College 7: Besluitvorming
Artikel Nelson – A model and literature review of professional
skepticism in auditing
Waarom is dit artikel belangrijk?
- Veel gebruikte paper in academia en in de praktijk:
o Overzicht van elementen die professioneel skeptisch handelen beïnvloeden
o Duiding van wetenschappelijk onderzoek in het kader van professioneel
skeptisch handelen
o Kennis is van belang voor vervolgvakken
Wat leer je van het artikel?
- Wat is professional skeptism? Twee soorten:
o Neutrality (objectiviteit)
o Presumptive doubt (gerede twijfel)
- Samenhang tussen de elementen die PS beïnvloeden:
o Kennis
o Persoonlijkheidseigenschappen (traits)
o Incentives
o Oordeelvorming
o Actie
Waar moet je specifiek op letten?
- Figuur 1 kennen en elk van de elementen en relaties (links) kunnen uitleggen met
voorbeelden
- Onderdelen van Hurtt-scale kennen (p. 10)
- Relatie kunnen leggen met links en onderdelen van de controle:
o Audit planning/evidential planning
o Adjustment decisions
- Kwaliteitsbeheersing en voorstellen om PS te verhogen kennen en kunnen uitleggen
Inleiding
Dit artikel gaat over onderzoek dat professioneel scepticisme (professional skepticism, PS) in
auditing onderzoekt.
Het artikel definieert professional skepticism als: aangegeven door de oordelen en
beslissingen van de auditor die een verhoogde inschatting weerspiegelen van het risico dat
een bewering onjuist is, afhankelijk van de informatie waarover de auditor beschikt.
Professioneel kritische instelling (PKI) van accountants
In veel omstandigheden zal deze bewering een bewering van een cliënt zijn dat de financiële
overzichten geen afwijkingen van materieel belang bevatten, maar de definitie zou ook van
toepassing kunnen zijn op andere beweringen (bijvoorbeeld die de effectiviteit van de
interne controls van een cliënt bevestigen).
De definitie weerspiegelt meer een ‘vermoedelijke twijfel’ dan een ‘neutrale visie’ op PS, wat
impliceert dat auditors met een hoge PS auditors zijn die relatief meer overtuigend bewijs
, nodig hebben (in termen van kwaliteit en/of kwantiteit) om ervan overtuigd te zijn dat een
bewering juist is.
Defining professional skepticism
Professional Skepticism as Defined in Professional Standards and Practice
Professional skepticism is een concept dat veelvuldig wordt besproken in professionele
standaarden, maar met weinig precisie.
Volgens SAS 1 is PS een vereiste voor gepaste professionele zorg, en dat PS een houding is
die een vragende geest en een kritische beoordeling van controle informatie omvat. De
auditor maakt gebruik van de kennis, vaardigheden en capaciteiten die nodig zijn voor het
beroep van accountant om op ijverige wijze, te goeder trouw en met integriteit, het
verzamelen en objectief evalueren van bewijsmateriaal uit te voeren.
De auditor gaat ervan uit dat het management oneerlijk is en veronderstelt geen onbetwiste
eerlijkheid.
De auditor werkt hard om bewijsmateriaal te verzamelen en te evalueren, maar gaat vooraf
niet uit van enige vooringenomenheid.
SAS 67: De auditor moet gedurende het hele bevestigingsproces een passend niveau van
professioneel-kritische instelling aan de dag leggen. Professional skepticism is belangrijk bij
het ontwerpen van het bevestigingsverzoek, het uitvoeren van de bevestigingsprocedures en
het evalueren van de resultaten van de bevestigingsprocedures.
SAS 109: De auditor moet de audit plannen en uitvoeren met een houding van professional
skepticism.
Een iets anders genuanceerd perspectief wordt geboden door normen die zich richten op
fraude of gebieden waarop het management veel discretionaire bevoegdheid lijkt te hebben.
Zoals opgemerkt door Bell et al. lijken ze meer te wijzen op een forensische auditmentaliteit
waarbij auditors ‘vermoedelijke twijfel’ hebben en een zekere mate van oneerlijkheid
veronderstellen, tenzij gegevens anders aangeven.
Voorbeeld SAS 57: aangezien schattingen gebaseerd zijn op zowel subjectieve als objectieve
factoren, kan het voor het management moeilijk zijn om er interne beheersingsmaatregelen
over vast te stellen. Er bestaat een potentieel voor vertekening in de subjectieve factoren.
Dienovereenkomstig moet de auditor, met een houding van professional skepticism, zowel
de subjectieve als de objectieve factoren in overweging nemen.
Professional Skepticism Defined in the Academic Literature
Hurtt (2007) definieert PS in termen van verschillende kenmerken van sceptici (bijvoorbeeld
een vragende geest, opschorting van oordeel, zelfvertrouwen) die zich meer richten op het
hebben en nastreven van twijfel dan op een bepaalde richting van twijfel.
Bamber et al. (1997) onderzoeken hoe auditors hun overtuigingen actualiseren in het licht
van nieuw bewijsmateriaal, en hun raamwerk biedt ruimte voor een neutrale weging.
