Zusammenfassung BUJ S3 Kapitel2

SB3, Kapitel 2 Abschreibungen auf Anlagen BUJ
2.1 Abschreibungen als aufwandsbezogene Verrechnung der Anschaffungskosten von
Anlagevermögenswerten
Berücksichtigung Unterschiedlicher Nutzungsdauen
Barkauf eines Druckers Barkauf einer Tonerkartusche
Unterschiedliche  Aktivierung der  Aufwandsbuchung
Wirkung in der Bilanz Anschaffungskosten -> Minderung des Eigenkapitals
-> Vermögensmehrung
Fragestellung: Was rechtfertigt die unterschiedliche bilanzielle Behandlung der Fälle?
 Mehrjährige Nutzungsdauer  Vollständiger Verbrauch im
 Aufwandsbuchung: Nur der Beschaffungsjahr
Wertanteil, der verbraucht  Buchung als Aufwand
wurde
-> die in diesem Jahr verursachte
Wertminderung

Buchung von Abschreibungen auf Sachanlagen
 Anschaffungskosten werden über die Nutzungsdauer aufwandsabhängig verteilt
-> Ziel: möglichst genaue Erfolgsrechnung
 Vermögenswert wird um den verbrauchten Anteil verringert

Berücksichtigung unterschiedlicher Beschaffungszeitpunkte
1. Anschaffung am Anfang des Geschäftsjahres
 Wertminderung pro Jahr: 1/ Nutzungsdauer
Bsp.: Nutzugsdauer: 5 Jahre
-> jährliche Wertminderung: 1/5
2. Anschaffung innerhalb des Geschäftsjahres
 Grundsätzlich wird der Werteverzehr taggenau berechnet
 Aus Vereinfachnungsgründen: der Monat wird voll angesetzt (Monatsgenau):
X/12
Bsp.: Anschaffung am 25.10
-> Abschreibung: 3/12 (Oktober, November, Dezember)

2.2 Aufwandsbezogene Verrechnung „geringwertiger Wirtschaftsgüter“ (GWG)
 Anschaffungskosten werden über mehrere Jahre verteilt
 Geringe Höhe
 Nur unwesentliche Veränderung der Erfolgsrechnung




2.3 Abschreibungsplan / Abschreibungsmethoden
 Abnutzbare Gegenstände des AV, die infolge ihrer Nutzung an Wert verlieren
 Werteverzehr wird aufwandsabhängig verrechnet
 Wertminderung ist nicht eindeutig bestimmbar, da Unterschiede:
 Nutzungsintensität
 Nutzungsdauer
 Pflege
 Sonst. Belastungen
 Usw.
 Gesetzgeber muss möglichem Missbrauch muss vorbeugen:
Planmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibung
 Anschaffungskosten sind jährlich um  Wertminderung durch unerwartete
planmäßige Abschreibung zu mindern Ereignisse
 Erstellung eines Abschreibungsplans  Unvorhersehbare Wertminderung bei
 Tatsächliche Höhe nicht exakt bestimmbar Gütern, deren Nutzungszeit begrenzt &
-> Wertmindernde Faktoren sind unter unbegrenzt ist
große Unsicherheit schätzbar
 Prognose eines Wertverlaufs bildet
Grundlage für den Abschreibungsplan
-> Voraussetzung: Erwartungswerte treten

, SB3, Kapitel 2 Abschreibungen auf Anlagen BUJ
(exakt) ein
Abschreibungsplan
Für jedes abschreibungsfähige Anlagegut ist ein Abschreibungsplan zu erstellen. Dabei sind die
voraussichtliche Nutzungsdauer und die voraussichtliche Wertentwicklung innerhalb der
Nutzungszeit zu berücksichtigen.
 Voraussichtliche Nutzungsdauer:
 Schätzung der Nutzungsdauer durch Erfahrung
ODER
 Nutzung der finanzamtlichen Abschreibungstabelle (AfA)
Grundlage der AfA:
-> Nutzungsdauer unter Berücksichtigung betribestypischer
Beanspruchungen
-> Nutzung in einem einschichtig Arbeitenden Betrieb
 Tatsächliche Nutzungsdauer kann abweichen
 !!! es kann auch mit einer anderen Nutzungsdauer gerechnet werden !!!
 Gründe für die Verkürzung der Nutzungsdauer
1. Nutzungsdauer ist vorab unbekannt
- Bewertungsgebot der kaufmännischen Vorsicht
2. Höhere jährliche Abschreibung
- Aufwandsbuchung
- geringere Steuerbelastung
3. (gewöhnlich) Übernahme der Nutzungsdauer aus der AfA-Tabelle
- i.d.R. kürzer als die tatsächliche Nutzungsdauer
 Erinnerungswert
 Nutzungsdauer im Abschreibungsplan im Vergleich zur tatsächlichen Nutzungsdauer
zu kurz angesetzt
 Anlage wird nach planmäßiger Nutzungsdauer weiterhin mit dem symbolischen Wert
1€ angesetzt (bei weiterer Nutzung)
-> Restwert Rtn = 1€ (= Erinnerungswert)
 Wertmindernde Faktoren, die sich in planmäßiger- oder außerplanmäßiger Abschreibung
niederschlagen müssen:
 Nutzungs- oder zeitlich bedingter Verschleiß
 Technischer Fortschritt
 Minderung der wirtschaftlichen Gebrauchsfähigkeit
 Mode- oder Geschmackswechsel
 Substanzverlust durch Abbau
 Fristablauf
 Wertmindernde Faktoren können mit unterschiedlicher Stärke wirksam
werden
 Werteverzehr ist nicht immer gleichmäßig
Abschreibungsmethoden
1. Lineare Abschreibung
 Annahme: gelichbeliebende Nutzungsintensität & kontinuierliche Wertminderung

Jährliche Abschreibungsbetrag in € = Anschaffungskosten/ Nutzung Dauer in Jahren
Jährlicher Abschreibungssatz in % = 100/ Nutzungsdauer in Jahren

 Abschreibungsbetrag wird am Ende des Jahres vom Restwert abgezogen
-Definition- Restwert/ Buchwert
Wert, mit dem eine Anlage aufgrund von Abschreibungen zu einem bestimmten
Zeitpunkt in der Buchhaltung geführt wird.
 maximaler Abschreibungsbedarf
 ist durch die ursprünglichen Anschaffungskosten begrenzt
 vermindert sich, wen Anlagegut nach planmäßiger Nutzungsdauer noch
Restwert hat:
 Güter mit Schrottwert am Ende ihrer technischen
Nutzungsdauer
 Güter, die vor Ende der Nutzungsdauer veräußert werden
-> Aufwendung vermindert sich um den Restbetrag
 Vernachlässigung des Restwertes im Abschreibungsplan bei:
- geringem Restwert
- großer Unsicherheit über Nutzungsdauer oder Restwert