Werkcolleges Capita Selecta Vennootschapsbelasting
Werkcollege 1
Opgave 1: Opfrissen van het Vpb geheugen
Gegeven is de volgende structuur:
Ltd, Bank
gevestigd in de VS
Lening A,
Lening B, ter
ter verwerving van BV X
verwerving van
BV Y Houdster BV, gevestigd
in NL met verrekenbare
verliezen
Actieve BV X, Passieve BV Y,
gevestigd in NL gevestigd in België
Stichting
Beantwoord aan de hand van de structuur de volgende vragen op hoofdlijnen:
Vraag 1.1
Wie is belastngplichtg voor de vennootschapsbelastngg
Art. 2 Vpb: binnenlandse belastngplichtgen. Belast voor hun wereldinkomen.
Art. 3 Vpb: buitenlandse belastngplichtgen.
Stichting
- Een stchtng is enkel belastngplichtg indien en voor zover er een onderneming wordt gedreven
(art. 2 lid 1 sub e vpb).
- Maar wanneer er geen onderneming wordt gedreven kan er bij fcte toch een onderneming
worden gedreven als er sprake is van in concurrente treden met andere ondernemingen die wel
belastng betalen (art. 4 vpb).
- Art. 6 vpb: vrijstelling voor kleine stchtngen en verenigingen. Winst <15.000 en niet meer dan
75.000 in het jaar en de vier voorgaande jaren.
Besloten Vennootschap
- BV X is belastngplichtg op grond van art. 2 lid 1 sub a vpb. Gevestgd in NL en opgericht naar NL
recht.
- BV Y is enkel belastngplichtg als we ervan uit gaan dat BV Y naar Nederlands recht is opgericht. In
dat geval is bij oprichtngsfcte (art. 2 lid 4 vpb) BV Y belastngplichtg.
o Maar kan België dan ook hefeng - te breaker rule, belastngverdrag NL en BE
o Standaardregel: land waar de feitelijke vestging zit die krijgt voorrang.
Vestgingsplaatsfcte is voornamelijk relevant bij BV’s die zijn verplaats naar een land waar
NL geen verdrag mee heef.
, - Houdster BV is belastngplichtg op grond van art. 2 lid 1 sub a vpb. Gevestgd in NL en opgericht
naar NL recht.
- Ltd VS is dat een buitenlandse belastngplichtge. Daar is sprake van als inkomen wordt gegeneerd
uit Nederlandse bronnen (art. 3 vpb). Wat is Nederlands inkomeng Voor welk inkomen is de Ltd
belastngplichtg: zie art. 17 en art. 17a vpb.
Bank is waarschijnlijk ook belastngplichtg art. 2 lid 1 a vpb. Indien wordt voldaan aan de criteria, maar er is
hier niks vermeld.
Vraag 1.2
Hoe wordt de winst bepaald van de in Nederland gevestgde rechtspersoneng
Art. 7 jo. art. 8 vpb: winst verminderd met de verliezen.
Art. 8: schakelbepaling met de inkomstenbelastng: overeenkomstg die daarmee ook in de
inkomstenbelastng zijn opgenomen (totaalwinst, jaarwinstbepaling). Voorschrifen die doorwerken uit de
inkomstenbelastng. Jaarwinst moet worden berekend op grond van goedkoopmansgebruik werken dus
ook door naar de vpb.
Met andere woorden sommige bepalingen uit de IB zijn ook geldig voor de bepaling van de winst
voor vpb.
Vraag 1.3
Wat kunt u zeggen over de verliesverrekeningsmogelijkheden op het niveau van Houdster BVg
- Art. 20 vpb: Normale verliesverrekening = 1 jaar terug en 9 jaar voorruit.
- Art. 20 lid 4 t/m6: Houdster verliesverrekening
o Houdt de houdster alleen maar deelnemingeng Houdsterverliezen mogen alleen verrekend
worden met houdsterwinsten of fnancieringswinsten.
o Dus kwalifceer je niet als houdstermaatschappij in dat jaar dan kun je dat verlies dus ook niet
verrekenen.
o Lid 4 t/m 6 is ingevoerd na het bosal arrest = als je een deelneming koopt in het buitenland en met
vreemd vermogen fnanciert mag je de rente niet afrekken.
Vraag 1.4
Welke renteafrekbeperkingen kunnen van toepassing zijn op het niveau van Houdster BVg
Lening A:
- Art. 13l vpb: Lening aangegaan bij een bank en daarmee is er een deelneming gefnancierd en
daardoor zou je mogelijk te maken kunnen krijgen met art. 13l wat te maken heef met rente op
deelnemingsleningen.
