Belastingrecht
, Voorwoord
Mijn naam is X en ben 29 jaar. Ik woon samen met mijn vriend en twee konijnen in X. Een
aantal jaar geleden ben ik begonnen met een eigen schoonheidssalon als
schoonheidsspecialiste maar zocht na een tijdje naar een andere uitdaging. Eerst begonnen
met een aantal basiscursussen in de richting van boekhouding om te kijken of ik het leuk zou
vinden, zo niet, was het altijd mooi meegenomen omdat ik voor mijn salon de boekhouding
deed. Uiteindelijk vond ik het zo leuk dat ik ben gestopt met mijn salon en werk ben gaan
zoeken in de boekhouding. Ik werk sinds 2020 bij accountantskantoor X als assistent-
accountant. Mijn werkzaamheden momenteel zijn het opstellen van jaarrekeningen,
administratieve werkzaamheden en het verzorgen van belastingaangiftes.
Tussendoor heb ik wat kortere opleidingen gevolgd en momenteel doe ik de volledige
opleiding SPD Bedrijfsadministratie met specialisatie Accountancy waar ik in 2022 mee ben
begonnen. Eén van de kortere opleidingen die ik voor deze opleiding heb gevolgd is MBA.
Hierdoor heb ik vrijstelling voor de module Belastingwetgeving, Financiering,
Bedrijfsadministratie en Kostencalculatie.
Momenteel ben ik bezig met de module belastingrecht 2. Voor deze module moeten we een
analyse maken van de fiscale positie voor een cliënt van de organisatie waar je werkzaam
bent en op basis hiervan een advies schrijven. In mijn geval is dit een cliënt van X. De cliënt
wilt graag anoniem blijven en wordt dan ook vanaf nu ‘Huisarts B’ genoemd. Deze cliënt heeft
een onderneming met de rechtsvorm eenmanszaak en de activiteit bestaat uit een praktijk als
huisarts. Deze cliënt is de laatste jaren meer winst gaan maken en heeft dan ook de vraag of
het misschien voordeliger is om het bedrijf om te zetten in een B.V. Het advies is gebaseerd
op de meest recente aangifte inkomstenbelasting, dit is de aangifte inkomstenbelasting uit het
jaar 2022.
2
, Samenvatting
In deze moduleopdracht wordt er een analyse gemaakt van de fiscale positie van Huisarts B
en op basis hiervan wordt er een advies geschreven. Huisarts B is als rechtsvorm een
eenmanszaak en heeft als activiteit een praktijk als huisarts.
Huisarts B is belastingplichtige voor de inkomstenbelasting en omzetbelasting. Voor de
loonbelasting is hij inhoudingsplichtige. De inkomstenbelasting is een aanslagbelasting. Dit
betekent dat de belastingplichtige de verschuldigde belasting pas betaalt nadat de
belastingplichtige de aanslag heeft ontvangen. Bij aanslagbelastingen geldt dat tussen de
ontvangst van het aangiftebiljet en de uiterste inleverdatum minsten een maand moet zitten.
Als de aangifte niet op tijd wordt verstuurd kan er een boete volgen. De prestaties van
Huisarts B zijn vrijgesteld voor de omzetbelasting omdat hij alleen gezondheidskundige
prestaties verricht. Er is personeel in dienst dus is Huisarts B inhoudingsplichtige voor de
loonbelasting. De loonbelasting is een aangiftebelasting. Hierbij moet de inhoudingsplichtige
de verschuldigde belasting al afdragen op het moment dat de aangifte wordt ingediend. De
inhoudingsplichtige heeft hierbij zelf het belastingbedrag berekend. De aangifte moet uiterlijk
binnen 1 maand na afloop van het tijdvak worden ingediend. Als hier niet aan wordt voldaan
kan er een verzuimboete worden opgelegd.
