid kan enkel binnen het toegewezen wetskader het impliceert dat
er enkel gebruik kan gemaakt worden van die bevoegdheid binnen dat wetskader. Dat kader wordt bepaald
door de overheid die deze bevoegdheid toewijst aan een ander bestuur
Deze bevoegdheid wordt vastgelegd door het bestuur die de bevoegdheid gaat toewijzen
o Ondergeschikt bestuur wijst een bevoegdheid toe aan een hoger bestuu
Vb. artikel 34 GW en EU-richlijn inzake BTW
o Hoger bestuur wijst een bevoegdheid toe aan een ondergeschikt bestuur
Vb. Bijzondere Wet 16 januari 1989 en Wet van 23 januari 1989 een 12-tal
bevoegdheden van de federale overheid zijn toegewezen aan de gewesten
4
