Samenvatting Belastingrecht Staking onderneming

BELASTINGRECHT SAMENVATTING
HOOFDSTUK 4
Onderdeel: Staking van de onderneming

Staking van onderneming  bij overdracht of liquidatie komen specifieke problemen voor, deze worden apart
behandelt in de wet.
Staking = ondernemer houdt op voor zijn eigen rekening een onderneming te drijven.
Gedeeltelijke staking is ook mogelijk, in de volgende gevallen:
 Inbreng van onderneming in VOF
 Duurzame belangrijke inkrimping
 Overdracht van zelfstandige delen
Afrekening = belasting betalen over gerealiseerde stakingswinst (in principe)

Stakingswinst en stakingsfaciliteiten
Bij een staking  verschil tussen jaarwinsten en totaalwinst komt tot uitdrukking.
Stakingswinst bestaat uit:
 Stille reserves
Ontstaat door verschil tussen boekwaarde en marktwaarde, waarbij de marktwaarde hoger is. Behoort tot
stakingswinst, ongeacht of wordt verkocht, onttrokken voor privé, tenzij verkoop niet lukt.
 Goodwill
De meerwaarde van een bestaand bedrijf, betaald door de koper.
 Vrijval van fiscale reserves
 Kostenegalisatiereserve
 Herinvesteringsreserve
 Fiscale oudedagsreserve
 Desinvesteringsbijtelling
Als de onderneming staakt wordt binnen de desinvesteringstermijn van 5 jaar na een investering waarover de
investeringsaftrek is genoten, wordt dit als vervreemding aangemerkt, hierover is bijtelling verschuldigd.
Stakingsfacaliteiten:
 Stakingsaftrek
Maximaal €3.630, mag slechts eenmalig gebruik van gemaakt worden en is niet van toepassing bij gedeeltelijke
staking of geruisloos doorschuiven.
 Mogelijkheid van extra lijfrentepremieaftrek
Belastingheffing over FOR en stakingswinst kan uitgesteld worden door een lijfrente te bedingen, de premie of
koopsom kan dan worden afgetrokken.
 Doorschuivingsregelingen bij bepaalde situaties:
 Overdracht aan medeondernemer of werknemer
 Overdracht door overlijden
 Ontbinding van huwelijksgoederengemeenschap
 Bedrijfsbeëindiging, gevolgd door starten van nieuwe onderneming
 Overdracht aan eigen BV

Overdracht van de onderneming
Overdracht = onderneming blijft bestaan, maar voor rekening van een ander.
Niet verkochte vermogensbestanddeel  privé
Bij vorderingen mag rekening gehouden worden met het risico van oninbaarheid  contante waarde = het
privévermogen van de ex-ondernemer.
Koopsom wordt in termijnen door overnemer gedaan  uitstel van belastingbetaling m.b.t. stakingswinst mogelijk
van maximaal 10 jaar, uitstel vervalt evenredig met de betaalde termijnen.

, Vormen bedrijfsoverdracht (minder regulier):
 Verhuur van de onderneming
Geheel  andere wijze van bedrijfsuitoefening
Huur dusdanig lang  onderneming aan huurder verbonden, einde ondernemerschap van verhuurder =
afrekening, dit kan voorkomen worden als de verhuurder de vervangende investeringen doet.
 Overdracht van een winstrecht
De overdragende partij draagt onderneming over tegen het recht op een bepaald deel van het resultaat
gedurende een bepaalde periode in plaats van vaste verkoopprijzen.
Mogelijkheden:
 Directe afrekening
Geschatte waarde van winstrecht = gehanteerde overdrachtsprijs  box 3!
 Uitstel van winstneming
Voorzichtigheidsbeginsel: ontvangen uitgekeerde winstrechten worden gezien als nagekomen
bedrijfsbaten (=box 1) en valt niet onder stakingsfaciliteiten.
 Overdracht aan medeondernemer(s) of werknemer(s)
Geruisloze doorschuiving = doorschuiving naar een andere belastingplichtige, zonder fiscale afrekening over de
stille reserves. Fiscale claim blijft gehandhaafd. Voorwaarde geruisloze doorschuiving:
 Sprake van een bestaand samenwerkingsverband dat voorafgaand minimaal 36 maanden duurde
 Beide partijen verzoeken gezamenlijk om toepassing van de faciliteit van geruisloze doorschuiving

Liquidatie
Onderneming houdt op te bestaan, er is geen sprake van goodwill of doorschuifregelingen.
WEL stakingswinst of lijfrentepremieaftrek.

Overlijden van de ondernemer
Geen overdracht naar erfgenamen. Stille reserves blijven onbelast.
Stakingswist = overlijdenswinst
 Fictieve overdracht van onderneming
 Geen desinvesteringsbijtelling
 Woning als hoofdverblijf = 60% van de WOZ-waarde in stakingswinst
Stakingsaftrek kan toegepast worden bij het bepalen van de stakingswinst

De erfgenaam/echtgenoot  kan de onderneming voort zetten zonder een afrekening, dit is een geruisloze
doorschuiving.

Ontbinding huwelijksgemeenschap
50% van de onderneming wordt geacht te zijn overgedragen voor de waarde in het economisch verkeer = een
fictieve staking  stakingswinst moet worden afgerekend.

Ontbinding huwelijksgemeenschap  degene die de onderneming voort zet moet de fiscale claim overnemen.

Staking gevolgd door starten van nieuwe onderneming
De wetgever geeft de ondernemers de gelegenheid om de stakingswinst te reserveren als de staking gevolgd gaat
worden door de start van een nieuwe onderneming. Ondernemer moet dan aannemelijk maken dat hij binnen 12
maanden na de staking zal overgaan tot herinvestering in een nieuwe onderneming.
Stakingswinst  opgenomen in een conserverende aanslag = een gewone aanslag, die gedurende een bepaalde
tijd niet betaald hoeft te worden (12 maanden in dit geval, dient alsnog betaald te worden als geen nieuwe
onderneming wordt opgestart).