Artikel Nelson – A model and literature review of professional
skepticism in auditing
Waarom is dit artikel belangrijk?
- Veel gebruikte paper in academia en in de praktijk:
o Overzicht van elementen die professioneel skeptisch handelen beïnvloeden
o Duiding van wetenschappelijk onderzoek in het kader van professioneel
skeptisch handelen
o Kennis is van belang voor vervolgvakken
Wat leer je van het artikel?
- Wat is professional skeptism? Twee soorten:
o Neutrality (objectiviteit)
o Presumptive doubt (gerede twijfel)
- Samenhang tussen de elementen die PS beïnvloeden:
o Kennis
o Persoonlijkheidseigenschappen (traits)
o Incentives
o Oordeelvorming
o Actie
Waar moet je specifiek op letten?
- Figuur 1 kennen en elk van de elementen en relaties (links) kunnen uitleggen met
voorbeelden
- Onderdelen van Hurtt-scale kennen (p. 10)
- Relatie kunnen leggen met links en onderdelen van de controle:
o Audit planning/evidential planning
o Adjustment decisions
- Kwaliteitsbeheersing en voorstellen om PS te verhogen kennen en kunnen uitleggen
Inleiding
Dit artikel gaat over onderzoek dat professioneel scepticisme (professional skepticism, PS) in
auditing onderzoekt.
Het artikel definieert professional skepticism als: aangegeven door de oordelen en
beslissingen van de auditor die een verhoogde inschatting weerspiegelen van het risico dat
een bewering onjuist is, afhankelijk van de informatie waarover de auditor beschikt.
Professioneel kritische instelling (PKI) van accountants
In veel omstandigheden zal deze bewering een bewering van een cliënt zijn dat de financiële
overzichten geen afwijkingen van materieel belang bevatten, maar de definitie zou ook van
toepassing kunnen zijn op andere beweringen (bijvoorbeeld die de effectiviteit van de
interne controls van een cliënt bevestigen).
De definitie weerspiegelt meer een ‘vermoedelijke twijfel’ dan een ‘neutrale visie’ op PS, wat
impliceert dat auditors met een hoge PS auditors zijn die relatief meer overtuigend bewijs
, nodig hebben (in termen van kwaliteit en/of kwantiteit) om ervan overtuigd te zijn dat een
bewering juist is.
Defining professional skepticism
Professional Skepticism as Defined in Professional Standards and Practice
Professional skepticism is een concept dat veelvuldig wordt besproken in professionele
standaarden, maar met weinig precisie.
Volgens SAS 1 is PS een vereiste voor gepaste professionele zorg, en dat PS een houding is
die een vragende geest en een kritische beoordeling van controle informatie omvat. De
auditor maakt gebruik van de kennis, vaardigheden en capaciteiten die nodig zijn voor het
beroep van accountant om op ijverige wijze, te goeder trouw en met integriteit, het
verzamelen en objectief evalueren van bewijsmateriaal uit te voeren.
De auditor gaat ervan uit dat het management oneerlijk is en veronderstelt geen onbetwiste
eerlijkheid.
De auditor werkt hard om bewijsmateriaal te verzamelen en te evalueren, maar gaat vooraf
niet uit van enige vooringenomenheid.
SAS 67: De auditor moet gedurende het hele bevestigingsproces een passend niveau van
professioneel-kritische instelling aan de dag leggen. Professional skepticism is belangrijk bij
het ontwerpen van het bevestigingsverzoek, het uitvoeren van de bevestigingsprocedures en
het evalueren van de resultaten van de bevestigingsprocedures.
SAS 109: De auditor moet de audit plannen en uitvoeren met een houding van professional
skepticism.
Een iets anders genuanceerd perspectief wordt geboden door normen die zich richten op
fraude of gebieden waarop het management veel discretionaire bevoegdheid lijkt te hebben.
Zoals opgemerkt door Bell et al. lijken ze meer te wijzen op een forensische auditmentaliteit
waarbij auditors ‘vermoedelijke twijfel’ hebben en een zekere mate van oneerlijkheid
veronderstellen, tenzij gegevens anders aangeven.
Voorbeeld SAS 57: aangezien schattingen gebaseerd zijn op zowel subjectieve als objectieve
factoren, kan het voor het management moeilijk zijn om er interne beheersingsmaatregelen
over vast te stellen. Er bestaat een potentieel voor vertekening in de subjectieve factoren.
Dienovereenkomstig moet de auditor, met een houding van professional skepticism, zowel
de subjectieve als de objectieve factoren in overweging nemen.
Professional Skepticism Defined in the Academic Literature
Hurtt (2007) definieert PS in termen van verschillende kenmerken van sceptici (bijvoorbeeld
een vragende geest, opschorting van oordeel, zelfvertrouwen) die zich meer richten op het
hebben en nastreven van twijfel dan op een bepaalde richting van twijfel.
Bamber et al. (1997) onderzoeken hoe auditors hun overtuigingen actualiseren in het licht
van nieuw bewijsmateriaal, en hun raamwerk biedt ruimte voor een neutrale weging.
