Inleiding Fiscaal Recht
PROBLEEM 3
Bronnen:
- H2.2 + H7
- Cessna Arrest
Leerdoelen:
1. Wat is het verschil tussen ondernemer en werknemer qua belasting?
2. Wanneer is iets fiscaal winst en wanneer verlies? → ingaan op tijdstippen
3. Wanneer ben je een ondernemer voor inkomsten- en omzetbelasting?
4. Mag de Belastingdienst de uitgaven toetsen?
5. Wat is het verschil tussen IB-OB en legaal-illegaal?
6. Welke inkomen mag worden berekend met winst? → definitie winst uitwerken.
1. WAT IS HET VERSCHIL TUSSEN ONDERNEMER EN WERKNEMER
QUA BELASTING?
Wie geniet welke ondernemingsfaciliteiten?
Wie voor welke ondernemingsfaciliteit in aanmerking komt, blijkt uit de tekst van de bepaling
waarin de faciliteit is geregeld.
Komen zowel medegerechtigden als ondernemers, die al dan niet voldoen aan het urencriterium,
voor de faciliteit in aanmerking, dan vermeldt de wettekst het begrip de belastingplichtige.
Komen ondernemers, die al dan niet voldoen aan het urencriterium, voor de faciliteit in
aanmerking, dan vermeldt de wettekst het begrip de ondernemer.
Geldt de faciliteit alleen voor de ondernemer die voldoet aan het urencriterium, dan vermeldt de
wettekst het begrip de ondernemer die aan het urencriterium voldoet.
Soms nog extra eisen.
Faciliteiten waarvoor eenieder die winst uit onderneming geniet, in aanmerking kan komen, zijn:
• Forfaitaire heffing winst uit zeescheepvaart (art. 3.22 t/m 3.24 Wet IB)
• Willekeurige afschrijving op bepaalde bedrijfsmiddelen (art. 3.31 t/m 3.34 Wet IB)
• Kleinschaligheidsinversteringsaftrek (art. 3.41 Wet IB)
• Doorschuiving bij overlijden (art. 3.62 Wet IB)
• Doorschuiving naar een medeondernemer of een werknemer (art. 3.63 Wet IB)
• Doorschuiving bij staking via te conserveren inkomen naar een andere onderneming (art.
3.64 Wet IB)
• Geruisloze inbreng in een BV of NV (art. 3.65 Wet IB)
Faciliteiten slechts van toepassing op ondernemers die al dan niet voldoen aan het urencriterium:
• Het alsnog in aanmerking kunnen nemen van de kosten in de aanloopfase van een
onderneming (art. 3.10 Wet IB)
• Energie-investeringsaftrek (art. 3.42 Wet IB)
• Milieu-investeringsaftrek (art. 3.42a Wet IB)
• Stakingsaftrek (art. 3.79 Wet IB)
• MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a Wet IB)
Faciliteiten voor alleen ondernemers die voldoen aan het urencriterium:
1
, Inleiding Fiscaal Recht
• Toevoegingen aan de oudedagsreserve (art. 3.67 Wet IB)
• Zelfstandigenaftrek (art. 3.76 Wet IB)
• Aftrek speur- en ontwikkelingswerk (art. 3.77 Wet IB)
• Meewerkaftrek (art. 3.78 Wet IB)
• Starteraftrek bij arbeidsongeschiktheid (art. 3.78a Wet IB). Hiervoor geldt een verlaagd
urencriterium van 800 uren.
Voor de medegerechtigden is de omvang van de in aanmerking te nemen
ondernemingsverliezen beperkt (art. 3.9 Wet IB) tot in beginsel het bedrag van de fiscale
boekwaarde van de onderneming na aftrek van de fiscale reserves.
Urencriterium
De ondernemer moet ook aan het urencriterium voldoen. Dan pas ziet de wetgever hem als een
volwaardige ondernemer voor wie bepaalde extra aftrekken zijn bedoeld.
Om aan het urencriterium te voldoen moet een ondernemer gedurende een kalenderjaar in ieder
geval ten minste 1.225 uren aan werkzaamheden voor één of meer ondernemingen besteden
(art. 3.6 lid 1 Wet IB).
