Hoorcollege 4: toewijzingsbepalingen (deel 1)
Inleiding
Hoorcollege 4: toewijzingsbepalingen en
antimisbruik
• Recap: opzet OESO MV
• Winst uit onderneming en vaste inrichting (artt. 5 & 7 OESO MV)
• Inkomen uit onroerend goed (art. 6 OESO MV)
• Dividenden (art. 10 OESO MV)
• Interest (art. 11 OESO MV)
• Royalty's (art. 12 OESO MV)
• Vermogenswinsten/vervreemdingswinsten (art. 13 OESO MV)
• Overig inkomen (art. 21 OESO MV)
Stappenplan
1. Wie wil heffen en op basis waarvan?
• Nationaal heffingsrecht
2. Is er een belastingverdrag/verdragen?
• Toegang tot het verdrag?
• Ja: Toewijzingsbepalingen verdrag
• geografische en materiële reikwijdte vervuld
• Voorkomingsmethode > resultaat wie mag heffen en op basis
waarvan
• Nee: resultaat wie mag heffen en op basis waarvan?
3. Geen verdrag? Besluit voorkoming dubbele belasting 2001?
Opzet OESO MV
Opzet OESO MV (2017)
Toegang en definities
• Art. 1 Reikwijdte verdrag: inwoners
• Art. 2 Belastingen waarop het verdrag ziet
• Art. 3 Definities
• Art. 4 Het begrip ‘inwoner’
• Art. 5 Het begrip ‘vaste inrichting’
Toewijzingsbepalingen (week 4 en 5)
• Art. 6 Inkomen uit onroerend goed
• Art. 7 Ondernemingswinst
• Art. 8 Internationale vervoerswinst
• Art. 9 Gelieerde ondernemingen
• Art. 10-12 Dividend, interest & royalty’s
• Art. 13 Vermogenswinst
• Art. 15 Inkomen uit niet-zelfstandige arbeid
• Art. 16 Bestuurders- en commissarisbeloningen
• Art. 17 Artiesten en sportbeoefenaars
• Art. 18 Pensioenen
• Art. 19 Overheidsfuncties
• Art. 20 Studenten
• Art. 21 Overig inkomen
• Art. 22 Vermogen (minder relevant voor NL)
,Voorkoming (week 6)
• Art. 23 Wijze van voorkoming van dubbele belasting
Overige artikelen (niet in IBR I behandeld)
• Art. 24 Non-discriminatie
• Art. 25 Onderlinge overlegprocedure
• Art. 26 Uitwisseling van informatie
• Art. 27 Bijstand bij invordering
• Art. 28 Diplomaten
• Art. 29 Gerechtigdheid tot de voordelen van het verdrag
• Art. 30 Territoriale uitbreidingen
• Art. 31 Inwerkingtreding
• Art. 32 Opzegging
Opzet toewijzingsbepalingen
• Geografische reikwijdte
• Bila: vb. - art. 6 - income derived by a resident of a Contracting State from [..] situated in the
other Contracting State
• ww: vb. – art. 8 – profits of an enterprise of a Contracting State (geo.) from the
operation of ships of aircraft in international traffic (mat.)
• Materiële reikwijdte
o vb - art 6 - Income [..] from immovable property [OG-definitie in lid 2]
Toewijzing heffingsrechten
• Shall be taxable only = toewijzingsbepalingen die het heffingsrecht exclusief aan de
woonstaat toewijzen
• May be taxed = toewijzingsbepalingen die het heffingsrecht toewijzen aan de bronstaat, let
hierbij goed op want de woonstaat wordt niet verplicht om heffing achterwege te laten. De
woonstaat mag dus ook heffen!
• May also be taxed in.. = wanneer de bronstaat krijgt een beperkt heffingsrecht toegewezen,
ook de woonstaat wordt niet beperkt in het heffingsrecht!