De ondernemer is binnenlands belastingplichtig doordat de klant in Nederland woont en hier
ook zijn onderneming heeft gevestigd. Doordat niet alle landen dezelfde regels hanteren kan
er dubbele belastingheffing ontstaan. Het EOSO-modelverdrag voorkomt dit als de
onderneming een vaste inrichting zou hebben in het buitenland.
De winst uit onderneming van Huisarts B bedraagt 203.834,-. Als ondernemersaftrek heeft
Huisarts B recht op de zelfstandigenaftrek en de MKB-winstvrijstelling. Na deze correcties is
de belastbare winst uit onderneming 169.870,-.
Goedkoopmansgebruik houdt in dat de boekhouding gevoerd moet worden naar algemeen
aanvaarde bedrijfseconomische principes. Hierbij staan drie beginselen centraal: realiteitszin,
voorzichtigheid en eenvoud. Huisarts B voldoet aan alle drie de beginselen en er is bij diverse
balansposten rekening gehouden met deze beginselen.
Er zijn diverse risico’s dat er onjuiste aangiften loonbelasting of omzetbelasting worden
ingediend. Doordat de aangiftes en het inboeken van de administratie wordt uitgevoerd door
een accountantskantoor zijn deze risico’s zeer beperkt. Als er opzettelijk een verkeerde
aangifte wordt ingediend kan er een vergrijpboete worden opgelegd.
Bij een eenmanszaak betaal je inkomstenbelasting over de winst. Bij een eenmanszaak kan je
recht hebben op ondernemersaftrek. Daarnaast heeft de eigenaar van een eenmanszaak
recht op de MKB-vrijstelling. Bij een B.V. betaal je vennootschapsbelasting over het belastbaar
bedrag en eventueel dividendbelasting over de winstuitkering en dan ook inkomstenbelasting
in box 2. De door de B.V. afgedragen dividendbelasting mag dan in de aangifte
inkomstenbelasting als voorheffing in mindering worden gebracht. Er is een berekening
opgesteld en hieruit blijkt dat de verschuldigde belasting lager is in een eenmanszaak (83.374)
dan in een B.V. (87.486). Bij een besloten vennootschap kan er voor worden gekozen om de
winst na vennootschapsbelasting niet of niet geheel uit te keren. Het voordeel hiervan is dat
de liquide middelen gebruikt kunnen worden voor bijvoorbeeld investeringen in de
onderneming. Een ander voordeel van het nu niet uitkeren van dividend is dat er uitstel van
belastingheffing ontstaat.
Mijn advies is om de eenmanszaak om te zetten in een B.V. Ik adviseer dit omdat er verwacht
wordt dat de omzet zal groeien, de aansprakelijkheid in een B.V. beperkt is en het niet
verplicht is om de winst na vennootschapsbelasting uit te keren als dividend. Deze winst kan
in de B.V. blijven en is dan zichtbaar onder de winstreserves. Voor de DGA is dit gunstig
omdat de belastingheffing wordt doorgeschoven naar de toekomst.
3
, Inhoudsopgave
Voorwoord 2
Samenvatting 3
Inleiding 5
Leeswijzer 5
1. Analyse fiscale positie 6
1.1 Belastingen en aangifteverplichtingen 6
1.1.1 Inkomstenbelasting 6
1.1.2 Omzetbelasting 6
1.1.3 Loonheffing 6
1.2 Binnen- en buitenlands belastingplichtig7
1.3 Winst en fiscale correcties 7
1.4 Goed koopmansgebruik 8
1.5 Risico’s en gevolgen aangifte LB en OB8
2. Eenmanszaak versus B.V. 10
3. Bedrijfsoverdrachtsfaciliteiten 11
3.1 Bedrijfsoverdracht 11
3.2 Ruisend en geruisloze overdracht 11
3.3 Schenking van de onderneming 12
4. Conclusie en advies 13
Literatuurlijst 14
Bijlage aangifte 15
Bijlage vergelijking eenmanszaak versus B.V. 25
4
, Voorwoord
Mijn naam is X en ben 29 jaar. Ik woon samen met mijn vriend en twee konijnen in X. Een
aantal jaar geleden ben ik begonnen met een eigen schoonheidssalon als
schoonheidsspecialiste maar zocht na een tijdje naar een andere uitdaging. Eerst begonnen
met een aantal basiscursussen in de richting van boekhouding om te kijken of ik het leuk zou
vinden, zo niet, was het altijd mooi meegenomen omdat ik voor mijn salon de boekhouding
deed. Uiteindelijk vond ik het zo leuk dat ik ben gestopt met mijn salon en werk ben gaan
zoeken in de boekhouding. Ik werk sinds 2020 bij accountantskantoor X als assistent-
accountant. Mijn werkzaamheden momenteel zijn het opstellen van jaarrekeningen,
administratieve werkzaamheden en het verzorgen van belastingaangiftes.
