Belastingheffing van Concerns week 2 Deelnemingsrente art. 13l wet Vpb
Ratio (achtergrond) deelnemingsvrijstelling = winst niet 2 x belasten
Alle opbrengsten zijn vrijgesteld door de dvs en de kosten in beginsel aftrekbaar. In beginsel,
want kosten binnenlandse deelnemingen zijn aftrekbaar en die van buitenlandse
deelnemingen niet. Het Hof van Justitie heeft bepaald dat deze regeling in strijd is het met
EU recht (vrijheid van vestiging) in het bosalarrest (HvJ EU 18/9/2003, C-168/01).
De wet moest vervolgens worden aangepast na dit arrest. Alle kosten op niveau van de
moeder is aftrekbaar, maar het te veel aan vreemd vermogen ten opzichte van eigen
vermogen leidt tot een renteaftrekbeperking. Het bosalgat blijft bestaan.
Het bosalgat = in Nederland kosten aftrekken voor investeringen in het buitenland. De
staatssecretaris heeft toen bepaald dat hij renteaftrek toestaat, als deze investering ziet op
een uitbreiding van operationele activiteiten.
Art. 13l Vpb houdt in dat alle rente in verband met deelnemingen worden geschrapt, voor
zover deze uitgaat boven de franchise van € 750.000. De zogenoemde deelnemingsrente
wordt berekend aan de hand van een formule.
Lid 3: geeft aan wat de
gemiddelde deelnemingsschuld
is > gemiddelde van het begin en
einde van het jaar
Lid 2: omschrijft de formule van
bovenmatige deelnemingsrente
Lid 1: geeft aan wat uiteindelijk
niet aftrekbaar is
Fiscaal eigen vermogen = het
eigen vermogen van moeder die een
deelneming heeft.
De verkrijgingsprijs deelnemingen wordt bepaald aan de hand van:
Tegenprestatie = koopsom deelneming
+ kosten van aankoop deelneming (bijv. advies of notariskosten)
+ kapitaalstortingen in deelneming (alle nadere en volgende investeringen in de deelneming)
- terugbetaling van kapitaal door deelneming
- meegekocht dividend van deelneming (deelneming kopen met winstreserves)
Deelnemingsschuld is nooit hoger dan (lid 3):
- Gezamenlijk bedrag van de geldleningen (wat een geldlening is staat in art 13l lid 8a
Vpb. Lease is dus een lening, maar een voorziening niet. Als fiscaal geen rente in
aanmerking wordt genomen dan is het ook geen geldlening in de zin van art 13l lid 8.
Een art 10a schuld is dan ook geen geldlening voor art 13l, want deze rente wordt
fiscaal geschrapt. Als er geen rente wordt berekend is er ook geen sprake van
uitholling van de grondslag.
Ratio (achtergrond) deelnemingsvrijstelling = winst niet 2 x belasten
Alle opbrengsten zijn vrijgesteld door de dvs en de kosten in beginsel aftrekbaar. In beginsel,
want kosten binnenlandse deelnemingen zijn aftrekbaar en die van buitenlandse
deelnemingen niet. Het Hof van Justitie heeft bepaald dat deze regeling in strijd is het met
EU recht (vrijheid van vestiging) in het bosalarrest (HvJ EU 18/9/2003, C-168/01).
De wet moest vervolgens worden aangepast na dit arrest. Alle kosten op niveau van de
moeder is aftrekbaar, maar het te veel aan vreemd vermogen ten opzichte van eigen
vermogen leidt tot een renteaftrekbeperking. Het bosalgat blijft bestaan.
Het bosalgat = in Nederland kosten aftrekken voor investeringen in het buitenland. De
staatssecretaris heeft toen bepaald dat hij renteaftrek toestaat, als deze investering ziet op
een uitbreiding van operationele activiteiten.
Art. 13l Vpb houdt in dat alle rente in verband met deelnemingen worden geschrapt, voor
zover deze uitgaat boven de franchise van € 750.000. De zogenoemde deelnemingsrente
wordt berekend aan de hand van een formule.
Lid 3: geeft aan wat de
gemiddelde deelnemingsschuld
is > gemiddelde van het begin en
einde van het jaar
Lid 2: omschrijft de formule van
bovenmatige deelnemingsrente
Lid 1: geeft aan wat uiteindelijk
niet aftrekbaar is
Fiscaal eigen vermogen = het
eigen vermogen van moeder die een
deelneming heeft.
De verkrijgingsprijs deelnemingen wordt bepaald aan de hand van:
Tegenprestatie = koopsom deelneming
+ kosten van aankoop deelneming (bijv. advies of notariskosten)
+ kapitaalstortingen in deelneming (alle nadere en volgende investeringen in de deelneming)
- terugbetaling van kapitaal door deelneming
- meegekocht dividend van deelneming (deelneming kopen met winstreserves)
Deelnemingsschuld is nooit hoger dan (lid 3):
- Gezamenlijk bedrag van de geldleningen (wat een geldlening is staat in art 13l lid 8a
Vpb. Lease is dus een lening, maar een voorziening niet. Als fiscaal geen rente in
aanmerking wordt genomen dan is het ook geen geldlening in de zin van art 13l lid 8.
Een art 10a schuld is dan ook geen geldlening voor art 13l, want deze rente wordt
fiscaal geschrapt. Als er geen rente wordt berekend is er ook geen sprake van
uitholling van de grondslag.