- Art. 10a vpb: is bij lening A niet van toepassing want er wordt niet geleend van een verbonden
persoon.
- Art. 15ad vpb: fscale eenheid. Op het moment dat de houdster met de acteve BV X een fscale
eenheid aangaat dan heef art. 13l geen invloed meer want wordt een geheel, geen deelneming
meer. Ga je dan een fnanciering aan is deze niet meer zichtbaar. Daarvoor is er art. 15ad vpb, om
dit te voorkomen.
- Art. 10b vpb: lage en renteloze lening bij een looptjd van meer dan 10 jaar. Te weinig info in deze
casus.
- Art. 8c vpb: doorstroomvennootschappen. Hier niet aan de orde want wordt niet doorgeleend.
Nieuw 2019:
ATAD: richtlijn vanuit de EU. Algemene renteafrekbeperking moet ingevoerd worden.
- Art. 15b: vervangt alle andere afrekbeperkingen op art. 10a na. Komt verder in de colleges nog aan bod.
Lening B
, - Art. 10a - winstdrainage: lening van een verbonden lichaam om een deelneming aan te kopen.
- Art. 13l kan ook van toepassing zijn. Lening die reeds al getrofen is door art. 10a wordt niet
meegenomen bij de deelnemingsschuld van art. 13l.
o X keert geld uit aan moeder als dividend en leent hetzelfde geld weer terug. Kasrondje:
geld nog steeds bij X maar wel lening met afrekbare rente. Dat kan ook gelden als je geld
leent om een deelneming te komen, maar staat geen belastbare basis tegenover want dan
heb je meestal deelnemingsvrijstelling.
o Lening van verbonden lichaam om belang uit te breiden of kopen kan dat vallen onder
afrekbeperking van 10a.
o Kan je daar nog onderuit komeng Lid 3: sub a heef het over zakelijkheid. sub b:
compenserende hefng, maar ook al is er compenserende hefng dan nog gaat het fout
als het onzakelijk is. Draait dus altjd om die zakelijkheid.
Art. 10 lid 1 – d: hybride lening: karakteristeken van eigen vermogen
HR: eigen vermogen en krijg je geen rente afrek:
Geen zekerheid.
Winstafhankelijke vergoeding.
Achtergesteld bij andere schuldeisers.
Vraag 1.5
Is een winstuitdeling van BV X en BV Y belast op het niveau van Houdster BVg
De deelnemingsvrijstelling van art. 13 Vpb.
Voorwaarden:
-5% aandelenbelang: belang mag niet als voorraad worden gehouden. Vervolgens aan een
van de toetsen voldoen.
o Oogmerktoets
o Onderworpenheidstoets
o Bezittingentoets
BV X: krijgt de deelnemingsvrijstelling.
BV Y: hangt ervan af of het een beleggingsdeelneming is.
Vraag 1.6
Tussen welke vennootschappen is een Nederlandse fscale eenheid mogelijkg
Stchtng voldoet niet aan rechtsvormvereisten, is geen rechtspersoon (art. 15 vpb).
BV Y is een buitenlandse onderneming kan niet en is passief, dus kan niet opgenomen worden.
Dus alleen de houdster en de in NL acteve BV X.
Vraag 1.7
Wat zijn de gevolgen als BV X en Houdster BV fusereng
Juridische fusie - houdster neemt BV X over, op dat moment verdwijnt BV X. Het volledige vermogen van
BV X gaat onder algemene ttel over op de houdster. De belastngplicht van BV X eindigt dan. Normaal geldt
dan dat moet worden afgerekend maar geruisloze fusie is mogelijk, de claim moet dan behouden worden.
De boekwaardes moeten daarom worden doorgeschoven.
Opgave 2: Invloeden op de Vpb
, Vraag 2.1
Omschrijf waarom er volgens u een vennootschapsbelastng bestaatg Zou de vennootschapsbelastng niet beter
kunnen worden afgeschafg Wat zouden daar de fscale gevolgen van zijng
- Budgettaire reden: brengt geld op voor de staatskas.
- Leer van het globale evenwicht: belastnghefng tussen IB ondernemers en vpb ondernemers zou
gelijk/ evenwichtg moeten zijn.
- Antropomorfe visie: rechtspersoon zien als een zelfstandige entteit die je apart zou moeten belasten.
- Profjtbeginsel: gebruik van publieke goederen.
- Buitenkansbeginsel: als bv heb je meer kans op winsten en daarom zou je er meer belastng over
moeten betalen.
