1
Fiscaal recht VEMFIR11 Eveline Schipper
H. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 ,9 20 MPC, 10 open vragen
Week 1: Inleiding belastingrecht (H.1 ,2)
Het belastingrecht valt onder het bestuursrecht, omdat het bestuursrecht het juridische instrument vormt
dat de overheid gebruikt om haar taken te kunnen realiseren.
Veel regelingen binnen de inkomstenbelasting zijn niet specifiek beschreven voor vastgoedexploitanten,
maar die zijn wel relevant in de vastgoed praktijk. Denk hierbij aan regels voor de IP ondernemer, de
terbeschikkingstellingsregeling en het aanmerkelijk belang. Er zijn wel regelingen die specifiek zijn
geschreven voor onroerend zaken. Denk hierbij aan afschrijvingen.
De inkomstenbelasting bestaat uit een boxensysteem. De belastingheffing is altijd gebaseerd op een
wettelijke regeling met verschillende rechtsbronnen.
Belasting= Een verplichte bijdrage van burgers aan de overheid zonder aanwijsbare individuele
tegenprestatie.
Bronnen van het belastingrecht:
- Belastingwetten
o Te onderscheiden in wetten, uitvoeringsbesluiten, -regelingen en -beschikkingen.
- Jurisprudentie
- Belastingverdragen
o Om te voorkomen dat er dubbele belastingheffing plaatsvindt. Hierin is geregeld welk land
belasting mag heffen.
- EU-richtlijnen
o VB BTW richtlijn
- Beleidsregels
o Vraag-en-antwoordbesluiten, aanschrijvingen of resoluties. Deze regels moeten worden
gepubliceerd in bijvoorbeeld de Staatscourant. Burgers kunnen rechten ontlenen aan deze
beleidsregels en de overheid is aan deze beleidsregels gebonden.
Algemene beginselen van behoorlijk bestuur (ABBB)
- Het vertrouwensbeginsel
- Het gelijkheidsbeginsel
- Het zorgvuldigheidsbeginsel
- Het motiveringsbeginsel
Waarom belastingen?
- Overheid. Heeft een wettelijke bevoegdheid om belasting te heffen bij burgers.
Functies belastingheffing
- Budgettaire functie
- Instrumentele functie
Budgettaire functie
Budgettaire functie= basis van belasting, om als land te kunnen functioneren. De opbrengst van de
belastingheffing wordt gebruikt om collectieve goederen en diensten te financieren. VB voor wegen, dijken,
politie etc.
, 2
Instrumentele functie
Instrumentele functie (nevendoeleinden van de overheid). De overheid gebruikt de belastingopbrengst als
instrument. Wat wil de overheid bereiken met de heffing van belasting. Via de belastingheffing kan de
overheid rechtstreeks invloed uitoefenen op de beschikbare inkomens= inkomen nivellerend beleid.
- Verdelingsfunctie= Om invloed uit te oefenen op de inkomensverdeling.
o Hogere inkomens worden dan afgerond (zwaarder belast) ten gunste van de lagere
inkomens. Dit doet de overheid door progressieve tarieven toe te passen of door
inkomensafhankelijke regelingen in te voeren. Bij een lager inkomen betaald men een
lagere prijs of heeft men juist recht op een hogere subsidie. VB huursubsidie,
studiefinanciering, thuiszorg en kinderopvang.
- Allocatiefunctie= wanneer de overheid de manier waarop productiemiddelen in een land worden
ingezet beïnvloedt. Bescherming van nationale bedrijvigheid. VB subsidies op zonnepanelen
worden extra productiefactoren ingezet bij de verkoop en productie van deze panelen.
- Stabilisatiefunctie= Invloed uitoefenen op het conjunctuurbeleid, om conjunctuurklappen op te
vangen. Wanneer de bestedingen in een land gering zijn, dan kan de overheid stimulerende
maatregelen inzetten om de economie weer een boost te geven.
- Gedragseffecten= Met belastingheffing kan de overheid bepaald gedrag stimuleren of ontmoedigen.
Met bepaalde regels of aftrekposten kan bijvoorbeeld milieuvriendelijk gedrag worden
gestimuleerd. Accijns op tabak of benzine heeft ook invloed op het gedrag van de burger.
