FISCALITEIT ONDERNEMEN
Inhoudsopgave
VENNOOTSCHAPSBELASTING
hoofdstuk 1 - wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting...................6
inkomstenbelastingen..................................................................................................... 6
hoofdstuk 2 – krachtlijnen vennootschapsbelasting.........................................7
vaststelling van de belastbare basis................................................................................7
Indeling belastbare winst volgens bestemming............................................................8
vrijstelbare winst.......................................................................................................... 8
belastbaar inkomen van de vennootschap...................................................................8
tarieven........................................................................................................................... 8
aanslagjaar en belastbaar tijdperk..................................................................................9
de aangifte...................................................................................................................... 9
ruling / voorafgaand akkoord........................................................................................10
hoofdstuk 3 – kmo-vennootschap..................................................................10
toepassingsdomein....................................................................................................... 10
criteria........................................................................................................................... 10
hoofdstuk 4 – de belastbare inkomsten.........................................................11
vergelijking pb – venb................................................................................................... 11
onroerende inkomsten..................................................................................................12
roerende inkomsten...................................................................................................... 12
belastbaar tijdperk..................................................................................................... 12
winstbestanddelen..................................................................................................... 12
diverse inkomsten......................................................................................................... 12
hoofdstuk 5 – de beroepskosten....................................................................12
hoofdstuk 6 – de kapitaalloze vennootschap..................................................15
hoofdstuk 7 - de in principe belastbare winst................................................15
de gereserveerde winst................................................................................................. 15
reserves...................................................................................................................... 15
boekhoudkundige reserves......................................................................................... 16
fiscale reserves........................................................................................................... 17
aangroei van de reserves........................................................................................... 19
1
, verdoken reserves (= onzichtbare reserves)..............................................................19
liquidatiereserve......................................................................................................... 22
correcties op de aangroei........................................................................................... 22
belastingsvrije reserves.............................................................................................. 23
verworpen uitgaven...................................................................................................... 30
onderscheid reserves en verworpen uitgaven............................................................31
indeling....................................................................................................................... 31
niet aftrekbare belastingen...............................................................................31
geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard.................................34
niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen............................................34
niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto’s..................................35
mobiliteitsbudget.............................................................................................. 38
taks op de inscheping van een luchtvaartuig....................................................38
niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken
.......................................................................................................................... 38
kosten voor niet-specifieke beroepskleding......................................................39
overdreven intresten......................................................................................... 39
de huurvergoeding betreffende een onroerend goed bij gebrek aan bijlage.....39
abnormale of goedgunstige voordelen..............................................................40
sociale voordelen.............................................................................................. 40
maltijd/sport/cultuur/ecocheques......................................................................41
tussenkomst in medische kosten......................................................................41
liberaliteiten...................................................................................................... 41
waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen..................................41
werknemersparticipaties en winstpremies........................................................42
dividenden..................................................................................................................... 42
de uitgekeerde winst.................................................................................................. 43
gedecreteerd dividend................................................................................................ 43
intresten van rentegevende voorschotten..................................................................43
kapitaalvermindering door terugstorting aan de aandeelhouders..............................44
inkoop eigen aandelen + verdeling maatschappelijk vermogen.................................44
hoofdstuk 8 – bepaling van de belastbare winst.............................................45
eerste bewekering: de in principe belastbare winst......................................................45
Tweede bewerking: indeling volgens oorsprong............................................................45
Derde bewerking: aftrek bij vedrag vrijgestelde winst en. Niet-belastbare bestanddelen
...................................................................................................................................... 46
vrijgestelde giften....................................................................................................... 46
economische vrijstellingen......................................................................................... 46
vierde bewerking: dbi-aftrek......................................................................................... 46
vijfde bewerking: aftrek innovatie-inkomsten................................................................47
zesde bewerking: investeringsaftrek.............................................................................48
zevende bewerking: aftrek voor groepsbijdrage............................................................49
de korf en de overgedragen aftrekken..........................................................................50
gemene bepalingen (aftrekverbod)...............................................................................51
achtste bewerking: overgedragen DBI-aftrek................................................................51
2
, negende bewerking: overgedragen aftrek voor innovatieinkomsten.............................51
tiende bewerking: aftrek overgedragen verliezen.........................................................51
hoofdstuk 9 – berekening van de belasting....................................................51
