INTERNATIONALE FISCALITEIT
,Les 1: algemene beginselen
1. Beginselen vd internationale fiscaliteit
Algemene inleiding
Soevereiniteit
o de bevoegdheid van een staat om, binnen de door het volkenrecht getrokken
grenzen, onafhankelijk van het gezag van enige andere staat, zelfstandig zijn
eigen belangen te behartigen en zijn eigen huishouding te regelen.
Fiscale soevereiniteit
o Staten bepalen autonoom wie, wat en hoe zij zullen belasten
o De soevereiniteit is beperkt tot het grondgebied
® BelastingheAing van een bepaalde situatie indien er een aanknopingspunt is
tussen het grondgebied en de geviseerde situatie. (bv: woonachtig op het grondgebied,
werken in een land, huurinkomsten verkregen uit een bepaalde staat, …)
Aanknopingspunt tussen grondgebied en situatie
Personeel (subjectief) Materieel (objectief)
Een persoon die het aanknopingspunt Een inkomen vormt een aanknopingspunt
vormt met de staat, bijvoorbeeld door met een staat, bijvoorbeeld de plaats waar
nationaliteit of woonplaats arbeid wordt verricht
Vb. België belast het wereldwijd inkomen Vb. België belast de inkomsten uit een
van een rijksinwoner. (Art. 5 WIB 92) onroerend goed dat in België is gelegen,
Vennootschaps-, personen- en zelfs wanneer de genieter van deze
rechtspersonenbelasting (resident) inkomsten in het buitenland is gevestigd.
(Art. 228,§2,1° WIB 92)
Belasting niet inwoners (BNI) (non-
resident)
VOORBEELD
Woonstaat (België) Bronstaat (Nederland)
Woonplaats Inkomsten uit arbeid
Belast op wereldwijd inkomen op basis van Belast in de bronstaat op basis van
woonstaatbeginsel (personeel bronstaatbeginsel (materieel
aanknopingspunt) aanknopingspunt)
De wereldwijde toepassing van deze algemene principes kan leiden tot internationale
dubbele belastingen.
Internationale dubbele belastingen
Internationale dubbele belastingen ontstaan wanneer staten op basis van hun
soevereiniteit belasting heAen op dezelfde situatie, elk op basis van een verschillend
aanknopingspunt.
1
,Drie types van conflicten kunnen ontstaan:
o woonstaat/bron conflict: doordat een inkomen niet enkel in de bronstaat maar ook
in de woonstaat van een fiscale inwoner belast wordt
o woonstaat/woonstaat conflict: doordat een belastingplichtige door verschillende
landen als fiscaal inwoner beschouwd wordt
o bron/bron conflict: doordat verschillende landen zichzelf als bron van eenzelfde
inkomen beschouwen
Juridische internationale dubbele belastingen
Juridische internationale dubbele
belastingen wanneer:
✓ ten laste van eenzelfde
belastingplichtige;
✓ door twee verschillende staten;
✓ eenzelfde of gelijkaardige belasting
wordt geheven;
✓ over hetzelfde voorwerp
✓ m.b.t. dezelfde periode
Economische internationale dubbele
belastingen
Economische internationale dubbele
belastingen wanneer:
✓ ten laste van twee verschillende
belastingplichtigen;
✓ door twee verschillende staten;
✓ eenzelfde of gelijkaardige belasting
wordt geheven;
✓ over hetzelfde inkomen;
✓ m.b.t dezelfde periode
Inwoner of niet inwoner
Aanknopingspunt tussen grondgebied en situatie
Personeel (subjectief) Materieel (objectief)
Een persoon die het aanknopingspunt Een inkomen vormt een aanknopingspunt
vormt met de staat, bijvoorbeeld door met een staat, bijvoorbeeld de plaats waar
nationaliteit of woonplaats arbeid wordt verricht
Vb. België belast het wereldwijd inkomen Vb. België belast de inkomsten uit een
van een rijksinwoner. (Art. 5 WIB 92) onroerend goed dat in België is gelegen,
2
, Vennootschaps-, personen- en zelfs wanneer de genieter van deze
rechtspersonenbelasting (resident) inkomsten in het buitenland is gevestigd.
(Art. 228,§2,1° WIB 92)
Belasting niet inwoners (BNI) (non-
resident)
Het inwonerschap
Cruciaal onderscheid tussen inwoner of niet-inwoner
Inwoner Niet-inwoner
In België belast op wereldwijd inkomen Belast op de inkomsten die een
(personeel aanknopingspunt) aanknopingspunt hebben met het Belgisch
Art. 5 WIB 92 grondgebied (materieel aanknopingspunt)
Art. 228 WIB 92
Resident tax (belasting inwoner): Non-resident tax (belasting niet inwoner,
personenbelasting, BNI)
vennootschapsbelasting,
rechtspersonenbelasting
Het inwonerschap: natuurlijk persoon
1) belast op wereldwijd inkomen, dus alles = 45.000
2) belast op loon = 32.000
Wie is rijksinwoner? (art. 2 WIB)
® Alle natuurlijke personen die in België hun ‘woonplaats’ hebben gevestigd of wanneer ze
geen woonplaats in België hebben, hun ‘zetel van fortuin’ er hebben gevestigd (Art. 2, § 1, 1°
a WIB 92). “Naar omstandigheden beoordeeld … behoudens tegenbewijs geacht hun
woonplaats in België te hebben gevestigd”: (=wettelijke vermoedens).
