Artikelen colleee 5 Evideential planndne en kwaldeede coneroleeewds
Aueeur: Blokdijk
Jaar: 2004
Tdeel: Tests of controls in the audit risk model: Efeccte? Efcient?
Acheererone artikel
Het ARM wordt de laatste cjd bekricseerdd Dit arckel geef een anallse tan het model wat resulteert
in een toorstel toor de herstructurering tan het controleprocesd Het arckel tergelijkt het Audit Risk
Model zoals opgenomen in ISA 400 met de werkelijke situace in de prakcjkd
Blokdijk stelt dat interne beheersingsrisico's nooit laag kunnen worden tastgesteld, aangezien je
nooit kunt steunen op interne beheersing (je kunt nooit weten of het daadwerkelijk heef gewerkt)d
Als je geheel niet kunt steunen op interne beheersing, kun je nooit een oordeel geten oter de
tolledigheid tan de cijfersd
Doel eelldne: Het geten tan een anallse tan het ARM, resulterend in een toorstel tot het
herstructureren tan het controleprocesd
ISA 400 dekt de beoordeling tan het IR, de opzet en het bestaan, derhalte richt deze anallse zich op
de test of controlsd
Toeldchtine artikel
Het audit risk model zoals opgenomen in ISA 400 is gebaseerd op het idee dat het 'deteccon risk',
beïntloed wordt door het 'inherent risk' en het 'control risk'd
- Control risk wordt gelopen door de klant (auditee)d Deze risks zijn puur intern en komen
toort uit management beslissingen op het niteau tan de benodigde internal controld
- Deteccon risk is tan toepassing toor de accountantd
- Inherent risk wordt grotendeels bepaald door de acctiteiten tan de klant (auditee), maar
wordt beïntloed door krachten tan buitenafd
Internal control risks omtaten drie aspecten: opzet, bestaan en werkingd De accountant dient de
werking tan de controls te testen door middel tan 'tests of controls'd
Internal control risks worden tertolgens beoordeeld op de 3 fases tan het tot stand komen tan de
jaarrekening:
1d Het optreden tan gebeurtenissen en hun eerste opname in het boekhoudslsteem (primaire
tastlegging)d Deze fase bestaat uit teel internal controls, maar kunnen taak niet herhaald
worden door de accountantd
2d Verwerking tan gegetens, resulterend in standaard product, de saldibalansd Hier zijn de
internal controls in principe wel reproduceerbaar, maar het is nauwelijks haalbaar om de
hele keten aan interne controls binnen deze fase te testend
3d Aanpassingen tan de saldibalans om te komen tot een eindbalans en winst- en
terliesrekening (hier is nauwelijks interne controle aanwezig)d
De tolgende redenen worden genoemd waarom controls niet kunnen worden gereperformed:
- Expercse: een accountant heef niet toldoende kennis om een uitspraak te doen oter
gebeurtenissen die zijn terwerkt in de jaarrekeningd
- Aanwezigheid: de accountant kan niet alcjd aanwezig zijn bij de terwerking tan de
gebeurtenissend
- Niet alle onderzoekstechnieken kunnen worden gebruikt: een accountant mag niet alles wat
de oterheid wel mag, zoals het tappen tan telefoons etcd
, Conclu de
Voorstellen tan Blokdijk:
1d Het afschafen tan test of controls als onderdeel tan de risico anallse in de controled
2d Het intoeren tan een nieuwe fase in het controleproces dat zowel slsteem-georiënteerde als
data-georiënteerde procedures omtat die dienen om de focus op gegetensgerichte testen
op items met reletante karakterisceken te leggend
De werking tan de AO/IB kan alleen worden getoetst indien de mogelijkheid bestaat tot het opnieuw
uittoeren tan werkzaamhedend In dit getal is het interne beheersingsrisico hoger en wordt het
efciënce toordeel tan het ARM beperktd
De conclusie tan de auteur is derhalte dat control tescng niet efciënt en efeccef is, omdat het
relacef teel werk is en het niet mogelijk is om tast te stellen hoe de control wordt uitgetoerdd
Aueeur: Blokdijk
Jaar: 2004
Tdeel: Tests of controls in the audit risk model: Efeccte? Efcient?