- Compensatetheorie
Invoeren belastng op bron en royalty’s - Gevolgen van afschafen van de vpb
- Pas belastng bij uitkeren, vlucht in belastngvrije BV zone.
- Buitenlandse (natuurlijke personen) aandeelhouders. Daardoor verliest NL haar claim.
- Nederland op de zwarte belastngparadijs lijst.
- Nadeel: oppotten van winsten, zodat belastng nog niet wordt geheven of uitgesteld.
- Verdragen zouden aangepast moeten worden.
Vraag 2.2
Waardoor wordt de vennootschapsbelastng volgens u beïnvloedg
- Internatonale invloeden
o Vestgingsklimaat: concurrente in de zin met andere landen.
o Internatonale ontwikkelingen, NL wil interessant blijven, door bijvoorbeeld de tarieven te
verlagen.
- EU recht en jurisprudente
o Bijvoorbeeld de fusierichtlijn, moeder dochterrichtlijn.
o Nieuw ATAD 1 en 2.
o Internatonaal: BEPS acte plannen. Heef indirect een efect op de NL wetgeving.
- Maatschappelijke ontwikkelingen: Antmisbruikbepalingen
- Jaarrekeningenrecht
o We bepalen de fscale cijfers maar die zijn gebaseerd op de commerciële cijfers. Hier speelt
goedkoopmansgebruik, dat wordt ook beïnvloed door bijvoorbeeld IFRS.
- Inkomstenbelastng
o Schakelbepalingen met de IB. Vpb is een voorbelastng in box 2.
Vraag 2.3
Welke gevallen (in hoofdlijnen) gaven in het verleden aanleiding om de wet vennootschapsbelastng te veranderen
en wat vindt u van die redeneng
2007 Laatste grote aanpassing in de vpb: Wet werk aan winst
- Renteafrekbeperking art. 10a is aangepast
- Verliesverrekening aangescherpt
- Tariefsverlaging
- Grondslagverbreding
Redenen voor aanpassingen
- Budgettaire argument
- Vestgingsklimaat
o Invoering van innovatebox, ter bevordering vestgingsklimaat
- EU recht: implementate moeder dochterrichtlijn en fusierichtlijn.
o Vpb in overeenstemming brengen met EU recht
- Voorkomen van misbruik
o Naar aanleiding van bosal: bosalgat.
Voor opgave 3 zouden de volgende bronnen u inspirate kunnen bieden:
Werkcollege 1
Opgave 1: Opfrissen van het Vpb geheugen
Gegeven is de volgende structuur:
Ltd, Bank
gevestigd in de VS
Lening A,
Lening B, ter
ter verwerving van BV X
verwerving van
BV Y Houdster BV, gevestigd
in NL met verrekenbare
verliezen
Actieve BV X, Passieve BV Y,
gevestigd in NL gevestigd in België
Stichting
Beantwoord aan de hand van de structuur de volgende vragen op hoofdlijnen:
Vraag 1.1
Wie is belastngplichtg voor de vennootschapsbelastngg
Art. 2 Vpb: binnenlandse belastngplichtgen. Belast voor hun wereldinkomen.
Art. 3 Vpb: buitenlandse belastngplichtgen.
Stichting
- Een stchtng is enkel belastngplichtg indien en voor zover er een onderneming wordt gedreven
(art. 2 lid 1 sub e vpb).
- Maar wanneer er geen onderneming wordt gedreven kan er bij fcte toch een onderneming
worden gedreven als er sprake is van in concurrente treden met andere ondernemingen die wel
belastng betalen (art. 4 vpb).
- Art. 6 vpb: vrijstelling voor kleine stchtngen en verenigingen. Winst <15.000 en niet meer dan
75.000 in het jaar en de vier voorgaande jaren.
Besloten Vennootschap
- BV X is belastngplichtg op grond van art. 2 lid 1 sub a vpb. Gevestgd in NL en opgericht naar NL
recht.
- BV Y is enkel belastngplichtg als we ervan uit gaan dat BV Y naar Nederlands recht is opgericht. In
dat geval is bij oprichtngsfcte (art. 2 lid 4 vpb) BV Y belastngplichtg.
o Maar kan België dan ook hefeng - te breaker rule, belastngverdrag NL en BE
o Standaardregel: land waar de feitelijke vestging zit die krijgt voorrang.
Vestgingsplaatsfcte is voornamelijk relevant bij BV’s die zijn verplaats naar een land waar
NL geen verdrag mee heef.
, - Houdster BV is belastngplichtg op grond van art. 2 lid 1 sub a vpb. Gevestgd in NL en opgericht
naar NL recht.