3
,Les 1: algemene beginselen
1. Beginselen vd internationale fiscaliteit
Algemene inleiding
Soevereiniteit
o de bevoegdheid van een staat om, binnen de door het volkenrecht getrokken
grenzen, onafhankelijk van het gezag van enige andere staat, zelfstandig zijn
eigen belangen te behartigen en zijn eigen huishouding te regelen.
Fiscale soevereiniteit
o Staten bepalen autonoom wie, wat en hoe zij zullen belasten
o De soevereiniteit is beperkt tot het grondgebied
® BelastingheAing van een bepaalde situatie indien er een aanknopingspunt is
tussen het grondgebied en de geviseerde situatie. (bv: woonachtig op het grondgebied,
werken in een land, huurinkomsten verkregen uit een bepaalde staat, …)
Aanknopingspunt tussen grondgebied en situatie
Personeel (subjectief) Materieel (objectief)
Een persoon die het aanknopingspunt Een inkomen vormt een aanknopingspunt
vormt met de staat, bijvoorbeeld door met een staat, bijvoorbeeld de plaats waar
nationaliteit of woonplaats arbeid wordt verricht
Vb. België belast het wereldwijd inkomen Vb. België belast de inkomsten uit een
van een rijksinwoner. (Art. 5 WIB 92) onroerend goed dat in België is gelegen,
Vennootschaps-, personen- en zelfs wanneer de genieter van deze
rechtspersonenbelasting (resident) inkomsten in het buitenland is gevestigd.
(Art. 228,§2,1° WIB 92)
Belasting niet inwoners (BNI) (non-
resident)
VOORBEELD
Woonstaat (België) Bronstaat (Nederland)
Woonplaats Inkomsten uit arbeid
Belast op wereldwijd inkomen op basis van Belast in de bronstaat op basis van
woonstaatbeginsel (personeel bronstaatbeginsel (materieel
aanknopingspunt) aanknopingspunt)
De wereldwijde toepassing van deze algemene principes kan leiden tot internationale
dubbele belastingen.
Internationale dubbele belastingen
Internationale dubbele belastingen ontstaan wanneer staten op basis van hun
soevereiniteit belasting heAen op dezelfde situatie, elk op basis van een verschillend
aanknopingspunt.
1
,Drie types van conflicten kunnen ontstaan:
o woonstaat/bron conflict: doordat een inkomen niet enkel in de bronstaat maar ook
in de woonstaat van een fiscale inwoner belast wordt
o woonstaat/woonstaat conflict: doordat een belastingplichtige door verschillende
landen als fiscaal inwoner beschouwd wordt
o bron/bron conflict: doordat verschillende landen zichzelf als bron van eenzelfde
inkomen beschouwen
Juridische internationale dubbele belastingen
Juridische internationale dubbele
belastingen wanneer:
✓ ten laste van eenzelfde
belastingplichtige;
✓ door twee verschillende staten;
✓ eenzelfde of gelijkaardige belasting
wordt geheven;
✓ over hetzelfde voorwerp
✓ m.b.t. dezelfde periode
Economische internationale dubbele
belastingen
Economische internationale dubbele
belastingen wanneer:
✓ ten laste van twee verschillende
belastingplichtigen;
✓ door twee verschillende staten;
✓ eenzelfde of gelijkaardige belasting
wordt geheven;
✓ over hetzelfde inkomen;
✓ m.b.t dezelfde periode
Inwoner of niet inwoner
Aanknopingspunt tussen grondgebied en situatie
Personeel (subjectief) Materieel (objectief)
Een persoon die het aanknopingspunt Een inkomen vormt een aanknopingspunt
vormt met de staat, bijvoorbeeld door met een staat, bijvoorbeeld de plaats waar
nationaliteit of woonplaats arbeid wordt verricht
Vb. België belast het wereldwijd inkomen Vb. België belast de inkomsten uit een
van een rijksinwoner. (Art. 5 WIB 92) onroerend goed dat in België is gelegen,
2
, Vennootschaps-, personen- en zelfs wanneer de genieter van deze
rechtspersonenbelasting (resident) inkomsten in het buitenland is gevestigd.
(Art. 228,§2,1° WIB 92)
Belasting niet inwoners (BNI) (non-
resident)
Het inwonerschap
Cruciaal onderscheid tussen inwoner of niet-inwoner
Inwoner Niet-inwoner
In België belast op wereldwijd inkomen Belast op de inkomsten die een
(personeel aanknopingspunt) aanknopingspunt hebben met het Belgisch
Art. 5 WIB 92 grondgebied (materieel aanknopingspunt)
Art. 228 WIB 92
Resident tax (belasting inwoner): Non-resident tax (belasting niet inwoner,
personenbelasting, BNI)
vennootschapsbelasting,
rechtspersonenbelasting
Het inwonerschap: natuurlijk persoon
1) belast op wereldwijd inkomen, dus alles = 45.000
2) belast op loon = 32.000
Wie is rijksinwoner? (art. 2 WIB)
® Alle natuurlijke personen die in België hun ‘woonplaats’ hebben gevestigd of wanneer ze
geen woonplaats in België hebben, hun ‘zetel van fortuin’ er hebben gevestigd (Art. 2, § 1, 1°
a WIB 92). “Naar omstandigheden beoordeeld … behoudens tegenbewijs geacht hun
woonplaats in België te hebben gevestigd”: (=wettelijke vermoedens).
3