berekening van de basisbelasting.................................................................................51
gewoon stelsel van aanslag........................................................................................52
afzonderlijke aanslagen.............................................................................................. 52
aanslag op niet bewezen lasten en bedragen...................................................52
liquidatiereserve............................................................................................... 53
effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting....................................................53
niet terugbetaalbare voorheffingen............................................................................53
terugbetaalbare voorheffingen...................................................................................53
voorafbetalingen........................................................................................................ 54
algemeen..................................................................................................... 56
bezoldiging bedrijfsleiders (Vak XVI).............................................................56
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................56
belastbare inkomsten.................................................................................................... 56
Attractiebeginsel........................................................................................................ 56
Belastbare bezoldigingen........................................................................................... 57
beroepskosten............................................................................................................... 57
inhoudingen.................................................................................................................. 58
winsten (Vak XVII)........................................................................................58
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................58
belastbare inkomsten.................................................................................................... 58
Eigenlijke exploitatiewinst (code 1600/2600).............................................................58
Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt......................................................59
Financiële opbrengsten (code 1602/2602)................................................................59
Meerwaarden (code 1603/2603 en 1604/2604)..........................................................59
Winst die overeenstemt met voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code
1615/2615)................................................................................................................. 59
sociale bijdragen (code 1632/2632)..............................................................................59
andere beroepskosten................................................................................................... 60
wettelijk kostenforfait................................................................................................. 60
aftrek werkelijke beroepskosten.................................................................................60
economische vrijstellingen............................................................................................61
toekenning aan de meewerkende echtgenoot/wettelijk samenwonende partner (code
1616/2616).................................................................................................................... 62
baten (Vak XVIII)..........................................................................................64
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................64
belastbare inkomsten.................................................................................................... 64
Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep (code 1650/2650)............................64
Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (code 1651/2651)......................65
3
, Achterstallige erelonen (code 1652/2652) (Art. 171, 6° WIB 92)................................65
Meerwaarden (code 1653/2653 en 1654/2654)..........................................................65
Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1674/2674)..........................65
beroepskosten............................................................................................................... 65
economische vrijstellingen............................................................................................66
toekenning aan de meewerkende echtgenoot (code 1663/2663)..................................66
meewerkende echtgenoot (vak xx)................................................................66
algemeen...................................................................................................................... 66
voorwaarden................................................................................................................. 66
fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen...................................66
voorafbetalingen (Vak XII) (deel 1 aangifte)..................................................66
algemeen...................................................................................................................... 66
belastingsvermeerdering...............................................................................................67
bonificaties.................................................................................................................... 67
invoering btw............................................................................................... 68
btw-beplastingplichtigen..............................................................................69
algemeen...................................................................................................................... 69
soorten btw-belastingsplichtigen...................................................................................70
tussenpersonen inzake btw...........................................................................................70
de belastbare handelingen............................................................................................ 71
algemeen................................................................................................................... 71
levering van goederen (art. 9-17 WBTW)....................................................................71
Met een levering gelijkgestelde handelingen....................................................71
met een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld.....................................71
Overdrachten die geen levering zijn..................................................................72
De plaats van de levering..................................................................................72
het tijdstip van de levering................................................................................72
vrijgestelde leveringen......................................................................................73
verrichten van diensten (art. 18-22 bis WBTW)..........................................................73
algemeen.......................................................................................................... 73
de plaats van de dienst.....................................................................................74
het tijdstip van de dienst...................................................................................74
de invoer van goederen (art. 23-24 WBTW)................................................................74
intracommunautaire (IC) verwervinen (art. 25 bis – 25 sexies WBTW).......................74
belastbare handelingen................................................................................75
maatstaf van heffing....................................................................................76
btw-tarieven................................................................................................ 76
algemeen...................................................................................................................... 76
tarief 6% (bijlage A)....................................................................................................... 77
4
Inhoudsopgave
VENNOOTSCHAPSBELASTING
