Samenvatting week 8 verdieping vennootschapsbelasting
(Rulings, BEPS, ATAD en aanverwante onderwerpen)
Iets bondiger dan de andere colleges
Rulings
Wat is precies een ruling?
Volgens het OECD:
- Advies, informatie of verbintenis gegeven door een Belastingdienst aan een
belastingplichtige, of een groep belastingplichtigen omtrent de fiscale situatie.
Volgens de Europese Commissie:
- Een bevestiging van de fiscus aan de belastingplichtige hoe zij hun fiscale situatie
gaan bepalen aan de hand van de wet. Vaak gegeven om wettelijke zekerheid te
verstrekken omtrent belastingzaken.
Besluit fiscaal bestuursrecht:
- Vooroverleg tussen de inspecteur en de belastingplichtige over de wijze waarop het
recht gaat worden toegepast in een bepaalde situatie, de inspecteur past het recht
dus alvast toe op een situatie. Hiertoe kan een vaststellingsovereenkomst tot stand
worden gebracht.
Een ruling is dus eigenlijk een vaststelling van hoe de fiscus een bepaalde situatie gaat
beoordelen en welke fiscale gevolgen hieraan verbonden zitten. Bijvoorbeeld als je niet
zeker weet of de deelnemingsvrijstelling van toepassing gaat zijn, dan kan je dat dus vragen
aan de Belastingdienst om hierover te oordelen.
Onderscheid 2 soorten rulings:
- ATR: Advanced tax ruling
o Dit gaat over de vaststelling van hoe de wet geïnterpreteerd gaat worden. Is
de dvs van toepassing?
- APA: Advanced price agreement:
o Hierbij gaat de fiscus zich buigen over wat bijvoorbeeld een zakelijke prijs is
voor iets. Dit wordt dan alvast vastgesteld.
Wie kan er om een ruling vragen?
- Besluit:
o Iedere belastingplichtige
De vaststelling van het recht, of hoe de inspecteur het uitlegt, wordt vastgelegd in een
vaststellingsovereenkomst. Dit is een civielrechtelijke overeenkomst wat gewoon bindend is.
Zelfs als de HR later besluit dat iets anders geïnterpreteerd moet worden dan is de ruling
alsnog geldig tot aan het moment van dat besluit van de HR.
Wat als een ruling in strijd is met de wet?
, Een ruling ziet dus uitdrukkelijk op de uitleg van de Nederlandse fiscale wetgeving en dus
uiteraard niet op een versoepeling van de belastinggrondslag.
Er mag dus niet worden gematst door de inspecteur, hij legt alleen puur uit hoe hij de wet
gaat interpreteren.
Als een ruling dus in zodanige strijd is met de wet, bijvoorbeeld door in een ruling vast te
laten stellen dat het VPB tarief voor iemand wordt verlaagd naar 10%, heeft de HR bepaald
in HR BNB 2006/201: dat de geldigheid van de overeenkomst wordt beoordeeld aan de hand
van art. 3:40, waarbij gekeken wordt of de overeenkomst door de inhoud en strekking in
strijd is met de openbare orde of goede zede. Hiervan is sowieso sprake indien de
overeenkomst in strijd is met de wet. Partijen hoeven dan niet op nakoming te rekenen.
De ruling is dus niet geldig indien deze op zo een manier in strijd is met de wet. Dit worden
contra-legem rulings genoemd.
Redenen voor rulings
- Wetgeving is lastig te interpreteren, ook de vaststelling van zakelijke prijzen zijn
subjectieve oordelen
- Belastingen spelen een grote rol bij investeringen
o Advies van een belastingadviseur is mogelijk maar toestemming van de fiscus
is altijd gunstiger
- Handtekening van de fiscus is dus gunstiger dan die van de belastingadviseur
- Belang van de accountant, die sommige fiscale vraagstukken niet begrijpt maar wel
een kloppende jaarrekening moet leveren
- Van belang voor interne besluitvorming
o Als je bij je CFO aankomt met dat je iets zeker weet dat een intern besluit
wel/geen belastinggevolgen heeft doordat je dat van de fiscus hebt gehoord is
dat van grote waarde.
Zijn rulings geheim?
In principe wel. Art. 67 lid 1 AWR: Alles wat de belastingdienst onder zich heeft, mag niet
gedeeld worden. Op zich ook wel logisch anders kan je van iedereen alle gegevens opvragen.
Het is echter niet verboden om je ruling te delen, maar dat is aan de partijen zelf om te
beslissen.
Uitwisseling
Een van de kernpunten van BEPS is transparantie. Daarom wisselen binnen de OECD en EU
landen informatie met elkaar uit betreffende rulings. Voor belastingdiensten kan het handig
zijn om te weten hoe andere landen bepaalde situaties belasting heffen.
Staatssteun
Art. 107 lid 1 VWEU:
- Staatssteun in welke vorm dan ook is verboden en in strijd met de interne markt voor
zover de steun het handelsverkeer tussen lidstaten ongunstig beïnvloedt.