Principes bij heffing (diverse beginselen van heffing):
o Profijtbeginsel. Wie profiteert van overheidsvoorzieningen moet daarvoor betalen. VB
motorrijtuigenbelasting
o Draagkrachtbeginsel. De sterkste schouders dragen de zwaarste lasten. VB oplopende
tarieven in box 1
o Indemniteitsbeginsel. De vervuiler betaalt. VB accijnzen op benzine
Soorten belastingen
- Direct VS indirect
o Direct: Belasting op inkomen, vermogen en winst. Als
degene van wie de belasting wordt geheven, deze ook zelf
betaald. VB. inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting
en schenk- en erfbelasting
o Indirect (=kostprijsverhogende belastingen): de partij aan
die de belasting aan de fiscus overmaakt, is niet
daadwerkelijk de belastingdrager. VB omzetbelasting
(BTW), accijnzen
Belastingen die met vastgoed te maken kunnen hebben: Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting,
omzetbelasting (BTW), schenk- en erfbelasting, belasting van rechtsverkeer, OZB, watersysteemheffing,
baatbelasting, verhuurderheffing en overdrachtsbelasting.
Waarom belasting betalen?
- Aanslagbelasting: inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting. Met de gegevens die in de
aangifte zijn vermeld, zal blijken welk bedrag aan belasting betaald dient te worden. Dit bedrag zal
worden vastgesteld in een aanslag.
- Aangiftebelasting: omzetbelasting en loonbelasting. Belastingplichtige rekent zelf de belasting uit
en moet het betreffende bedrag betalen. Er hoeft dus niet eerst een aanslag te volgen.
, 3
Sancties:
- Verzuimboete
o Als de aangifte te laat of niet wordt gedaan dan kan er een verzuimboete worden opgelegd
van maximaal €5.500. Dit kan pas als er niet wordt gereageerd op een aanmaning. Bij
aangiftebelastingen hoeft er niet eerst een aanmaning gestuurd te worden, maar direct een
boete.
- Vergrijpboete
o Deze wordt opgelegd als er bewust geen of er is een onjuiste aangifte gedaan bij een
aanslagbelasting of er wordt bewust niet of te laat betaald bij een aangiftebelasting.
o Er kan dan sprake zijn van opzet (bewust) of grove schuld.
▪ Grove schuld= De belastingplichtige had moeten weten dat er te weinig belasting
betaald zou worden.
o Kan oplopen tot 150% van de belasting die de belastingplichtige opzettelijk heeft
verzwegen. Bij belastingfraude kan er een gevangenisstraf mogelijk zijn.
Als je weigert de boete te betalen, kunnen eigendommen in beslag worden genomen en zal de kwestie zich
naar de rechtbank verplaatsen.
Belastingplicht inkomstenbelasting (IB)
Belasting die wordt geheven over het inkomen van natuurlijke personen.
- Natuurlijke personen
o Binnenlandse belastingplichtigen. Personen die in Nederland wonen
o Buitenlands belastingplichtigen. Personen die niet in Nederland wonen, maar wel een
Nederlands inkomen genieten.
- Fiscale partners
o Echtgenoot / geregistreerde partner
o Samenwonend en op hetzelfde adres ingeschreven (onder bepaalde voorwaarden)
▪ Meerderjarig
▪ Er moet een notarieel samenlevingscontract zijn opgesteld
o Fiscaal partnerschap kan voordeel opleveren. Je wordt als een geheel worden beschouwd.
Aftrekposten, vermogen en bepaalde inkomsten onderling mogen verdelen. Als er veel
verschil is tussen de inkomens tussen beide partners. Als jij bijvoorbeeld 50.000 verdient
en je partner 80.000, dan kan je partner een deel van zijn inkomen bij jouw schijf doen,
zodat hij minder belasting hoeft te betalen in de hogere schijf.
, 4
Fiscale transparantie
Fiscaal transparant= als je geen rechtspersoonlijkheid hebt. De winst uit de volgende rechtsvormen wordt
beschouwd als je eigen inkomsten (ze betalen allemaal inkomstenbelasting m.u.v. open CV):
- Eenmanszaak.
o Volledig aansprakelijk, dus inclusief privé vermogen
- VOF (→ Vennoten)
o Hoofdelijk aansprakelijk voor de hele onderneming. Iedereen is verantwoordelijk voor het
geheel
- Maatschap (→ Maten)
o Uitoefening beroep. VB tandarts, fysio, advocaat
o Je bent niet verantwoordelijk voor het deel van je maten (een gelijk deel). VB 4 vennoten,
dan ben jij voor 25% verantwoordelijk
- Commanditaire vennootschap (CV) (→ beherende en stille vennoten)
o Beherende / commanditaire (stille) vennoten
▪ Beherende vennoten zijn hoofdelijk aansprakelijk, commanditaire niet
aansprakelijk maar kan hoogstens zijn eigen inbreng verliezen. Beherende
vennoten beslissen en zijn verantwoordelijk voor de dagelijkse leiding en
commanditaire vennoten stoppen er geld in, dus alleen financieel betrokken.
o Open en besloten CV
▪ Open CV aandelen vrij verhandelbaar, dus geen toestemming nodig van de andere
deelnemers.