- Ltd VS is dat een buitenlandse belastngplichtge. Daar is sprake van als inkomen wordt gegeneerd
uit Nederlandse bronnen (art. 3 vpb). Wat is Nederlands inkomeng Voor welk inkomen is de Ltd
belastngplichtg: zie art. 17 en art. 17a vpb.
Bank is waarschijnlijk ook belastngplichtg art. 2 lid 1 a vpb. Indien wordt voldaan aan de criteria, maar er is
hier niks vermeld.
Vraag 1.2
Hoe wordt de winst bepaald van de in Nederland gevestgde rechtspersoneng
Art. 7 jo. art. 8 vpb: winst verminderd met de verliezen.
Art. 8: schakelbepaling met de inkomstenbelastng: overeenkomstg die daarmee ook in de
inkomstenbelastng zijn opgenomen (totaalwinst, jaarwinstbepaling). Voorschrifen die doorwerken uit de
inkomstenbelastng. Jaarwinst moet worden berekend op grond van goedkoopmansgebruik werken dus
ook door naar de vpb.
Met andere woorden sommige bepalingen uit de IB zijn ook geldig voor de bepaling van de winst
voor vpb.
Vraag 1.3
Wat kunt u zeggen over de verliesverrekeningsmogelijkheden op het niveau van Houdster BVg
- Art. 20 vpb: Normale verliesverrekening = 1 jaar terug en 9 jaar voorruit.
- Art. 20 lid 4 t/m6: Houdster verliesverrekening
o Houdt de houdster alleen maar deelnemingeng Houdsterverliezen mogen alleen verrekend
worden met houdsterwinsten of fnancieringswinsten.
o Dus kwalifceer je niet als houdstermaatschappij in dat jaar dan kun je dat verlies dus ook niet
verrekenen.
o Lid 4 t/m 6 is ingevoerd na het bosal arrest = als je een deelneming koopt in het buitenland en met
vreemd vermogen fnanciert mag je de rente niet afrekken.
Vraag 1.4
Welke renteafrekbeperkingen kunnen van toepassing zijn op het niveau van Houdster BVg
Lening A:
- Art. 13l vpb: Lening aangegaan bij een bank en daarmee is er een deelneming gefnancierd en
daardoor zou je mogelijk te maken kunnen krijgen met art. 13l wat te maken heef met rente op
deelnemingsleningen.
- Art. 10a vpb: is bij lening A niet van toepassing want er wordt niet geleend van een verbonden
persoon.
- Art. 15ad vpb: fscale eenheid. Op het moment dat de houdster met de acteve BV X een fscale
eenheid aangaat dan heef art. 13l geen invloed meer want wordt een geheel, geen deelneming
meer. Ga je dan een fnanciering aan is deze niet meer zichtbaar. Daarvoor is er art. 15ad vpb, om
dit te voorkomen.
- Art. 10b vpb: lage en renteloze lening bij een looptjd van meer dan 10 jaar. Te weinig info in deze
casus.
- Art. 8c vpb: doorstroomvennootschappen. Hier niet aan de orde want wordt niet doorgeleend.
Nieuw 2019:
ATAD: richtlijn vanuit de EU. Algemene renteafrekbeperking moet ingevoerd worden.
- Art. 15b: vervangt alle andere afrekbeperkingen op art. 10a na. Komt verder in de colleges nog aan bod.
Lening B
, - Art. 10a - winstdrainage: lening van een verbonden lichaam om een deelneming aan te kopen.
- Art. 13l kan ook van toepassing zijn. Lening die reeds al getrofen is door art. 10a wordt niet
meegenomen bij de deelnemingsschuld van art. 13l.
o X keert geld uit aan moeder als dividend en leent hetzelfde geld weer terug. Kasrondje:
geld nog steeds bij X maar wel lening met afrekbare rente. Dat kan ook gelden als je geld
leent om een deelneming te komen, maar staat geen belastbare basis tegenover want dan
heb je meestal deelnemingsvrijstelling.
o Lening van verbonden lichaam om belang uit te breiden of kopen kan dat vallen onder
afrekbeperking van 10a.
o Kan je daar nog onderuit komeng Lid 3: sub a heef het over zakelijkheid. sub b:
compenserende hefng, maar ook al is er compenserende hefng dan nog gaat het fout
als het onzakelijk is. Draait dus altjd om die zakelijkheid.
Art. 10 lid 1 – d: hybride lening: karakteristeken van eigen vermogen
HR: eigen vermogen en krijg je geen rente afrek:
Geen zekerheid.
Winstafhankelijke vergoeding.
Achtergesteld bij andere schuldeisers.
