Europees Belastingrecht – WG 2
Vrijheid van goederen en het douanewetboek.
Intracommunautaire transacties
a. 1) wie? Aanname beide partijen zijn BTW ondernemer ex art. 7 lid 1 Wet OB.
2) wat? Intracommunautaire levering ex art. 3 Wet OB
3) waar? Plaats van levering is volgens art 5 lid 1 sub a Wet OB Nederland, vervoer vangt aan in NL.
4) maatstaf? De vergoeding, dit is de subjectieve waarde ex art. 8 Wet OB = 5 mio.
5) Vrijstelling? Nee.
6) Tarief? 0% voor ICL ex art. 9 lid 2 sub b jo. Tabel II sub a punt 6 Wet OB.
7) Verschuldigdheid? Art. 12 lid 1 Wet OB -> Biertje B.V. weliswaar 0% verschuldigd.
Belangrijk is dat leverancier aantoont dat de goederen de lidstaat hebben verlaten!
b. 1) wie? Aanname dat beide partijen btw-ondernemer zijn ex art. 7 lid 1 Wet OB.
2) wat? Er is sprake van een ICV in NL. Deze is belast in art. 1 sub b jo 17a Wet OB.
3) Waar? Plaats van levering voor ICV is NL, zie art. 17b Wet OB.
4) Maatstaf? Maatstaf van heffing is ex art. 8 Wet OB, de subjectieve waarde, 300 euro.
5) Geen vrijstelling
6) Tarief? Ex art. 9 lid 1 Wet OB 21%
7) Verschuldigdheid? Biertje B.V. is dit verschuldigd ex art. 17f Wet OB.
8) Recht op aftrek? Ex art. 15 lid 1 sub b Wet OB kan Biertje BV aftrekken indien juiste factuur.
c. In dat geval is er dus geen BTW-ondernemer zoals in art. 7 OB in NL. Er is dus geen ICV in NL
waarover belasting moet worden afgedragen. Dit betekent dat er voor Migraine S.A. geen sprake is
van een ICL waarop het nultarief van toepassing is. Migraine S.A. zal dus in Frankrijk gewoon
belasting moeten afdragen. Volgens Franse wetgeving is plaats van levering, Frankrijk, daar vangt
vervoer aan. Maatstaf is gewoon de subjectieve waarde, €300. Er is geen vrijstelling en het tarief is
20% Franse BTW. Art. 5a afstandsverkopen is niet van toepassing! Stel studentsociëteit is
rechtspersoon: er is dan niet bij fictie sprake van een ICV voor de studentsociëteit 1a lid 2 sub c
omdat je niet boven drempel van €10.000 uitkomt!
Misbruik van recht / fraude
a. Hierop ziet het arrest van HvJ EU Teleos: ICL is vrijgesteld van BTW indien is voldaan aan twee
materiële voorwaarden: 1) goederen geleverd binnen EU 2) belastingplichtige/ontvanger krijgt
beschikkingsmacht over goederen. Daarbij geldt dat indien de leverancier te goeder trouw is, maar
de vrachtbrief vals blijkt te zijn, toepassing van het nultarief niet kan worden geweigerd. In Teleos is
ook gezegd dat de leverancier alles moet hebben gedaan om BTW fraude niet mogelijk te maken.
Vrijheid van goederen en het douanewetboek.
Intracommunautaire transacties
a. 1) wie? Aanname beide partijen zijn BTW ondernemer ex art. 7 lid 1 Wet OB.
2) wat? Intracommunautaire levering ex art. 3 Wet OB
3) waar? Plaats van levering is volgens art 5 lid 1 sub a Wet OB Nederland, vervoer vangt aan in NL.
4) maatstaf? De vergoeding, dit is de subjectieve waarde ex art. 8 Wet OB = 5 mio.
5) Vrijstelling? Nee.
6) Tarief? 0% voor ICL ex art. 9 lid 2 sub b jo. Tabel II sub a punt 6 Wet OB.
7) Verschuldigdheid? Art. 12 lid 1 Wet OB -> Biertje B.V. weliswaar 0% verschuldigd.
Belangrijk is dat leverancier aantoont dat de goederen de lidstaat hebben verlaten!
b. 1) wie? Aanname dat beide partijen btw-ondernemer zijn ex art. 7 lid 1 Wet OB.
2) wat? Er is sprake van een ICV in NL. Deze is belast in art. 1 sub b jo 17a Wet OB.
3) Waar? Plaats van levering voor ICV is NL, zie art. 17b Wet OB.
4) Maatstaf? Maatstaf van heffing is ex art. 8 Wet OB, de subjectieve waarde, 300 euro.
5) Geen vrijstelling
6) Tarief? Ex art. 9 lid 1 Wet OB 21%
7) Verschuldigdheid? Biertje B.V. is dit verschuldigd ex art. 17f Wet OB.
8) Recht op aftrek? Ex art. 15 lid 1 sub b Wet OB kan Biertje BV aftrekken indien juiste factuur.
c. In dat geval is er dus geen BTW-ondernemer zoals in art. 7 OB in NL. Er is dus geen ICV in NL
waarover belasting moet worden afgedragen. Dit betekent dat er voor Migraine S.A. geen sprake is
van een ICL waarop het nultarief van toepassing is. Migraine S.A. zal dus in Frankrijk gewoon
belasting moeten afdragen. Volgens Franse wetgeving is plaats van levering, Frankrijk, daar vangt
vervoer aan. Maatstaf is gewoon de subjectieve waarde, €300. Er is geen vrijstelling en het tarief is
20% Franse BTW. Art. 5a afstandsverkopen is niet van toepassing! Stel studentsociëteit is
rechtspersoon: er is dan niet bij fictie sprake van een ICV voor de studentsociëteit 1a lid 2 sub c
omdat je niet boven drempel van €10.000 uitkomt!
Misbruik van recht / fraude
a. Hierop ziet het arrest van HvJ EU Teleos: ICL is vrijgesteld van BTW indien is voldaan aan twee
materiële voorwaarden: 1) goederen geleverd binnen EU 2) belastingplichtige/ontvanger krijgt
beschikkingsmacht over goederen. Daarbij geldt dat indien de leverancier te goeder trouw is, maar
de vrachtbrief vals blijkt te zijn, toepassing van het nultarief niet kan worden geweigerd. In Teleos is
ook gezegd dat de leverancier alles moet hebben gedaan om BTW fraude niet mogelijk te maken.