Acheererone artikel
Het ARM wordt de laatste cjd bekricseerdd Dit arckel geef een anallse tan het model wat resulteert
in een toorstel toor de herstructurering tan het controleprocesd Het arckel tergelijkt het Audit Risk
Model zoals opgenomen in ISA 400 met de werkelijke situace in de prakcjkd
Blokdijk stelt dat interne beheersingsrisico's nooit laag kunnen worden tastgesteld, aangezien je
nooit kunt steunen op interne beheersing (je kunt nooit weten of het daadwerkelijk heef gewerkt)d
Als je geheel niet kunt steunen op interne beheersing, kun je nooit een oordeel geten oter de
tolledigheid tan de cijfersd
Doel eelldne: Het geten tan een anallse tan het ARM, resulterend in een toorstel tot het
herstructureren tan het controleprocesd
ISA 400 dekt de beoordeling tan het IR, de opzet en het bestaan, derhalte richt deze anallse zich op
de test of controlsd
Toeldchtine artikel
Het audit risk model zoals opgenomen in ISA 400 is gebaseerd op het idee dat het 'deteccon risk',
beïntloed wordt door het 'inherent risk' en het 'control risk'd
- Control risk wordt gelopen door de klant (auditee)d Deze risks zijn puur intern en komen
toort uit management beslissingen op het niteau tan de benodigde internal controld
- Deteccon risk is tan toepassing toor de accountantd
- Inherent risk wordt grotendeels bepaald door de acctiteiten tan de klant (auditee), maar
wordt beïntloed door krachten tan buitenafd
Internal control risks omtaten drie aspecten: opzet, bestaan en werkingd De accountant dient de
werking tan de controls te testen door middel tan 'tests of controls'd
Internal control risks worden tertolgens beoordeeld op de 3 fases tan het tot stand komen tan de
jaarrekening:
1d Het optreden tan gebeurtenissen en hun eerste opname in het boekhoudslsteem (primaire
tastlegging)d Deze fase bestaat uit teel internal controls, maar kunnen taak niet herhaald
worden door de accountantd
2d Verwerking tan gegetens, resulterend in standaard product, de saldibalansd Hier zijn de
internal controls in principe wel reproduceerbaar, maar het is nauwelijks haalbaar om de
hele keten aan interne controls binnen deze fase te testend
3d Aanpassingen tan de saldibalans om te komen tot een eindbalans en winst- en
terliesrekening (hier is nauwelijks interne controle aanwezig)d
De tolgende redenen worden genoemd waarom controls niet kunnen worden gereperformed:
- Expercse: een accountant heef niet toldoende kennis om een uitspraak te doen oter
gebeurtenissen die zijn terwerkt in de jaarrekeningd
- Aanwezigheid: de accountant kan niet alcjd aanwezig zijn bij de terwerking tan de
gebeurtenissend
- Niet alle onderzoekstechnieken kunnen worden gebruikt: een accountant mag niet alles wat
de oterheid wel mag, zoals het tappen tan telefoons etcd
, Conclu de
Voorstellen tan Blokdijk:
1d Het afschafen tan test of controls als onderdeel tan de risico anallse in de controled
2d Het intoeren tan een nieuwe fase in het controleproces dat zowel slsteem-georiënteerde als
data-georiënteerde procedures omtat die dienen om de focus op gegetensgerichte testen
op items met reletante karakterisceken te leggend
De werking tan de AO/IB kan alleen worden getoetst indien de mogelijkheid bestaat tot het opnieuw
uittoeren tan werkzaamhedend In dit getal is het interne beheersingsrisico hoger en wordt het
efciënce toordeel tan het ARM beperktd
De conclusie tan de auteur is derhalte dat control tescng niet efciënt en efeccef is, omdat het
relacef teel werk is en het niet mogelijk is om tast te stellen hoe de control wordt uitgetoerdd