▪ Bij een besloten CV moet erover gestemd worden door de ander vennoten, dus
wel toestemming nodig van de andere deelnemers.
▪ Open CV valt het gedeelte van de commanditaire vennoten onder de
vennootschapsbelasting.
▪ Bij de open CV geen sprake van de inkomstenbelasting
Inkomstenbelasting: de boxen
- Box 1: werk en woning Schijf Belastbaar Percentage 2022
o Loon inkomen
o Winst uit onderneming 1 Tot €69.398 37,07%
o Eigen woningforfait (ewf)
2 Vanaf €69.398 49,50%
o ROW
o Progressief tarief (tweeschijvenstelsel), want hoe meer je verdient hoe hoger het tarief.
o Handelen in vastgoed wordt in box 1 belast i.p.v. box 3 i.v.m. teveel belastingvoordeel
- Box 2: aanmerkelijk belang uit BV of NV
o Tarief 26,90%
o Als je meer dan 5% aan aandelen uit een vennootschap haalt en je haalt daar voordelen uit
zoals dividend, dan wordt je daarover belast in deze box.
o Vervreemdingswinst
- Box 3: sparen en beleggen – Schulden
o Forfaitair (fictief) rendement, tarief 31%
o Wetgever schrijft voor wat voor rendement je met je inkomen kan behalen en over dat
rendement wordt je belast
o VB je hebt een spaarrekening van 100.000 euro dan gaan we er vanuit dat je hier 2% rente
over krijgt, dan val je in deze box hiermee. Daar betaal je dus 31% over.
o Als je minder van 5% aan aandelen uit een BV hebt, dan val je in deze box.
o Spaargeld, contant geld
o Onroerend goed dat niet in box 1 wordt belast
o Crypto
Fiscaal recht VEMFIR11 Eveline Schipper
H. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 ,9 20 MPC, 10 open vragen
Week 1: Inleiding belastingrecht (H.1 ,2)
Het belastingrecht valt onder het bestuursrecht, omdat het bestuursrecht het juridische instrument vormt
dat de overheid gebruikt om haar taken te kunnen realiseren.
Veel regelingen binnen de inkomstenbelasting zijn niet specifiek beschreven voor vastgoedexploitanten,
maar die zijn wel relevant in de vastgoed praktijk. Denk hierbij aan regels voor de IP ondernemer, de
terbeschikkingstellingsregeling en het aanmerkelijk belang. Er zijn wel regelingen die specifiek zijn
geschreven voor onroerend zaken. Denk hierbij aan afschrijvingen.
De inkomstenbelasting bestaat uit een boxensysteem. De belastingheffing is altijd gebaseerd op een
wettelijke regeling met verschillende rechtsbronnen.
Belasting= Een verplichte bijdrage van burgers aan de overheid zonder aanwijsbare individuele
tegenprestatie.
Bronnen van het belastingrecht:
- Belastingwetten
o Te onderscheiden in wetten, uitvoeringsbesluiten, -regelingen en -beschikkingen.
- Jurisprudentie
- Belastingverdragen
o Om te voorkomen dat er dubbele belastingheffing plaatsvindt. Hierin is geregeld welk land
belasting mag heffen.
- EU-richtlijnen
o VB BTW richtlijn
- Beleidsregels
o Vraag-en-antwoordbesluiten, aanschrijvingen of resoluties. Deze regels moeten worden
gepubliceerd in bijvoorbeeld de Staatscourant. Burgers kunnen rechten ontlenen aan deze
beleidsregels en de overheid is aan deze beleidsregels gebonden.
Algemene beginselen van behoorlijk bestuur (ABBB)
- Het vertrouwensbeginsel
- Het gelijkheidsbeginsel
- Het zorgvuldigheidsbeginsel
- Het motiveringsbeginsel
Waarom belastingen?
- Overheid. Heeft een wettelijke bevoegdheid om belasting te heffen bij burgers.
Functies belastingheffing
- Budgettaire functie
- Instrumentele functie
Budgettaire functie
Budgettaire functie= basis van belasting, om als land te kunnen functioneren. De opbrengst van de
belastingheffing wordt gebruikt om collectieve goederen en diensten te financieren. VB voor wegen, dijken,
politie etc.
, 2
Instrumentele functie
Instrumentele functie (nevendoeleinden van de overheid). De overheid gebruikt de belastingopbrengst als
instrument. Wat wil de overheid bereiken met de heffing van belasting. Via de belastingheffing kan de
overheid rechtstreeks invloed uitoefenen op de beschikbare inkomens= inkomen nivellerend beleid.
