Handvaten uitwerking FAU instellingstoets
Type opdrachten
Standaa Type bijzondere opdracht Soort Rapportage
rd Werkzaamheden
Assurance
510 ZBO Controle Controleverklaring
800 Subsidiecontrole Controle Bijzondere controleverklaring
805 Verzekerd belang Controle Bijzondere controleverklaring
805/3400 Brand en bedrijfsschade Controle Bijzondere controleverklaring
4400
810 Controle samengevatte financiele Controle Bijzondere controleverklaring
overzichten
2400 Beoordelingsopdracht Beoordeling Beoordelingsverklaring
2410 Beoordelingsopdracht tussentijdse
financiële informatie
3000a Niet-financiele assurance opdrachten Controle en/of beoordeling Assurancerapport
3000 Controle oplage Controle en/of beoordeling Assurancerapport
3400 Onderzoek toekomstgericht informatie Controle en/of beoordeling Onderzoeksrapport
3402 Onderzoek IB maatregelen Controle en/of beoordeling Assurancerapport
serviceorganisatie
Non-assurance
4400 Specifiek overeengekomen Verrichten van Rapport van feitelijke bevindingen
werkzaamheden overeengekomen specifieke
werkzaamheden
4410 Samenstelwerkzaamheden Samenstellen Samenstellingsverklaring
5500N/4400 Due dilligence en waardebepaling Advies Adviesrapport
Geen VGBA -) opdracht afbakenen Diverse Adviesrapport
Standaard -)
Ondersteun
en bij..
Handreiking Fraude c.q. persoonsgebonden hoor en wederhoor Rapport met
1112 onderzoeken onderzoeksresultaten incl.
kernvraag over opzettelijk
handelen
Bijzonderheden:
Brand en bedrijfsschade:
St. 805 (redelijke mate van zekerheid)
St. 3400/3000A (beperkte mate van zekerheid)
4400 opdracht als de verzekeraar enkel een specifiek aspect als feitelijke bevinding wil
zien (geen zekerheid).
Standaard 810 art.1: De accountant aanvaard alleen de opdracht tot controle van de
samengevatte jaarrekening als hij ook de volledige jaarrekening controleert.
Gebruik de juiste terminologie bij de standaard:
Controle: Vaststellen, verifiëren, detailcontroles
Beoordelen: inwinnen van inlichten en cijferanalyse/beoordeling. Daarna verder
onderzoek
Geen Assurance: Geen van bovenstaande termen. '4400N benoemd verboden woorden'
,Klantacceptatie
NVKS: algemene randvoorwaarden, zoals integriteit klant en aanwezig zijn
kwaliteitsstelsel.
o Het accountantskantoor accepteert alleen klanten waarvan is vastgesteld dat er
geen informatie is die tot een conclusie zou moeten leiden dat de klant niet
integer is (art. 5 NVKS).
o De redenen voor het beëindigen van een jarenlange klantrelatie door een
accountantskantoor (collegiaal overleg) en bijv. de media-aandacht voor een
sector vormen mogelijk een extra aandachtspunt voor de beoordeling van de
integriteit van De onderneming.
o Bij een overtreding van wet- en regelgeving treedt de NV NOCLAR in werking.
WWFT: In het kader van de Wwft wordt een klantonderzoek uitgevoerd waarbij onder
meer de UBO’s en het risicoprofiel van de klant worden vastgesteld. Het doel van een
regulier klantenonderzoek is het vaststellen, controleren en vastleggen van de UBO.
Daarnaast het doel om:
o de aard van de zakelijke relatie vast te stellen
o het vaststellen, vastleggen en controleren van de identiteit van de natuurlijk
persoon die de klant vertegenwoordigt.
o vaststellen of deze persoon bevoegd is de klant te vertegenwoordigen.
Stappen WWFT:
1. Identificeer de cliënt;
2. Controleer de gegevens;
3. Achterhaal de UBO;
4. Bepaal het risico;
5. Voer het cliëntonderzoek uit
a. Vereenvoudig cliëntonderzoek (Beursgenoteerd, pensioenfonds, landen met laag
risico)
b. Standaard cliëntonderzoek
c. Verscherpt cliëntonderzoek (hoog risico sectoren, veel cash geld, PEP)
VGBA: De accountant stelt vast dat geen sprake is van een bedreiging t.a.v. de
fundamentele beginselen bij het accepteren van de klant
o Eigen belang waardoor zijn objectiviteit/onafhankelijkheid wordt bedreigd.
o Objectiviteit: omdat het extra opdrachten zijn (mooie kans), maar ook
maatschappelijk belang (politiek / rol van entiteit)
o Bijvoorbeeld: de samenloop van dienstverlening
adviesdiensten/samenstellingsopdracht en beoordelingsopdracht) een mogelijke
bedreiging voor zelftoetsing vormen.
o Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid heeft het accountantskantoor
ervaring in de sector en met deze opdracht? (speelt altijd bij bijzondere
opdrachten)
o Integriteit is het management betrouwbaar? Of sector/bedrijf in negatief
daglicht en nu opzoek naar accountant die dit ‘accepteert’.
o Collegiaal overleg met de vorige accountant (art. 15a). Zijn er vaktechnische
bezwaren om de opdracht te accepteren?