Indien de werkzaamheden vanwege zwangerschap van de ondernemer worden onderbroken tijdens
de periode die overeenkomt met het zwangerschaps- en bevallingverlof dan tellen de niet-gewerkte
uren gewoon mee bij de berekening van het aantal uren (lid 5).
Als de ondernemer in de voorafgaande 5 jaren ook ondernemer was, dan extra voorwaarde: de aan
de onderneming(en) en het – al dan niet in dienstbetrekking – verrichten van werkzaamheden
gezamenlijk bestede tijd grotendeels (>50%) is besteed aan die onderneming(en) (lid 1).
Na 5 jaar ondernemerschap moet de ondernemer dus ook langer voor zijn
onderneming werken dan aan andere werkzaamheden waar hij inkomen mee
verwerft, om aan het urencriterium te voldoen.
2. WANNEER IS IETS FISCAAL WINST EN WANNEER VERLIES?
Vermogensetikettering
Vervolgens is de vraag of een ondernemer zelf kan bepalen of vermogensvoordeel tot het
privévermogen of het ondernemingsvermogen behoort. Dit kan de ondernemer inderdaad doen,
zolang die keuze binnen de grenzen van redelijkheid plaatsvindt. De keuze kan vallen binnen drie
categorieën op het terrein van vermogensetikettering:
• Verplicht ondernemingsvermogen;
• Verplicht privévermogen
• Keuzevermogen.
Verplicht ondernemingsvermogen: het vermogensbestanddeel wordt (of kan) uitsluitend of
vrijwel uitsluitend voor de ondernemingsuitoefening gebruikt (worden).
Bijv. tandartsenstoel in een tandartsenpraktijk
Verplicht privévermogen: vermogensbestanddelen die niet of vrijwel niet worden of kunnen
worden gebruikt voor de ondernemingsuitoefening.
Bijv. plezierjacht van de boekhandelaar, ook al ontvangt hij wel eens een
handelsrelatie aan boord.
2
PROBLEEM 3
Bronnen:
- H2.2 + H7
- Cessna Arrest
Leerdoelen:
1. Wat is het verschil tussen ondernemer en werknemer qua belasting?
2. Wanneer is iets fiscaal winst en wanneer verlies? → ingaan op tijdstippen
3. Wanneer ben je een ondernemer voor inkomsten- en omzetbelasting?
4. Mag de Belastingdienst de uitgaven toetsen?
5. Wat is het verschil tussen IB-OB en legaal-illegaal?
6. Welke inkomen mag worden berekend met winst? → definitie winst uitwerken.
1. WAT IS HET VERSCHIL TUSSEN ONDERNEMER EN WERKNEMER
QUA BELASTING?
Wie geniet welke ondernemingsfaciliteiten?
Wie voor welke ondernemingsfaciliteit in aanmerking komt, blijkt uit de tekst van de bepaling
waarin de faciliteit is geregeld.
Komen zowel medegerechtigden als ondernemers, die al dan niet voldoen aan het urencriterium,
voor de faciliteit in aanmerking, dan vermeldt de wettekst het begrip de belastingplichtige.
Komen ondernemers, die al dan niet voldoen aan het urencriterium, voor de faciliteit in
aanmerking, dan vermeldt de wettekst het begrip de ondernemer.
Geldt de faciliteit alleen voor de ondernemer die voldoet aan het urencriterium, dan vermeldt de
wettekst het begrip de ondernemer die aan het urencriterium voldoet.
Soms nog extra eisen.
Faciliteiten waarvoor eenieder die winst uit onderneming geniet, in aanmerking kan komen, zijn:
• Forfaitaire heffing winst uit zeescheepvaart (art. 3.22 t/m 3.24 Wet IB)
• Willekeurige afschrijving op bepaalde bedrijfsmiddelen (art. 3.31 t/m 3.34 Wet IB)
• Kleinschaligheidsinversteringsaftrek (art. 3.41 Wet IB)
• Doorschuiving bij overlijden (art. 3.62 Wet IB)
• Doorschuiving naar een medeondernemer of een werknemer (art. 3.63 Wet IB)
• Doorschuiving bij staking via te conserveren inkomen naar een andere onderneming (art.