Vraag 1.5
Is een winstuitdeling van BV X en BV Y belast op het niveau van Houdster BVg
De deelnemingsvrijstelling van art. 13 Vpb.
Voorwaarden:
-5% aandelenbelang: belang mag niet als voorraad worden gehouden. Vervolgens aan een
van de toetsen voldoen.
o Oogmerktoets
o Onderworpenheidstoets
o Bezittingentoets
BV X: krijgt de deelnemingsvrijstelling.
BV Y: hangt ervan af of het een beleggingsdeelneming is.
Vraag 1.6
Tussen welke vennootschappen is een Nederlandse fscale eenheid mogelijkg
Stchtng voldoet niet aan rechtsvormvereisten, is geen rechtspersoon (art. 15 vpb).
BV Y is een buitenlandse onderneming kan niet en is passief, dus kan niet opgenomen worden.
Dus alleen de houdster en de in NL acteve BV X.
Vraag 1.7
Wat zijn de gevolgen als BV X en Houdster BV fusereng
Juridische fusie - houdster neemt BV X over, op dat moment verdwijnt BV X. Het volledige vermogen van
BV X gaat onder algemene ttel over op de houdster. De belastngplicht van BV X eindigt dan. Normaal geldt
dan dat moet worden afgerekend maar geruisloze fusie is mogelijk, de claim moet dan behouden worden.
De boekwaardes moeten daarom worden doorgeschoven.
Opgave 2: Invloeden op de Vpb
, Vraag 2.1
Omschrijf waarom er volgens u een vennootschapsbelastng bestaatg Zou de vennootschapsbelastng niet beter
kunnen worden afgeschafg Wat zouden daar de fscale gevolgen van zijng
- Budgettaire reden: brengt geld op voor de staatskas.
- Leer van het globale evenwicht: belastnghefng tussen IB ondernemers en vpb ondernemers zou
gelijk/ evenwichtg moeten zijn.
- Antropomorfe visie: rechtspersoon zien als een zelfstandige entteit die je apart zou moeten belasten.
- Profjtbeginsel: gebruik van publieke goederen.
- Buitenkansbeginsel: als bv heb je meer kans op winsten en daarom zou je er meer belastng over
moeten betalen.
- Compensatetheorie
Invoeren belastng op bron en royalty’s - Gevolgen van afschafen van de vpb
- Pas belastng bij uitkeren, vlucht in belastngvrije BV zone.
- Buitenlandse (natuurlijke personen) aandeelhouders. Daardoor verliest NL haar claim.
- Nederland op de zwarte belastngparadijs lijst.
- Nadeel: oppotten van winsten, zodat belastng nog niet wordt geheven of uitgesteld.
- Verdragen zouden aangepast moeten worden.
Vraag 2.2
Waardoor wordt de vennootschapsbelastng volgens u beïnvloedg
- Internatonale invloeden
o Vestgingsklimaat: concurrente in de zin met andere landen.
o Internatonale ontwikkelingen, NL wil interessant blijven, door bijvoorbeeld de tarieven te
verlagen.
- EU recht en jurisprudente
o Bijvoorbeeld de fusierichtlijn, moeder dochterrichtlijn.
o Nieuw ATAD 1 en 2.
o Internatonaal: BEPS acte plannen. Heef indirect een efect op de NL wetgeving.
- Maatschappelijke ontwikkelingen: Antmisbruikbepalingen
- Jaarrekeningenrecht
o We bepalen de fscale cijfers maar die zijn gebaseerd op de commerciële cijfers. Hier speelt
goedkoopmansgebruik, dat wordt ook beïnvloed door bijvoorbeeld IFRS.
- Inkomstenbelastng
o Schakelbepalingen met de IB. Vpb is een voorbelastng in box 2.
Vraag 2.3
Welke gevallen (in hoofdlijnen) gaven in het verleden aanleiding om de wet vennootschapsbelastng te veranderen
en wat vindt u van die redeneng
2007 Laatste grote aanpassing in de vpb: Wet werk aan winst
- Renteafrekbeperking art. 10a is aangepast
- Verliesverrekening aangescherpt
- Tariefsverlaging
- Grondslagverbreding
Redenen voor aanpassingen
- Budgettaire argument
- Vestgingsklimaat
o Invoering van innovatebox, ter bevordering vestgingsklimaat
- EU recht: implementate moeder dochterrichtlijn en fusierichtlijn.
o Vpb in overeenstemming brengen met EU recht
- Voorkomen van misbruik
o Naar aanleiding van bosal: bosalgat.
Voor opgave 3 zouden de volgende bronnen u inspirate kunnen bieden:
