UITWERKING TAKEN
Europese en Nederlandse vennootschapsbelasting
Sterre Bormans
, Taak 1 – Een maatje te groot
Vera Pelle NV is de in Nederland gevestigde moedermaatschappij van een
internationaal kledingconcern, waarvan de aandelen aan verschillende Europese
effectenbeurzen staan genoteerd. In 2009 besluit zij om een nieuwe winkelketen op
te zetten onder de naam Puissant. Het aanbod van de winkels zal bestaan uit mode
in grotere maten.
Vera Pelle NV richt voor de winkelketen een nieuwe dochtermaatschappij op met de
naam Puissant Holding BV. Deze BV heeft bij de oprichting een geplaatst en gestort
kapitaal van €1.800.000, dat geheel in het bezit komt van Vera Pelle NV.
Puissant Holding ontvangt voor de financiering van haar activiteiten verder een
lening van €3.000.000 van Vera Amsterdam BV. Vera Amsterdam BV is een 100%-
dochtermaatschappij van Vera Pelle NV. Puissant Holding BV moet over deze lening
aan Vera Amsterdam een vaste zakelijke rente van 8% per jaar betalen. De
verschuldigde rente wordt bijgeschreven op de hoofdsom en moet tegelijkertijd met
de hoofdsom worden afgelost. De lening heeft een looptijd van 10 jaar.
De winkelketen brengt niet het succes dat ervan werd verwacht. De nog te
verrekenen verliezen van Puissant Holding zijn eind 2021 opgelopen tot €5.000.000.
Vera Amsterdam BV heeft de lening op Puissant Holding BV (hoofdsom +
bijgeschreven rente) in dat jaar volledig afgewaardeerd ten laste van haar winst. Die
bedraagt op dat moment €4.920.000.
Vanwege de slechte gang van zaken wordt in 2022 bij Puissant Holding tot de
volgende maatregelen besloten:
1. Vera Amsterdam BV scheldt aan Puissant Holding BV de schuld uit hoofde
van de op de hoofdsom van de lening bijgeschreven rente ter grootte van
€1.920.000 kwijt.
2. De hoofdsom van de lening, €3.000.000, draagt Vera Amsterdam BV over aan
Vera Pelle NV voor €1,00. Vera Pelle NV zegt de lening daarna om in
nominaal aandelenkapitaal van Puissant Holding BV.
De belastbare winst van Puissant Holding over 2022 is, als geen rekening wordt
gehouden met de fiscale gevolgen van deze maatregel, €50.000,00 negatief.
Leerdoelen
1. Welke gevolgen heeft de kwijtschelding van de schuld van €1.920.000 voor
de Vennootschapsbelasting van Vera Amsterdam BV en Puissant Holding?
Het gaat in dit geval om een kwijtschelding van de op de schuld bijgeschreven rente.
Belangrijk om te vermelden is dat het in de casus gaat om een zakelijke lening,
aangezien een zakelijke rente wordt gevraagd en er zakelijke voorwaarden zijn die
een onafhankelijke derde ook zou zijn aangegaan.
,Puissant Holding BV
Puissant Holding mag de kwijtschelding van de vordering zien als winst, waarop de
kwijtscheldingswinstvrijstelling van art. 8 lid 1 Wet Vpb jo. art. 3.13 Wet IB kan
worden toegepast. Maar gezien er compensabele verliezen zijn, hoeft dit niet. O.g.v.
art. 20 lid 2 (oud) Wet Vpb mag Puissant Holding de kwijtscheldingswinst volledig
verrekenen met de openstaande verliezen van €5.000.000.
Vera Amsterdam BV
Vera Amsterdam BV heeft de vordering op Puissant Holding BV volledig
afgewaardeerd ten laste van de winst. Dat betekent dat Vera Amsterdam BV
€4.920.000 in 2021 op haar winst in mindering heeft gebracht.
Art. 13ba Wet Vpb waakt voor het geval dat een dergelijke afgewaardeerde vordering
wordt prijsgegeven en zo wordt omgezet in informeel kapitaal, waardoor indien
Puissant Holding BV ineens toch goed gaat draaien, er geen sprake meer is van een
belaste waardestijging van de vordering, gezien nu de deelnemingsvrijstelling van
toepassing is.
Toepassingsbereik art. 13ba Wet Vpb
De belastingplichtige (Vera Amsterdam BV) bezit een schuldvordering op een
lichaam waarin hij of een met hem verbonden lichaam een deelneming bezit
(voldaan, een met hem verbonden lichaam, namelijk Vera Pelle NV (verbonden in de
zin van art. 10a lid 4 sub b Wet Vpb), bezit een deelneming in Puissant Holding o.g.v.
art. 13 lid 2 Wet Vpb (bezit meer dan 5% van het aandelenkapitaal).
Indien deze schuldvordering is afgewaardeerd ten laste van de in Nederland
belastbare winst van de belastingplichtige of een met hem verbonden lichaam
(voldaan, afgewaardeerd door de belastingplichtige, Vera Amsterdam BV, zelf in
2021) en er zich t.a.v. die schuldvordering een besmette transactie (voldaan, het gaat
om een situatie als genoemd in art. 13ba lid 2 sub c Wet Vpb) voordoet.
MAAR!
In dit geval wordt de kwijtscheldingswinst in de heffing betrokken, maar deze kan
volledig worden verrekend met de openstaande verliezen van €5.000.000. Dit artikel
is alleen van toepassing als de kwijtscheldingswinst niet in de heffing wordt
betrokken.
2. Welke gevolgen heeft de overdracht door Vera Amsterdam BV aan Vera Pelle
NV van haar vordering van €3.000.000 uit hoofde van de lening aan Puissant
Holding BV voor de heffing van vennootschapsbelasting van Vera Amsterdam
BV en Vera Pelle NV?
Art. 13b Wet Vpb: een bedrag gelijk aan de ten laste van de in NL belastbare winst
gebrachte afwaardering op de vordering, wordt tot de winst van de crediteur
(belastingplichtige) gerekend, ingeval de vordering wordt vervreemd/overgebracht
aan een met de belastingplichtige verbonden lichaam.
- De vordering wordt afgewaardeerd naar €1,00
- Vera Amsterdam BV heeft deze afwaardering ten laste van haar winst
gebracht in 2021
, - De vordering wordt overgebracht aan een met de belastingplichtige verbonden
lichaam. Vera Pelle NV is o.g.v. art. 10a lid 4 sub b Wet Vpb verbonden met
Vera Amsterdam BV.
Gevolg heffing voor Vera Amsterdam BV
De vordering is niks meer waard, maar Vera Amsterdam is door de overdracht af van
een waardeloze vordering, waardoor o.g.v. art. 13b lid 1 Wet Vpb de €3.000.000 in
de heffing betrokken als winst.
Gevolg heffing voor Vera Pelle NV
Zij zetten €1,00 aandelenkapitaal in Puissant Holding BV op de balans.
3. Welke gevolgen heeft de omzetting van de overgenomen vordering ad
€3.000.000 in nominaal aandelenkapitaal van Puissant Holding BV voor de
heffing van vennootschapsbelasting voor Vera Pelle NV en Puissant Holding
BV?
Vera Pelle heeft na overdracht een ten laste van de winst afgewaardeerde
schuldvordering op een lichaam waar zij een deelneming in heeft > Vera Pelle zet om
in aandelen, in eerste instantie is dit een geval dat onder de reikwijdte van art. 13ba
Wet Vpb valt en zou Vera Pelle NV dus €3.000.000 winst hebben
Echter zegt art. 13ba lid 3 Wet Vpb dat indien art. 13b Wet Vpb op dezelfde vordering
reeds is toegepast, art. 13ba Wet Vpb geen toepassing meer vindt.
Europese en Nederlandse vennootschapsbelasting
Sterre Bormans
, Taak 1 – Een maatje te groot
Vera Pelle NV is de in Nederland gevestigde moedermaatschappij van een
internationaal kledingconcern, waarvan de aandelen aan verschillende Europese
effectenbeurzen staan genoteerd. In 2009 besluit zij om een nieuwe winkelketen op
te zetten onder de naam Puissant. Het aanbod van de winkels zal bestaan uit mode
in grotere maten.
Vera Pelle NV richt voor de winkelketen een nieuwe dochtermaatschappij op met de
naam Puissant Holding BV. Deze BV heeft bij de oprichting een geplaatst en gestort
kapitaal van €1.800.000, dat geheel in het bezit komt van Vera Pelle NV.
Puissant Holding ontvangt voor de financiering van haar activiteiten verder een
lening van €3.000.000 van Vera Amsterdam BV. Vera Amsterdam BV is een 100%-
dochtermaatschappij van Vera Pelle NV. Puissant Holding BV moet over deze lening
aan Vera Amsterdam een vaste zakelijke rente van 8% per jaar betalen. De
verschuldigde rente wordt bijgeschreven op de hoofdsom en moet tegelijkertijd met
de hoofdsom worden afgelost. De lening heeft een looptijd van 10 jaar.
De winkelketen brengt niet het succes dat ervan werd verwacht. De nog te
verrekenen verliezen van Puissant Holding zijn eind 2021 opgelopen tot €5.000.000.
Vera Amsterdam BV heeft de lening op Puissant Holding BV (hoofdsom +
bijgeschreven rente) in dat jaar volledig afgewaardeerd ten laste van haar winst. Die
bedraagt op dat moment €4.920.000.
Vanwege de slechte gang van zaken wordt in 2022 bij Puissant Holding tot de
volgende maatregelen besloten:
1. Vera Amsterdam BV scheldt aan Puissant Holding BV de schuld uit hoofde
van de op de hoofdsom van de lening bijgeschreven rente ter grootte van
€1.920.000 kwijt.
2. De hoofdsom van de lening, €3.000.000, draagt Vera Amsterdam BV over aan
Vera Pelle NV voor €1,00. Vera Pelle NV zegt de lening daarna om in
nominaal aandelenkapitaal van Puissant Holding BV.
De belastbare winst van Puissant Holding over 2022 is, als geen rekening wordt
gehouden met de fiscale gevolgen van deze maatregel, €50.000,00 negatief.
Leerdoelen
1. Welke gevolgen heeft de kwijtschelding van de schuld van €1.920.000 voor
de Vennootschapsbelasting van Vera Amsterdam BV en Puissant Holding?
Het gaat in dit geval om een kwijtschelding van de op de schuld bijgeschreven rente.
Belangrijk om te vermelden is dat het in de casus gaat om een zakelijke lening,
aangezien een zakelijke rente wordt gevraagd en er zakelijke voorwaarden zijn die
een onafhankelijke derde ook zou zijn aangegaan.
,Puissant Holding BV
Puissant Holding mag de kwijtschelding van de vordering zien als winst, waarop de
kwijtscheldingswinstvrijstelling van art. 8 lid 1 Wet Vpb jo. art. 3.13 Wet IB kan
worden toegepast. Maar gezien er compensabele verliezen zijn, hoeft dit niet. O.g.v.
art. 20 lid 2 (oud) Wet Vpb mag Puissant Holding de kwijtscheldingswinst volledig
verrekenen met de openstaande verliezen van €5.000.000.
Vera Amsterdam BV
Vera Amsterdam BV heeft de vordering op Puissant Holding BV volledig
afgewaardeerd ten laste van de winst. Dat betekent dat Vera Amsterdam BV
€4.920.000 in 2021 op haar winst in mindering heeft gebracht.