ViO: als er sprake is van een assurance opdracht (beoordeling) en non-assurance
(samenstel) is er een mogelijke bedreiging t.a.v. de onafhankelijkheid samenloop van
dienstverlening zelftoetsing.
o Bij 2 assurance opdrachten is er geen sprake van samenloop van
dienstverlening.
o de ViO is van toepassing op alle assurance-opdrachten volgens de Standaarden
(wettelijke controles, beoordelingsopdrachten en overige assurance-opdrachten),
maar niet op samenstellingsopdrachten of opdrachten zonder assurance.
, De ViO bevat geen onafhankelijkheidsvoorschriften voor de uitvoering
van 4400 opdrachten. Maar, contractvoorwaarden of afspraken over het
onderzoeksobject kunnen wel vereisten voor de onafhankelijkheid
bevatten (4400 - A15).
Noclar: bepaalde sectoren veel wet- en regelgeving risico op overtreding
Opdrachtacceptatie
De volgende elementen zijn van toepassing bij de opdrachtacceptatie:
1. VGBA Altijd noemen en ook aangeven welke beginselen relevant zijn en wat dit dan
doet in de casus (bedreiging + verbod/maatregel?)
o Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: het is belangrijk om vast te stellen of de
accountant over de noodzakelijke expertise kan beschikken, al dan niet met de
inzet van deskundigen.
o Heeft de accountant voldoende kennis van de branche / sector?
2. VGBA/ViO: onafhankelijkheid en objectiviteit is de accountant onafhankelijk?
o Evalueren of er sprake is van bedreigingen.
Publiek belang, afbreukrisico, samenloop van dienstverlening.
3. Stramien: Evaluatie of de opdracht kan worden gezien als een assurance-opdracht (5
elementen uit het stramien). Vaak is het element ‘criteria’ een uitdaging, omdat het dan
onvoldoende is uitgewerkt.
1) Betrokkenheid van 3 partijen (accountant, verantwoordelijke, beoogde gebruiker)
2) Geschikt object van onderzoek (bijv. financieel overzicht)
3) Geschikte criteria (bijv. RJ of specifiek vastgelegd)
4) Voldoende en geschikte controle-informatie
5) Schriftelijk rapport
4. Standaard: Evalueer a.d.h.v. de randvoorwaarden in de standaard of er wordt voldaan
(bijv. rationeel doel etc.)
o Daarna dient de accountant vast te stellen of:
Hij toegang heeft tot toereikende informatie om zijn conclusie te
onderbouwen;
Hij overtuigd is van het rationeel doel van de opdracht;
Aan alle ethische normen (vakbekwaamheid en zorgvuldigheid,
objectiviteit en onafhankelijkheid) kan worden voldaan.
o De opdrachtvoorwaarden moeten schriftelijk worden vastgelegd.
5. NVKS: Is er voldoende deskundigheid, tijd en medewerkers (capaciteit & middelen)
beschikbaar?
6. Wijziging bestuur/aandeelhouder bij een bestaande klant: dit zorgt ervoor dat de
accountant klantacceptatie Wwft en opdrachtacceptatie van de controle dient te
(her)evalueren. (Standaard 210/13A30).
Voorbeeld uitwerking bij casus met Standaard 2400:
De accountant vergewist zich ervan dat de beoordelingsopdracht een rationeel doel
dient en passend is (Standaard 2400.29a).
o Bijvoorbeeld: In de casus vraag de bank een beoordelingsverklaring van de
entiteit.
De accountant gaat na of de benodigde informatie voor de uitvoering van de
beoordelingsopdracht beschikbaar is (Standaard 2400.29.c).
In de casus is aangegeven dat de voorgaande accountant in het voorgaand jaar een
beoordelingsverklaring heeft afgegeven. Daarmee lijkt de mogelijkheid tot het
verkrijgen van de benodigde informatie aanwezig te zijn.
De accountant stelt vast dat aan de randvoorwaarden voor het aanvaarden van een
beoordelingsopdracht kan worden voldaan (Standaard 2400.30 t/m 32).