hoofdstuk 1 - wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting...................6
inkomstenbelastingen..................................................................................................... 6
hoofdstuk 2 – krachtlijnen vennootschapsbelasting.........................................7
vaststelling van de belastbare basis................................................................................7
Indeling belastbare winst volgens bestemming............................................................8
vrijstelbare winst.......................................................................................................... 8
belastbaar inkomen van de vennootschap...................................................................8
tarieven........................................................................................................................... 8
aanslagjaar en belastbaar tijdperk..................................................................................9
de aangifte...................................................................................................................... 9
ruling / voorafgaand akkoord........................................................................................10
hoofdstuk 3 – kmo-vennootschap..................................................................10
toepassingsdomein....................................................................................................... 10
criteria........................................................................................................................... 10
hoofdstuk 4 – de belastbare inkomsten.........................................................11
vergelijking pb – venb................................................................................................... 11
onroerende inkomsten..................................................................................................12
roerende inkomsten...................................................................................................... 12
belastbaar tijdperk..................................................................................................... 12
winstbestanddelen..................................................................................................... 12
diverse inkomsten......................................................................................................... 12
hoofdstuk 5 – de beroepskosten....................................................................12
hoofdstuk 6 – de kapitaalloze vennootschap..................................................15
hoofdstuk 7 - de in principe belastbare winst................................................15
de gereserveerde winst................................................................................................. 15
reserves...................................................................................................................... 15
boekhoudkundige reserves......................................................................................... 16
fiscale reserves........................................................................................................... 17
aangroei van de reserves........................................................................................... 19
1
, verdoken reserves (= onzichtbare reserves)..............................................................19
liquidatiereserve......................................................................................................... 22
correcties op de aangroei........................................................................................... 22
belastingsvrije reserves.............................................................................................. 23
verworpen uitgaven...................................................................................................... 30
onderscheid reserves en verworpen uitgaven............................................................31
indeling....................................................................................................................... 31
niet aftrekbare belastingen...............................................................................31
geldboetes, verbeurdverklaringen, straffen van alle aard.................................34
niet aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen............................................34
niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op auto’s..................................35
mobiliteitsbudget.............................................................................................. 38
taks op de inscheping van een luchtvaartuig....................................................38
niet-aftrekbare restaurant- en receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken
.......................................................................................................................... 38
kosten voor niet-specifieke beroepskleding......................................................39
overdreven intresten......................................................................................... 39
de huurvergoeding betreffende een onroerend goed bij gebrek aan bijlage.....39
abnormale of goedgunstige voordelen..............................................................40
sociale voordelen.............................................................................................. 40
maltijd/sport/cultuur/ecocheques......................................................................41
tussenkomst in medische kosten......................................................................41
liberaliteiten...................................................................................................... 41
waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen..................................41
werknemersparticipaties en winstpremies........................................................42
dividenden..................................................................................................................... 42
de uitgekeerde winst.................................................................................................. 43
gedecreteerd dividend................................................................................................ 43
intresten van rentegevende voorschotten..................................................................43
kapitaalvermindering door terugstorting aan de aandeelhouders..............................44
inkoop eigen aandelen + verdeling maatschappelijk vermogen.................................44
hoofdstuk 8 – bepaling van de belastbare winst.............................................45
eerste bewekering: de in principe belastbare winst......................................................45
Tweede bewerking: indeling volgens oorsprong............................................................45
Derde bewerking: aftrek bij vedrag vrijgestelde winst en. Niet-belastbare bestanddelen
...................................................................................................................................... 46
vrijgestelde giften....................................................................................................... 46
economische vrijstellingen......................................................................................... 46
vierde bewerking: dbi-aftrek......................................................................................... 46
vijfde bewerking: aftrek innovatie-inkomsten................................................................47
zesde bewerking: investeringsaftrek.............................................................................48
zevende bewerking: aftrek voor groepsbijdrage............................................................49
de korf en de overgedragen aftrekken..........................................................................50
gemene bepalingen (aftrekverbod)...............................................................................51
achtste bewerking: overgedragen DBI-aftrek................................................................51
2
, negende bewerking: overgedragen aftrek voor innovatieinkomsten.............................51
tiende bewerking: aftrek overgedragen verliezen.........................................................51
hoofdstuk 9 – berekening van de belasting....................................................51