De woonstaat wordt vrijwel nooit beperkt in het heffingsrecht door de
toewijzingsbepalingen van het belastingverdrag. Als beide staten een heffingsrecht
toegewezen krijgen dan wordt vaak gebruikt: May be taxed (woonstaat) & may also be taxed
(bronstaat)
, Winst uit onderneming en vaste inrichtingsbegrip
Winst uit onderneming
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
Art 7 (1) OESO MV:
Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the
enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent
establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits
that are attributable to the permanent establishment in accordance with the provisions of
paragraph 2 may be taxed in that other State. = Winsten van een onderneming van een
Verdragsluitende Staat zijn alleen in die Staat belastbaar, tenzij de onderneming in de andere
Verdragsluitende Staat haar bedrijf uitoefent via een aldaar gevestigde vaste inrichting. Indien
de onderneming haar bedrijf uitoefent zoals hiervoor is vermeld, mogen de winsten die aan de
vaste inrichting kunnen worden toegerekend overeenkomstig de bepalingen van paragraaf 2 in
die andere Staat worden belast.
Volgens het eerste lid van art 7 zijn winsten van een onderneming van een
verdragssluitende staat slechts in die staat belastbaar, maar mag de andere staat die winsten
ook belasten voor zover die winsten zijn toe te reken aan een VI.
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
- Profits (> art. 3 (2) OESO MV)
- enterprise of a contracting state (> art. 3 (1) (d) OESO MV) = geografische reikwijdte
- Unless
- Permanent establishment (> art. 5 OESO MV)
- Attributable (> art. 7 (2) OESO MV)
We dienen naar het nationale recht te kijken van die staat die het verdrag toepast, wat
onder een onderneming/business wordt verstaan.
Uitgangspunt: winsten van een onderneming van een verdragsluitende staat slechts in de
andere verdragsluitende staat mogen worden belast, voor zover die winsten aan een vaste
inrichting in die andere staat zijn toe te rekenen
- Bij welke omvang en aard van bedrijvigheid in de andere staat moet die staat bevoegd
worden belasting te heffen? > vi (art. 5 OESO MV)
- Indien de activiteiten inderdaad tot een vi leiden, hoe dient dan te worden bepaald hoeveel
winst aan deze activiteiten moet worden toegerekend? (art. 7 (2) OESO MV)
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
Art 7 (1) OESO MV:
- BV NL krijgt winsten uit land B, land C en land D. (NL met land B, Nl
met C en NL met D) enkel belatsbaar in NL
- Tweede voorbeeld: wel een VI, namelijk in land C. Land C mag de
winsten van BV NL belasten maar enkel voor zover die winsten
toerekenbaar zijn aan de VI in land C.
Inleiding
Hoorcollege 4: toewijzingsbepalingen en
antimisbruik
• Recap: opzet OESO MV
• Winst uit onderneming en vaste inrichting (artt. 5 & 7 OESO MV)
• Inkomen uit onroerend goed (art. 6 OESO MV)
• Dividenden (art. 10 OESO MV)
• Interest (art. 11 OESO MV)
• Royalty's (art. 12 OESO MV)
• Vermogenswinsten/vervreemdingswinsten (art. 13 OESO MV)
• Overig inkomen (art. 21 OESO MV)
Stappenplan
1. Wie wil heffen en op basis waarvan?
• Nationaal heffingsrecht
2. Is er een belastingverdrag/verdragen?
• Toegang tot het verdrag?
• Ja: Toewijzingsbepalingen verdrag
• geografische en materiële reikwijdte vervuld
• Voorkomingsmethode > resultaat wie mag heffen en op basis
waarvan
• Nee: resultaat wie mag heffen en op basis waarvan?
3. Geen verdrag? Besluit voorkoming dubbele belasting 2001?
Opzet OESO MV
Opzet OESO MV (2017)
Toegang en definities
• Art. 1 Reikwijdte verdrag: inwoners
• Art. 2 Belastingen waarop het verdrag ziet
• Art. 3 Definities
• Art. 4 Het begrip ‘inwoner’
• Art. 5 Het begrip ‘vaste inrichting’
Toewijzingsbepalingen (week 4 en 5)
• Art. 6 Inkomen uit onroerend goed
• Art. 7 Ondernemingswinst
• Art. 8 Internationale vervoerswinst
• Art. 9 Gelieerde ondernemingen
• Art. 10-12 Dividend, interest & royalty’s
• Art. 13 Vermogenswinst
• Art. 15 Inkomen uit niet-zelfstandige arbeid
• Art. 16 Bestuurders- en commissarisbeloningen
• Art. 17 Artiesten en sportbeoefenaars
• Art. 18 Pensioenen
• Art. 19 Overheidsfuncties
• Art. 20 Studenten
• Art. 21 Overig inkomen
• Art. 22 Vermogen (minder relevant voor NL)
,Voorkoming (week 6)
• Art. 23 Wijze van voorkoming van dubbele belasting
Overige artikelen (niet in IBR I behandeld)
• Art. 24 Non-discriminatie
• Art. 25 Onderlinge overlegprocedure
• Art. 26 Uitwisseling van informatie
• Art. 27 Bijstand bij invordering
• Art. 28 Diplomaten
• Art. 29 Gerechtigdheid tot de voordelen van het verdrag
• Art. 30 Territoriale uitbreidingen
• Art. 31 Inwerkingtreding
• Art. 32 Opzegging
Opzet toewijzingsbepalingen
• Geografische reikwijdte
• Bila: vb. - art. 6 - income derived by a resident of a Contracting State from [..] situated in the
other Contracting State
• ww: vb. – art. 8 – profits of an enterprise of a Contracting State (geo.) from the
operation of ships of aircraft in international traffic (mat.)