Type opdrachten
Standaa Type bijzondere opdracht Soort Rapportage
rd Werkzaamheden
Assurance
510 ZBO Controle Controleverklaring
800 Subsidiecontrole Controle Bijzondere controleverklaring
805 Verzekerd belang Controle Bijzondere controleverklaring
805/3400 Brand en bedrijfsschade Controle Bijzondere controleverklaring
4400
810 Controle samengevatte financiele Controle Bijzondere controleverklaring
overzichten
2400 Beoordelingsopdracht Beoordeling Beoordelingsverklaring
2410 Beoordelingsopdracht tussentijdse
financiële informatie
3000a Niet-financiele assurance opdrachten Controle en/of beoordeling Assurancerapport
3000 Controle oplage Controle en/of beoordeling Assurancerapport
3400 Onderzoek toekomstgericht informatie Controle en/of beoordeling Onderzoeksrapport
3402 Onderzoek IB maatregelen Controle en/of beoordeling Assurancerapport
serviceorganisatie
Non-assurance
4400 Specifiek overeengekomen Verrichten van Rapport van feitelijke bevindingen
werkzaamheden overeengekomen specifieke
werkzaamheden
4410 Samenstelwerkzaamheden Samenstellen Samenstellingsverklaring
5500N/4400 Due dilligence en waardebepaling Advies Adviesrapport
Geen VGBA -) opdracht afbakenen Diverse Adviesrapport
Standaard -)
Ondersteun
en bij..
Handreiking Fraude c.q. persoonsgebonden hoor en wederhoor Rapport met
1112 onderzoeken onderzoeksresultaten incl.
kernvraag over opzettelijk
handelen
Bijzonderheden:
Brand en bedrijfsschade:
St. 805 (redelijke mate van zekerheid)
St. 3400/3000A (beperkte mate van zekerheid)
4400 opdracht als de verzekeraar enkel een specifiek aspect als feitelijke bevinding wil
zien (geen zekerheid).
Standaard 810 art.1: De accountant aanvaard alleen de opdracht tot controle van de
samengevatte jaarrekening als hij ook de volledige jaarrekening controleert.
Gebruik de juiste terminologie bij de standaard:
Controle: Vaststellen, verifiëren, detailcontroles
Beoordelen: inwinnen van inlichten en cijferanalyse/beoordeling. Daarna verder
onderzoek
Geen Assurance: Geen van bovenstaande termen. '4400N benoemd verboden woorden'
,Klantacceptatie
NVKS: algemene randvoorwaarden, zoals integriteit klant en aanwezig zijn
kwaliteitsstelsel.
o Het accountantskantoor accepteert alleen klanten waarvan is vastgesteld dat er
geen informatie is die tot een conclusie zou moeten leiden dat de klant niet
integer is (art. 5 NVKS).
o De redenen voor het beëindigen van een jarenlange klantrelatie door een
accountantskantoor (collegiaal overleg) en bijv. de media-aandacht voor een
sector vormen mogelijk een extra aandachtspunt voor de beoordeling van de
integriteit van De onderneming.
o Bij een overtreding van wet- en regelgeving treedt de NV NOCLAR in werking.
WWFT: In het kader van de Wwft wordt een klantonderzoek uitgevoerd waarbij onder
meer de UBO’s en het risicoprofiel van de klant worden vastgesteld. Het doel van een
regulier klantenonderzoek is het vaststellen, controleren en vastleggen van de UBO.
Daarnaast het doel om:
o de aard van de zakelijke relatie vast te stellen
o het vaststellen, vastleggen en controleren van de identiteit van de natuurlijk
persoon die de klant vertegenwoordigt.
o vaststellen of deze persoon bevoegd is de klant te vertegenwoordigen.
Stappen WWFT:
1. Identificeer de cliënt;
2. Controleer de gegevens;
3. Achterhaal de UBO;
4. Bepaal het risico;
5. Voer het cliëntonderzoek uit
a. Vereenvoudig cliëntonderzoek (Beursgenoteerd, pensioenfonds, landen met laag
risico)
b. Standaard cliëntonderzoek
c. Verscherpt cliëntonderzoek (hoog risico sectoren, veel cash geld, PEP)
VGBA: De accountant stelt vast dat geen sprake is van een bedreiging t.a.v. de
fundamentele beginselen bij het accepteren van de klant
o Eigen belang waardoor zijn objectiviteit/onafhankelijkheid wordt bedreigd.
o Objectiviteit: omdat het extra opdrachten zijn (mooie kans), maar ook
maatschappelijk belang (politiek / rol van entiteit)
o Bijvoorbeeld: de samenloop van dienstverlening
adviesdiensten/samenstellingsopdracht en beoordelingsopdracht) een mogelijke
bedreiging voor zelftoetsing vormen.
o Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid heeft het accountantskantoor
ervaring in de sector en met deze opdracht? (speelt altijd bij bijzondere
opdrachten)
o Integriteit is het management betrouwbaar? Of sector/bedrijf in negatief
daglicht en nu opzoek naar accountant die dit ‘accepteert’.
o Collegiaal overleg met de vorige accountant (art. 15a). Zijn er vaktechnische
bezwaren om de opdracht te accepteren?
