Marloes Suur
18-3-2023
Financial Auditing
Casus college 2: Pizza Ogni Giorno BV
1. De standaarden 315, 320 en 330 zijn relevant in de planningsfase van de controle.
Beschrijf de verbanden tussen deze standaarden. Ga hierbij minimaal in op de
risicobegrippen in relatie tot de materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit en de planning
van werkzaamheden op hoofdlijnen.
Wet- en regelgeving
- NV COS 315
- NV COS 320
- NV COS 330
De standaarden schrijven voor dat de accountant als basis van zijn oordeel een redelijke mate van
zekerheid moet verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten vrij zijn van een afwijking van
materieel belang die het gevolg is van fraude of fouten. (NV COS 200.5). Om deze redelijke mate van
zekerheid te kunnen geven, moet de accountant voldoende en geschikte controle-informatie hebben
om het controlerisico tot een aanvaardbaar laag niveau. Deze doelstelling wordt wederom beschreven
in NV COS 315.11, waarbij wordt aangegeven dat de accountant hiertoe de risico’s op een afwijking
van materieel belang kan identificeren en inschatten. De accountant moet hiertoe risico-
inschattingswerkzaamheden opzetten en uitvoeren, bestaande uit onder andere het verzoeken om
inlichtingen van het management, cijferanalyses, en waarnemingen en inspecties (NV COS 314.14).
Voordat de accountant deze risico-inschattingswerkzaamheden verricht, bepaalt hij de materialiteit en
uitvoeringsmaterialiteit. Hoe deze vastgesteld moet worden, behandeld NV COS 320. Het bepalen
hiervan is aan de professionele oordeelsvorming onderhevig. Op basis van de (uitvoerings)materialiteit
bepaalt de accountant de aard, timing en omvang van de risico-inschattingswerkzaamheden (320.6).
Waar de risicoanalyse op moet zien, is verder uitgewerkt in standaard 315. In de herziene standaard
315 is dit nog uitgebreider en specifieker beschreven met een grote aandacht voor en eisen die gesteld
worden aan de IT-omgeving. De hoofdonderwerpen betreffen:
- Het inzicht verkrijgen in de entiteit en haar omgeving
- Het inzicht verkrijgen in het systeem van interne beheersing
- Het inzicht verkrijgen in de IT-omgeving van de entiteit
De risico’s die de accountant identificeert bestaan op het niveau van de financiële overzichten of op
het niveau van beweringen voor transactiestomen, rekeningsaldo en toelichtingen. Vervolgens schat de
accountant in of deze risico’s tot een afwijking van materieel belang kunnen leiden. Indien dit het
geval is, moet de accountant de impact en waarschijnlijkheid te bepalen, zodat een inschatting
gemaakt kan worden van de significante risico’s. Zodoende kan de accountant in het planningsproces
bepalen welke gegevens en systeemgerichte werkzaamheden moeten worden uitgevoerd om over
voldoende en geschikte controle-informatie te beschikken om het controlerisico tot een aanvaardbaar
niveau terug te brengen.
Tenslotte wordt in standaard 330 de regels beschreven over de wijze waarop de accountant de
systeemgerichte en gegevensgerichte werkzaamheden moet uitvoeren. De input voor de uit de voeren
werkzaamheden komen voort uit de verrichte risico-inschattingswerkzaamheden (330.6). Belangrijk
om op te merken is dat zowel het risico-inschattingswerkzaamheden en het bepalen van en de
uitvoering van de werkzaamheden een iteratief en dynamisch proces is. De accountant dient continue
na te gaan of de verkregen (controle)informatie effect heeft op de eerdere risico-inschatting en
18-3-2023
Financial Auditing
Casus college 2: Pizza Ogni Giorno BV
1. De standaarden 315, 320 en 330 zijn relevant in de planningsfase van de controle.
Beschrijf de verbanden tussen deze standaarden. Ga hierbij minimaal in op de
risicobegrippen in relatie tot de materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit en de planning
van werkzaamheden op hoofdlijnen.
Wet- en regelgeving
- NV COS 315
- NV COS 320
- NV COS 330
De standaarden schrijven voor dat de accountant als basis van zijn oordeel een redelijke mate van
zekerheid moet verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten vrij zijn van een afwijking van
materieel belang die het gevolg is van fraude of fouten. (NV COS 200.5). Om deze redelijke mate van
zekerheid te kunnen geven, moet de accountant voldoende en geschikte controle-informatie hebben
om het controlerisico tot een aanvaardbaar laag niveau. Deze doelstelling wordt wederom beschreven
in NV COS 315.11, waarbij wordt aangegeven dat de accountant hiertoe de risico’s op een afwijking
van materieel belang kan identificeren en inschatten. De accountant moet hiertoe risico-
inschattingswerkzaamheden opzetten en uitvoeren, bestaande uit onder andere het verzoeken om
inlichtingen van het management, cijferanalyses, en waarnemingen en inspecties (NV COS 314.14).
Voordat de accountant deze risico-inschattingswerkzaamheden verricht, bepaalt hij de materialiteit en
uitvoeringsmaterialiteit. Hoe deze vastgesteld moet worden, behandeld NV COS 320. Het bepalen
hiervan is aan de professionele oordeelsvorming onderhevig. Op basis van de (uitvoerings)materialiteit
bepaalt de accountant de aard, timing en omvang van de risico-inschattingswerkzaamheden (320.6).
Waar de risicoanalyse op moet zien, is verder uitgewerkt in standaard 315. In de herziene standaard
315 is dit nog uitgebreider en specifieker beschreven met een grote aandacht voor en eisen die gesteld
worden aan de IT-omgeving. De hoofdonderwerpen betreffen:
- Het inzicht verkrijgen in de entiteit en haar omgeving
- Het inzicht verkrijgen in het systeem van interne beheersing
- Het inzicht verkrijgen in de IT-omgeving van de entiteit
De risico’s die de accountant identificeert bestaan op het niveau van de financiële overzichten of op
het niveau van beweringen voor transactiestomen, rekeningsaldo en toelichtingen. Vervolgens schat de
accountant in of deze risico’s tot een afwijking van materieel belang kunnen leiden. Indien dit het
geval is, moet de accountant de impact en waarschijnlijkheid te bepalen, zodat een inschatting
gemaakt kan worden van de significante risico’s. Zodoende kan de accountant in het planningsproces
bepalen welke gegevens en systeemgerichte werkzaamheden moeten worden uitgevoerd om over
voldoende en geschikte controle-informatie te beschikken om het controlerisico tot een aanvaardbaar
niveau terug te brengen.
Tenslotte wordt in standaard 330 de regels beschreven over de wijze waarop de accountant de
systeemgerichte en gegevensgerichte werkzaamheden moet uitvoeren. De input voor de uit de voeren
werkzaamheden komen voort uit de verrichte risico-inschattingswerkzaamheden (330.6). Belangrijk
om op te merken is dat zowel het risico-inschattingswerkzaamheden en het bepalen van en de
uitvoering van de werkzaamheden een iteratief en dynamisch proces is. De accountant dient continue
na te gaan of de verkregen (controle)informatie effect heeft op de eerdere risico-inschatting en