Art. 13ba Wet Vpb waakt voor het geval dat een dergelijke afgewaardeerde vordering
wordt prijsgegeven en zo wordt omgezet in informeel kapitaal, waardoor indien
Puissant Holding BV ineens toch goed gaat draaien, er geen sprake meer is van een
belaste waardestijging van de vordering, gezien nu de deelnemingsvrijstelling van
toepassing is.
Toepassingsbereik art. 13ba Wet Vpb
De belastingplichtige (Vera Amsterdam BV) bezit een schuldvordering op een
lichaam waarin hij of een met hem verbonden lichaam een deelneming bezit
(voldaan, een met hem verbonden lichaam, namelijk Vera Pelle NV (verbonden in de
zin van art. 10a lid 4 sub b Wet Vpb), bezit een deelneming in Puissant Holding o.g.v.
art. 13 lid 2 Wet Vpb (bezit meer dan 5% van het aandelenkapitaal).
Indien deze schuldvordering is afgewaardeerd ten laste van de in Nederland
belastbare winst van de belastingplichtige of een met hem verbonden lichaam
(voldaan, afgewaardeerd door de belastingplichtige, Vera Amsterdam BV, zelf in
2021) en er zich t.a.v. die schuldvordering een besmette transactie (voldaan, het gaat
om een situatie als genoemd in art. 13ba lid 2 sub c Wet Vpb) voordoet.
MAAR!
In dit geval wordt de kwijtscheldingswinst in de heffing betrokken, maar deze kan
volledig worden verrekend met de openstaande verliezen van €5.000.000. Dit artikel
is alleen van toepassing als de kwijtscheldingswinst niet in de heffing wordt
betrokken.
2. Welke gevolgen heeft de overdracht door Vera Amsterdam BV aan Vera Pelle
NV van haar vordering van €3.000.000 uit hoofde van de lening aan Puissant
Holding BV voor de heffing van vennootschapsbelasting van Vera Amsterdam
BV en Vera Pelle NV?
Art. 13b Wet Vpb: een bedrag gelijk aan de ten laste van de in NL belastbare winst
gebrachte afwaardering op de vordering, wordt tot de winst van de crediteur
(belastingplichtige) gerekend, ingeval de vordering wordt vervreemd/overgebracht
aan een met de belastingplichtige verbonden lichaam.
- De vordering wordt afgewaardeerd naar €1,00
- Vera Amsterdam BV heeft deze afwaardering ten laste van haar winst
gebracht in 2021
, - De vordering wordt overgebracht aan een met de belastingplichtige verbonden
lichaam. Vera Pelle NV is o.g.v. art. 10a lid 4 sub b Wet Vpb verbonden met
Vera Amsterdam BV.
Gevolg heffing voor Vera Amsterdam BV
De vordering is niks meer waard, maar Vera Amsterdam is door de overdracht af van
een waardeloze vordering, waardoor o.g.v. art. 13b lid 1 Wet Vpb de €3.000.000 in
de heffing betrokken als winst.
Gevolg heffing voor Vera Pelle NV
Zij zetten €1,00 aandelenkapitaal in Puissant Holding BV op de balans.
3. Welke gevolgen heeft de omzetting van de overgenomen vordering ad
€3.000.000 in nominaal aandelenkapitaal van Puissant Holding BV voor de
heffing van vennootschapsbelasting voor Vera Pelle NV en Puissant Holding
BV?
Vera Pelle heeft na overdracht een ten laste van de winst afgewaardeerde
schuldvordering op een lichaam waar zij een deelneming in heeft > Vera Pelle zet om
in aandelen, in eerste instantie is dit een geval dat onder de reikwijdte van art. 13ba
Wet Vpb valt en zou Vera Pelle NV dus €3.000.000 winst hebben
Echter zegt art. 13ba lid 3 Wet Vpb dat indien art. 13b Wet Vpb op dezelfde vordering
reeds is toegepast, art. 13ba Wet Vpb geen toepassing meer vindt.