3.64 Wet IB)
• Geruisloze inbreng in een BV of NV (art. 3.65 Wet IB)
Faciliteiten slechts van toepassing op ondernemers die al dan niet voldoen aan het urencriterium:
• Het alsnog in aanmerking kunnen nemen van de kosten in de aanloopfase van een
onderneming (art. 3.10 Wet IB)
• Energie-investeringsaftrek (art. 3.42 Wet IB)
• Milieu-investeringsaftrek (art. 3.42a Wet IB)
• Stakingsaftrek (art. 3.79 Wet IB)
• MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a Wet IB)
Faciliteiten voor alleen ondernemers die voldoen aan het urencriterium:
1
, Inleiding Fiscaal Recht
• Toevoegingen aan de oudedagsreserve (art. 3.67 Wet IB)
• Zelfstandigenaftrek (art. 3.76 Wet IB)
• Aftrek speur- en ontwikkelingswerk (art. 3.77 Wet IB)
• Meewerkaftrek (art. 3.78 Wet IB)
• Starteraftrek bij arbeidsongeschiktheid (art. 3.78a Wet IB). Hiervoor geldt een verlaagd
urencriterium van 800 uren.
Voor de medegerechtigden is de omvang van de in aanmerking te nemen
ondernemingsverliezen beperkt (art. 3.9 Wet IB) tot in beginsel het bedrag van de fiscale
boekwaarde van de onderneming na aftrek van de fiscale reserves.
Urencriterium
De ondernemer moet ook aan het urencriterium voldoen. Dan pas ziet de wetgever hem als een
volwaardige ondernemer voor wie bepaalde extra aftrekken zijn bedoeld.
Om aan het urencriterium te voldoen moet een ondernemer gedurende een kalenderjaar in ieder
geval ten minste 1.225 uren aan werkzaamheden voor één of meer ondernemingen besteden
(art. 3.6 lid 1 Wet IB).
Indien de werkzaamheden vanwege zwangerschap van de ondernemer worden onderbroken tijdens
de periode die overeenkomt met het zwangerschaps- en bevallingverlof dan tellen de niet-gewerkte
uren gewoon mee bij de berekening van het aantal uren (lid 5).
Als de ondernemer in de voorafgaande 5 jaren ook ondernemer was, dan extra voorwaarde: de aan
de onderneming(en) en het – al dan niet in dienstbetrekking – verrichten van werkzaamheden
gezamenlijk bestede tijd grotendeels (>50%) is besteed aan die onderneming(en) (lid 1).
Na 5 jaar ondernemerschap moet de ondernemer dus ook langer voor zijn
onderneming werken dan aan andere werkzaamheden waar hij inkomen mee
verwerft, om aan het urencriterium te voldoen.
2. WANNEER IS IETS FISCAAL WINST EN WANNEER VERLIES?
Vermogensetikettering
Vervolgens is de vraag of een ondernemer zelf kan bepalen of vermogensvoordeel tot het
privévermogen of het ondernemingsvermogen behoort. Dit kan de ondernemer inderdaad doen,
zolang die keuze binnen de grenzen van redelijkheid plaatsvindt. De keuze kan vallen binnen drie
categorieën op het terrein van vermogensetikettering:
• Verplicht ondernemingsvermogen;
• Verplicht privévermogen
• Keuzevermogen.
Verplicht ondernemingsvermogen: het vermogensbestanddeel wordt (of kan) uitsluitend of
vrijwel uitsluitend voor de ondernemingsuitoefening gebruikt (worden).
Bijv. tandartsenstoel in een tandartsenpraktijk
Verplicht privévermogen: vermogensbestanddelen die niet of vrijwel niet worden of kunnen
worden gebruikt voor de ondernemingsuitoefening.
Bijv. plezierjacht van de boekhandelaar, ook al ontvangt hij wel eens een
handelsrelatie aan boord.
2