(Rulings, BEPS, ATAD en aanverwante onderwerpen)
Iets bondiger dan de andere colleges
Rulings
Wat is precies een ruling?
Volgens het OECD:
- Advies, informatie of verbintenis gegeven door een Belastingdienst aan een
belastingplichtige, of een groep belastingplichtigen omtrent de fiscale situatie.
Volgens de Europese Commissie:
- Een bevestiging van de fiscus aan de belastingplichtige hoe zij hun fiscale situatie
gaan bepalen aan de hand van de wet. Vaak gegeven om wettelijke zekerheid te
verstrekken omtrent belastingzaken.
Besluit fiscaal bestuursrecht:
- Vooroverleg tussen de inspecteur en de belastingplichtige over de wijze waarop het
recht gaat worden toegepast in een bepaalde situatie, de inspecteur past het recht
dus alvast toe op een situatie. Hiertoe kan een vaststellingsovereenkomst tot stand
worden gebracht.
Een ruling is dus eigenlijk een vaststelling van hoe de fiscus een bepaalde situatie gaat
beoordelen en welke fiscale gevolgen hieraan verbonden zitten. Bijvoorbeeld als je niet
zeker weet of de deelnemingsvrijstelling van toepassing gaat zijn, dan kan je dat dus vragen
aan de Belastingdienst om hierover te oordelen.
Onderscheid 2 soorten rulings:
- ATR: Advanced tax ruling
o Dit gaat over de vaststelling van hoe de wet geïnterpreteerd gaat worden. Is
de dvs van toepassing?
- APA: Advanced price agreement:
o Hierbij gaat de fiscus zich buigen over wat bijvoorbeeld een zakelijke prijs is
voor iets. Dit wordt dan alvast vastgesteld.
Wie kan er om een ruling vragen?
- Besluit:
o Iedere belastingplichtige
De vaststelling van het recht, of hoe de inspecteur het uitlegt, wordt vastgelegd in een
vaststellingsovereenkomst. Dit is een civielrechtelijke overeenkomst wat gewoon bindend is.
Zelfs als de HR later besluit dat iets anders geïnterpreteerd moet worden dan is de ruling
alsnog geldig tot aan het moment van dat besluit van de HR.
Wat als een ruling in strijd is met de wet?
, Een ruling ziet dus uitdrukkelijk op de uitleg van de Nederlandse fiscale wetgeving en dus
uiteraard niet op een versoepeling van de belastinggrondslag.
Er mag dus niet worden gematst door de inspecteur, hij legt alleen puur uit hoe hij de wet
gaat interpreteren.
Als een ruling dus in zodanige strijd is met de wet, bijvoorbeeld door in een ruling vast te
laten stellen dat het VPB tarief voor iemand wordt verlaagd naar 10%, heeft de HR bepaald
in HR BNB 2006/201: dat de geldigheid van de overeenkomst wordt beoordeeld aan de hand
van art. 3:40, waarbij gekeken wordt of de overeenkomst door de inhoud en strekking in
strijd is met de openbare orde of goede zede. Hiervan is sowieso sprake indien de
overeenkomst in strijd is met de wet. Partijen hoeven dan niet op nakoming te rekenen.
De ruling is dus niet geldig indien deze op zo een manier in strijd is met de wet. Dit worden
contra-legem rulings genoemd.
Redenen voor rulings
- Wetgeving is lastig te interpreteren, ook de vaststelling van zakelijke prijzen zijn
subjectieve oordelen
- Belastingen spelen een grote rol bij investeringen
o Advies van een belastingadviseur is mogelijk maar toestemming van de fiscus
is altijd gunstiger
- Handtekening van de fiscus is dus gunstiger dan die van de belastingadviseur
- Belang van de accountant, die sommige fiscale vraagstukken niet begrijpt maar wel
een kloppende jaarrekening moet leveren
- Van belang voor interne besluitvorming
o Als je bij je CFO aankomt met dat je iets zeker weet dat een intern besluit
wel/geen belastinggevolgen heeft doordat je dat van de fiscus hebt gehoord is
dat van grote waarde.
Zijn rulings geheim?
In principe wel. Art. 67 lid 1 AWR: Alles wat de belastingdienst onder zich heeft, mag niet
gedeeld worden. Op zich ook wel logisch anders kan je van iedereen alle gegevens opvragen.
Het is echter niet verboden om je ruling te delen, maar dat is aan de partijen zelf om te
beslissen.
Uitwisseling
Een van de kernpunten van BEPS is transparantie. Daarom wisselen binnen de OECD en EU
landen informatie met elkaar uit betreffende rulings. Voor belastingdiensten kan het handig
zijn om te weten hoe andere landen bepaalde situaties belasting heffen.
Staatssteun
Art. 107 lid 1 VWEU:
- Staatssteun in welke vorm dan ook is verboden en in strijd met de interne markt voor
zover de steun het handelsverkeer tussen lidstaten ongunstig beïnvloedt.