• Materiële reikwijdte
o vb - art 6 - Income [..] from immovable property [OG-definitie in lid 2]
Toewijzing heffingsrechten
• Shall be taxable only = toewijzingsbepalingen die het heffingsrecht exclusief aan de
woonstaat toewijzen
• May be taxed = toewijzingsbepalingen die het heffingsrecht toewijzen aan de bronstaat, let
hierbij goed op want de woonstaat wordt niet verplicht om heffing achterwege te laten. De
woonstaat mag dus ook heffen!
• May also be taxed in.. = wanneer de bronstaat krijgt een beperkt heffingsrecht toegewezen,
ook de woonstaat wordt niet beperkt in het heffingsrecht!
De woonstaat wordt vrijwel nooit beperkt in het heffingsrecht door de
toewijzingsbepalingen van het belastingverdrag. Als beide staten een heffingsrecht
toegewezen krijgen dan wordt vaak gebruikt: May be taxed (woonstaat) & may also be taxed
(bronstaat)
, Winst uit onderneming en vaste inrichtingsbegrip
Winst uit onderneming
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
Art 7 (1) OESO MV:
Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the
enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent
establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits
that are attributable to the permanent establishment in accordance with the provisions of
paragraph 2 may be taxed in that other State. = Winsten van een onderneming van een
Verdragsluitende Staat zijn alleen in die Staat belastbaar, tenzij de onderneming in de andere
Verdragsluitende Staat haar bedrijf uitoefent via een aldaar gevestigde vaste inrichting. Indien
de onderneming haar bedrijf uitoefent zoals hiervoor is vermeld, mogen de winsten die aan de
vaste inrichting kunnen worden toegerekend overeenkomstig de bepalingen van paragraaf 2 in
die andere Staat worden belast.
Volgens het eerste lid van art 7 zijn winsten van een onderneming van een
verdragssluitende staat slechts in die staat belastbaar, maar mag de andere staat die winsten
ook belasten voor zover die winsten zijn toe te reken aan een VI.
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
- Profits (> art. 3 (2) OESO MV)
- enterprise of a contracting state (> art. 3 (1) (d) OESO MV) = geografische reikwijdte
- Unless
- Permanent establishment (> art. 5 OESO MV)
- Attributable (> art. 7 (2) OESO MV)
We dienen naar het nationale recht te kijken van die staat die het verdrag toepast, wat
onder een onderneming/business wordt verstaan.
Uitgangspunt: winsten van een onderneming van een verdragsluitende staat slechts in de
andere verdragsluitende staat mogen worden belast, voor zover die winsten aan een vaste
inrichting in die andere staat zijn toe te rekenen
- Bij welke omvang en aard van bedrijvigheid in de andere staat moet die staat bevoegd
worden belasting te heffen? > vi (art. 5 OESO MV)
- Indien de activiteiten inderdaad tot een vi leiden, hoe dient dan te worden bepaald hoeveel
winst aan deze activiteiten moet worden toegerekend? (art. 7 (2) OESO MV)
Ondernemingswinst: art. 7 OESO MV
Art 7 (1) OESO MV:
- BV NL krijgt winsten uit land B, land C en land D. (NL met land B, Nl
met C en NL met D) enkel belatsbaar in NL
- Tweede voorbeeld: wel een VI, namelijk in land C. Land C mag de
winsten van BV NL belasten maar enkel voor zover die winsten
toerekenbaar zijn aan de VI in land C.