ViO: als er sprake is van een assurance opdracht (beoordeling) en non-assurance
(samenstel) is er een mogelijke bedreiging t.a.v. de onafhankelijkheid samenloop van
dienstverlening zelftoetsing.
o Bij 2 assurance opdrachten is er geen sprake van samenloop van
dienstverlening.
o de ViO is van toepassing op alle assurance-opdrachten volgens de Standaarden
(wettelijke controles, beoordelingsopdrachten en overige assurance-opdrachten),
maar niet op samenstellingsopdrachten of opdrachten zonder assurance.
, De ViO bevat geen onafhankelijkheidsvoorschriften voor de uitvoering
van 4400 opdrachten. Maar, contractvoorwaarden of afspraken over het
onderzoeksobject kunnen wel vereisten voor de onafhankelijkheid
bevatten (4400 - A15).
Noclar: bepaalde sectoren veel wet- en regelgeving risico op overtreding
Opdrachtacceptatie
De volgende elementen zijn van toepassing bij de opdrachtacceptatie:
1. VGBA Altijd noemen en ook aangeven welke beginselen relevant zijn en wat dit dan
doet in de casus (bedreiging + verbod/maatregel?)
o Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: het is belangrijk om vast te stellen of de
accountant over de noodzakelijke expertise kan beschikken, al dan niet met de
inzet van deskundigen.
o Heeft de accountant voldoende kennis van de branche / sector?
2. VGBA/ViO: onafhankelijkheid en objectiviteit is de accountant onafhankelijk?
o Evalueren of er sprake is van bedreigingen.
Publiek belang, afbreukrisico, samenloop van dienstverlening.
3. Stramien: Evaluatie of de opdracht kan worden gezien als een assurance-opdracht (5
elementen uit het stramien). Vaak is het element ‘criteria’ een uitdaging, omdat het dan
onvoldoende is uitgewerkt.
1) Betrokkenheid van 3 partijen (accountant, verantwoordelijke, beoogde gebruiker)
2) Geschikt object van onderzoek (bijv. financieel overzicht)
3) Geschikte criteria (bijv. RJ of specifiek vastgelegd)
4) Voldoende en geschikte controle-informatie
5) Schriftelijk rapport
4. Standaard: Evalueer a.d.h.v. de randvoorwaarden in de standaard of er wordt voldaan
(bijv. rationeel doel etc.)
o Daarna dient de accountant vast te stellen of:
Hij toegang heeft tot toereikende informatie om zijn conclusie te
onderbouwen;
Hij overtuigd is van het rationeel doel van de opdracht;
Aan alle ethische normen (vakbekwaamheid en zorgvuldigheid,
objectiviteit en onafhankelijkheid) kan worden voldaan.
o De opdrachtvoorwaarden moeten schriftelijk worden vastgelegd.
5. NVKS: Is er voldoende deskundigheid, tijd en medewerkers (capaciteit & middelen)
beschikbaar?
6. Wijziging bestuur/aandeelhouder bij een bestaande klant: dit zorgt ervoor dat de
accountant klantacceptatie Wwft en opdrachtacceptatie van de controle dient te
(her)evalueren. (Standaard 210/13A30).
Voorbeeld uitwerking bij casus met Standaard 2400:
De accountant vergewist zich ervan dat de beoordelingsopdracht een rationeel doel
dient en passend is (Standaard 2400.29a).
o Bijvoorbeeld: In de casus vraag de bank een beoordelingsverklaring van de
entiteit.
De accountant gaat na of de benodigde informatie voor de uitvoering van de
beoordelingsopdracht beschikbaar is (Standaard 2400.29.c).
In de casus is aangegeven dat de voorgaande accountant in het voorgaand jaar een
beoordelingsverklaring heeft afgegeven. Daarmee lijkt de mogelijkheid tot het
verkrijgen van de benodigde informatie aanwezig te zijn.
De accountant stelt vast dat aan de randvoorwaarden voor het aanvaarden van een
beoordelingsopdracht kan worden voldaan (Standaard 2400.30 t/m 32).