Tussendoor heb ik wat kortere opleidingen gevolgd en momenteel doe ik de volledige
opleiding SPD Bedrijfsadministratie met specialisatie Accountancy waar ik in 2022 mee ben
begonnen. Eén van de kortere opleidingen die ik voor deze opleiding heb gevolgd is MBA.
Hierdoor heb ik vrijstelling voor de module Belastingwetgeving, Financiering,
Bedrijfsadministratie en Kostencalculatie.
Momenteel ben ik bezig met de module belastingrecht 2. Voor deze module moeten we een
analyse maken van de fiscale positie voor een cliënt van de organisatie waar je werkzaam
bent en op basis hiervan een advies schrijven. In mijn geval is dit een cliënt van X. De cliënt
wilt graag anoniem blijven en wordt dan ook vanaf nu ‘Huisarts B’ genoemd. Deze cliënt heeft
een onderneming met de rechtsvorm eenmanszaak en de activiteit bestaat uit een praktijk als
huisarts. Deze cliënt is de laatste jaren meer winst gaan maken en heeft dan ook de vraag of
het misschien voordeliger is om het bedrijf om te zetten in een B.V. Het advies is gebaseerd
op de meest recente aangifte inkomstenbelasting, dit is de aangifte inkomstenbelasting uit het
jaar 2022.
2
, Samenvatting
In deze moduleopdracht wordt er een analyse gemaakt van de fiscale positie van Huisarts B
en op basis hiervan wordt er een advies geschreven. Huisarts B is als rechtsvorm een
eenmanszaak en heeft als activiteit een praktijk als huisarts.
Huisarts B is belastingplichtige voor de inkomstenbelasting en omzetbelasting. Voor de
loonbelasting is hij inhoudingsplichtige. De inkomstenbelasting is een aanslagbelasting. Dit
betekent dat de belastingplichtige de verschuldigde belasting pas betaalt nadat de
belastingplichtige de aanslag heeft ontvangen. Bij aanslagbelastingen geldt dat tussen de
ontvangst van het aangiftebiljet en de uiterste inleverdatum minsten een maand moet zitten.
Als de aangifte niet op tijd wordt verstuurd kan er een boete volgen. De prestaties van
Huisarts B zijn vrijgesteld voor de omzetbelasting omdat hij alleen gezondheidskundige
prestaties verricht. Er is personeel in dienst dus is Huisarts B inhoudingsplichtige voor de
loonbelasting. De loonbelasting is een aangiftebelasting. Hierbij moet de inhoudingsplichtige
de verschuldigde belasting al afdragen op het moment dat de aangifte wordt ingediend. De
inhoudingsplichtige heeft hierbij zelf het belastingbedrag berekend. De aangifte moet uiterlijk
binnen 1 maand na afloop van het tijdvak worden ingediend. Als hier niet aan wordt voldaan
kan er een verzuimboete worden opgelegd.