berekening van de basisbelasting.................................................................................51
gewoon stelsel van aanslag........................................................................................52
afzonderlijke aanslagen.............................................................................................. 52
aanslag op niet bewezen lasten en bedragen...................................................52
liquidatiereserve............................................................................................... 53
effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting....................................................53
niet terugbetaalbare voorheffingen............................................................................53
terugbetaalbare voorheffingen...................................................................................53
voorafbetalingen........................................................................................................ 54
algemeen..................................................................................................... 56
bezoldiging bedrijfsleiders (Vak XVI).............................................................56
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................56
belastbare inkomsten.................................................................................................... 56
Attractiebeginsel........................................................................................................ 56
Belastbare bezoldigingen........................................................................................... 57
beroepskosten............................................................................................................... 57
inhoudingen.................................................................................................................. 58
winsten (Vak XVII)........................................................................................58
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................58
belastbare inkomsten.................................................................................................... 58
Eigenlijke exploitatiewinst (code 1600/2600).............................................................58
Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt......................................................59
Financiële opbrengsten (code 1602/2602)................................................................59
Meerwaarden (code 1603/2603 en 1604/2604)..........................................................59
Winst die overeenstemt met voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code
1615/2615)................................................................................................................. 59
sociale bijdragen (code 1632/2632)..............................................................................59
andere beroepskosten................................................................................................... 60
wettelijk kostenforfait................................................................................................. 60
aftrek werkelijke beroepskosten.................................................................................60
economische vrijstellingen............................................................................................61
toekenning aan de meewerkende echtgenoot/wettelijk samenwonende partner (code
1616/2616).................................................................................................................... 62
baten (Vak XVIII)..........................................................................................64
toepassingsgebied en belastbaar tijdstip......................................................................64
belastbare inkomsten.................................................................................................... 64
Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep (code 1650/2650)............................64
Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (code 1651/2651)......................65
3
, Achterstallige erelonen (code 1652/2652) (Art. 171, 6° WIB 92)................................65
Meerwaarden (code 1653/2653 en 1654/2654)..........................................................65
Voorheen afgetrokken kosten van vervreemding (code 1674/2674)..........................65
beroepskosten............................................................................................................... 65
economische vrijstellingen............................................................................................66
toekenning aan de meewerkende echtgenoot (code 1663/2663)..................................66
meewerkende echtgenoot (vak xx)................................................................66
algemeen...................................................................................................................... 66
voorwaarden................................................................................................................. 66
fiscale gevolgen van toekenning bezoldiging meewerkinkomen...................................66
voorafbetalingen (Vak XII) (deel 1 aangifte)..................................................66
algemeen...................................................................................................................... 66
belastingsvermeerdering...............................................................................................67
bonificaties.................................................................................................................... 67
invoering btw............................................................................................... 68
btw-beplastingplichtigen..............................................................................69
algemeen...................................................................................................................... 69
soorten btw-belastingsplichtigen...................................................................................70
tussenpersonen inzake btw...........................................................................................70
de belastbare handelingen............................................................................................ 71
algemeen................................................................................................................... 71
levering van goederen (art. 9-17 WBTW)....................................................................71
Met een levering gelijkgestelde handelingen....................................................71
met een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld.....................................71
Overdrachten die geen levering zijn..................................................................72
De plaats van de levering..................................................................................72
het tijdstip van de levering................................................................................72
vrijgestelde leveringen......................................................................................73
verrichten van diensten (art. 18-22 bis WBTW)..........................................................73
algemeen.......................................................................................................... 73
de plaats van de dienst.....................................................................................74
het tijdstip van de dienst...................................................................................74
de invoer van goederen (art. 23-24 WBTW)................................................................74
intracommunautaire (IC) verwervinen (art. 25 bis – 25 sexies WBTW).......................74
belastbare handelingen................................................................................75
maatstaf van heffing....................................................................................76
btw-tarieven................................................................................................ 76
algemeen...................................................................................................................... 76
tarief 6% (bijlage A)....................................................................................................... 77
4
