Schema: bepalen belastbare grondslag van de vennootschapsbelasting => bewerkingen die moeten uitgevoerd worden tov de boekhouding
Eerste bewerking: fiscaal resultaat bepalen
-Boekhoudkundige winst verlagen (belastbare winst verhogen => meer belastingen => er blijft minder over)
Aftrek van de beroepskosten => indien voorwaarden voor beroepskosten voldaan
o Annualiteitsprincipe: kost is aftrekbaar in het jaar dat je de factuur krijgt of wanneer je kost betaalt
Indien kost verspreid over meerdere jaren dan moet je kost aftrekken over die verschillende jaren
o Causaliteitsprincipe: verband tussen beroepswerkzaamheid en de kost
Geen opportuniteitsoordeel, enkel causaliteit
Rechtspraak HvC en GwH
- GwH: het is geen discriminatie dat enkel kosten die te maken hebben met beroepswerkzaamheid kunnen afgetrokken
worden
- HvC: om na te gaan of kost te maken heeft met beroepswerkzaamheid moet je kijken naar statuten
- Maar: HvC spreekt zichzelf daardoor tegen, we moeten toch kijken naar de realiteit (statuten zijn weerlegbaar)
- HvC keert zijn kar: beroepskosten moeten niet overeenkomen met activiteiten in de statuten => fiscus verliest (bv. kosten
van tweede verblijft kunnen worden afgetrokken als beroepskost)
- Bezoldigingstheorie: er kan enkel sprake zijn van beroepskost indien vergoeding voor prestatie (bv. gratis ter beschikking
stellen van appartement is geen loon/geen VAA dus kan niet afgetrokken worden als beroepskost)
o Kost gedaan met oog op verwerven of behouden van inkomen
Kan ook zijn om inkomen in de toekomst te verwerven
Geen opportuniteitsoordeel
Bv. ook aftrek van interesten op leningen omdat je dan dividend kan uitkeren en activa kan behouden
o Kosten bewijzen
Beperkingen op de aftrek van beroepskosten
o Bepaalde kosten kunnen niet afgetrokken worden
o Interesten op een lening worden slechts gezien als beroepskosten (en dus aftrekbaar) onder een bepaald bedrag (marktconform, in
concreto)
Boven dat bepaalde bedrag worden interesten gezien als dividend (dividenden zijn niet aftrekbaar)
Financieringskostensurplus is slechts aftrekbaar tot 3 mio of 30% EBITDA
- Indien hoger is het een verworpen uitgave die kan overgedragen worden naar volgende jaren
- Overschot van aftrekcapaciteit kan overgedragen worden binnen een groep van vennootschappen
Abnormale en goedgunstige voordelen binnen een groepsvennootschap
o Deze voordelen worden gezien als winst bij diegene die ze toekent
o 2 manieren om dergelijke voordelen toe te kennen: verzaken aan winst (verkopen tegen productieprijs) of lenen tegen hoge interest
(aftrekbaar)
o Gevolg: internationale winstverschuiving (alle winst laten vallen bij vennootschap van de groep in land met laagste
vennootschapsbelasting)
Het voordeel is het verschil tussen wat is toegekend (prijs of interest) en wat normaal is in transactie
Enkel toepassen bij internationale winstverschuiving, want geen effect binnen België (let op: tenzij een van de vennootschappen
verlies heeft)
Eerste bewerking: fiscaal resultaat bepalen
-Boekhoudkundige winst verlagen (belastbare winst verhogen => meer belastingen => er blijft minder over)
Aftrek van de beroepskosten => indien voorwaarden voor beroepskosten voldaan
o Annualiteitsprincipe: kost is aftrekbaar in het jaar dat je de factuur krijgt of wanneer je kost betaalt
Indien kost verspreid over meerdere jaren dan moet je kost aftrekken over die verschillende jaren
o Causaliteitsprincipe: verband tussen beroepswerkzaamheid en de kost
Geen opportuniteitsoordeel, enkel causaliteit
Rechtspraak HvC en GwH
- GwH: het is geen discriminatie dat enkel kosten die te maken hebben met beroepswerkzaamheid kunnen afgetrokken
worden
- HvC: om na te gaan of kost te maken heeft met beroepswerkzaamheid moet je kijken naar statuten
- Maar: HvC spreekt zichzelf daardoor tegen, we moeten toch kijken naar de realiteit (statuten zijn weerlegbaar)
- HvC keert zijn kar: beroepskosten moeten niet overeenkomen met activiteiten in de statuten => fiscus verliest (bv. kosten
van tweede verblijft kunnen worden afgetrokken als beroepskost)
- Bezoldigingstheorie: er kan enkel sprake zijn van beroepskost indien vergoeding voor prestatie (bv. gratis ter beschikking
stellen van appartement is geen loon/geen VAA dus kan niet afgetrokken worden als beroepskost)
o Kost gedaan met oog op verwerven of behouden van inkomen
Kan ook zijn om inkomen in de toekomst te verwerven
Geen opportuniteitsoordeel
Bv. ook aftrek van interesten op leningen omdat je dan dividend kan uitkeren en activa kan behouden
o Kosten bewijzen
Beperkingen op de aftrek van beroepskosten
o Bepaalde kosten kunnen niet afgetrokken worden
o Interesten op een lening worden slechts gezien als beroepskosten (en dus aftrekbaar) onder een bepaald bedrag (marktconform, in
concreto)
Boven dat bepaalde bedrag worden interesten gezien als dividend (dividenden zijn niet aftrekbaar)
Financieringskostensurplus is slechts aftrekbaar tot 3 mio of 30% EBITDA
- Indien hoger is het een verworpen uitgave die kan overgedragen worden naar volgende jaren
- Overschot van aftrekcapaciteit kan overgedragen worden binnen een groep van vennootschappen
Abnormale en goedgunstige voordelen binnen een groepsvennootschap
o Deze voordelen worden gezien als winst bij diegene die ze toekent
o 2 manieren om dergelijke voordelen toe te kennen: verzaken aan winst (verkopen tegen productieprijs) of lenen tegen hoge interest
(aftrekbaar)
o Gevolg: internationale winstverschuiving (alle winst laten vallen bij vennootschap van de groep in land met laagste
vennootschapsbelasting)
Het voordeel is het verschil tussen wat is toegekend (prijs of interest) en wat normaal is in transactie
Enkel toepassen bij internationale winstverschuiving, want geen effect binnen België (let op: tenzij een van de vennootschappen
verlies heeft)