De ondernemer is binnenlands belastingplichtig doordat de klant in Nederland woont en hier
ook zijn onderneming heeft gevestigd. Doordat niet alle landen dezelfde regels hanteren kan
er dubbele belastingheffing ontstaan. Het EOSO-modelverdrag voorkomt dit als de
onderneming een vaste inrichting zou hebben in het buitenland.
De winst uit onderneming van Huisarts B bedraagt 203.834,-. Als ondernemersaftrek heeft
Huisarts B recht op de zelfstandigenaftrek en de MKB-winstvrijstelling. Na deze correcties is
de belastbare winst uit onderneming 169.870,-.
Goedkoopmansgebruik houdt in dat de boekhouding gevoerd moet worden naar algemeen
aanvaarde bedrijfseconomische principes. Hierbij staan drie beginselen centraal: realiteitszin,
voorzichtigheid en eenvoud. Huisarts B voldoet aan alle drie de beginselen en er is bij diverse
balansposten rekening gehouden met deze beginselen.
Er zijn diverse risico’s dat er onjuiste aangiften loonbelasting of omzetbelasting worden
ingediend. Doordat de aangiftes en het inboeken van de administratie wordt uitgevoerd door
een accountantskantoor zijn deze risico’s zeer beperkt. Als er opzettelijk een verkeerde
aangifte wordt ingediend kan er een vergrijpboete worden opgelegd.
Bij een eenmanszaak betaal je inkomstenbelasting over de winst. Bij een eenmanszaak kan je
recht hebben op ondernemersaftrek. Daarnaast heeft de eigenaar van een eenmanszaak
recht op de MKB-vrijstelling. Bij een B.V. betaal je vennootschapsbelasting over het belastbaar
bedrag en eventueel dividendbelasting over de winstuitkering en dan ook inkomstenbelasting
in box 2. De door de B.V. afgedragen dividendbelasting mag dan in de aangifte
inkomstenbelasting als voorheffing in mindering worden gebracht. Er is een berekening
opgesteld en hieruit blijkt dat de verschuldigde belasting lager is in een eenmanszaak (83.374)
dan in een B.V. (87.486). Bij een besloten vennootschap kan er voor worden gekozen om de
winst na vennootschapsbelasting niet of niet geheel uit te keren. Het voordeel hiervan is dat
de liquide middelen gebruikt kunnen worden voor bijvoorbeeld investeringen in de
onderneming. Een ander voordeel van het nu niet uitkeren van dividend is dat er uitstel van
belastingheffing ontstaat.
Mijn advies is om de eenmanszaak om te zetten in een B.V. Ik adviseer dit omdat er verwacht
wordt dat de omzet zal groeien, de aansprakelijkheid in een B.V. beperkt is en het niet
verplicht is om de winst na vennootschapsbelasting uit te keren als dividend. Deze winst kan
in de B.V. blijven en is dan zichtbaar onder de winstreserves. Voor de DGA is dit gunstig
omdat de belastingheffing wordt doorgeschoven naar de toekomst.
3
, Inhoudsopgave
Voorwoord 2
Samenvatting 3
Inleiding 5
Leeswijzer 5
1. Analyse fiscale positie 6
1.1 Belastingen en aangifteverplichtingen 6
1.1.1 Inkomstenbelasting 6
1.1.2 Omzetbelasting 6
1.1.3 Loonheffing 6
1.2 Binnen- en buitenlands belastingplichtig7
1.3 Winst en fiscale correcties 7
1.4 Goed koopmansgebruik 8
1.5 Risico’s en gevolgen aangifte LB en OB8
2. Eenmanszaak versus B.V. 10
3. Bedrijfsoverdrachtsfaciliteiten 11
3.1 Bedrijfsoverdracht 11
3.2 Ruisend en geruisloze overdracht 11
3.3 Schenking van de onderneming 12
4. Conclusie en advies 13
Literatuurlijst 14
Bijlage aangifte 15
Bijlage vergelijking eenmanszaak versus B.V. 25
4