- Verdelingsfunctie= Om invloed uit te oefenen op de inkomensverdeling.
o Hogere inkomens worden dan afgerond (zwaarder belast) ten gunste van de lagere
inkomens. Dit doet de overheid door progressieve tarieven toe te passen of door
inkomensafhankelijke regelingen in te voeren. Bij een lager inkomen betaald men een
lagere prijs of heeft men juist recht op een hogere subsidie. VB huursubsidie,
studiefinanciering, thuiszorg en kinderopvang.
- Allocatiefunctie= wanneer de overheid de manier waarop productiemiddelen in een land worden
ingezet beïnvloedt. Bescherming van nationale bedrijvigheid. VB subsidies op zonnepanelen
worden extra productiefactoren ingezet bij de verkoop en productie van deze panelen.
- Stabilisatiefunctie= Invloed uitoefenen op het conjunctuurbeleid, om conjunctuurklappen op te
vangen. Wanneer de bestedingen in een land gering zijn, dan kan de overheid stimulerende
maatregelen inzetten om de economie weer een boost te geven.
- Gedragseffecten= Met belastingheffing kan de overheid bepaald gedrag stimuleren of ontmoedigen.
Met bepaalde regels of aftrekposten kan bijvoorbeeld milieuvriendelijk gedrag worden
gestimuleerd. Accijns op tabak of benzine heeft ook invloed op het gedrag van de burger.
Principes bij heffing (diverse beginselen van heffing):
o Profijtbeginsel. Wie profiteert van overheidsvoorzieningen moet daarvoor betalen. VB
motorrijtuigenbelasting
o Draagkrachtbeginsel. De sterkste schouders dragen de zwaarste lasten. VB oplopende
tarieven in box 1
o Indemniteitsbeginsel. De vervuiler betaalt. VB accijnzen op benzine
Soorten belastingen
- Direct VS indirect
o Direct: Belasting op inkomen, vermogen en winst. Als
degene van wie de belasting wordt geheven, deze ook zelf
betaald. VB. inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting
en schenk- en erfbelasting
o Indirect (=kostprijsverhogende belastingen): de partij aan
die de belasting aan de fiscus overmaakt, is niet
daadwerkelijk de belastingdrager. VB omzetbelasting
(BTW), accijnzen
Belastingen die met vastgoed te maken kunnen hebben: Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting,
omzetbelasting (BTW), schenk- en erfbelasting, belasting van rechtsverkeer, OZB, watersysteemheffing,
baatbelasting, verhuurderheffing en overdrachtsbelasting.
Waarom belasting betalen?
- Aanslagbelasting: inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting. Met de gegevens die in de
aangifte zijn vermeld, zal blijken welk bedrag aan belasting betaald dient te worden. Dit bedrag zal
worden vastgesteld in een aanslag.
- Aangiftebelasting: omzetbelasting en loonbelasting. Belastingplichtige rekent zelf de belasting uit
en moet het betreffende bedrag betalen. Er hoeft dus niet eerst een aanslag te volgen.
, 3
Sancties:
- Verzuimboete
o Als de aangifte te laat of niet wordt gedaan dan kan er een verzuimboete worden opgelegd
van maximaal €5.500. Dit kan pas als er niet wordt gereageerd op een aanmaning. Bij
aangiftebelastingen hoeft er niet eerst een aanmaning gestuurd te worden, maar direct een
boete.
- Vergrijpboete
o Deze wordt opgelegd als er bewust geen of er is een onjuiste aangifte gedaan bij een
aanslagbelasting of er wordt bewust niet of te laat betaald bij een aangiftebelasting.
o Er kan dan sprake zijn van opzet (bewust) of grove schuld.
▪ Grove schuld= De belastingplichtige had moeten weten dat er te weinig belasting
betaald zou worden.
o Kan oplopen tot 150% van de belasting die de belastingplichtige opzettelijk heeft
verzwegen. Bij belastingfraude kan er een gevangenisstraf mogelijk zijn.
Als je weigert de boete te betalen, kunnen eigendommen in beslag worden genomen en zal de kwestie zich
naar de rechtbank verplaatsen.
Belastingplicht inkomstenbelasting (IB)
Belasting die wordt geheven over het inkomen van natuurlijke personen.
- Natuurlijke personen
o Binnenlandse belastingplichtigen. Personen die in Nederland wonen
o Buitenlands belastingplichtigen. Personen die niet in Nederland wonen, maar wel een
Nederlands inkomen genieten.
- Fiscale partners
o Echtgenoot / geregistreerde partner
o Samenwonend en op hetzelfde adres ingeschreven (onder bepaalde voorwaarden)
▪ Meerderjarig
▪ Er moet een notarieel samenlevingscontract zijn opgesteld
o Fiscaal partnerschap kan voordeel opleveren. Je wordt als een geheel worden beschouwd.
Aftrekposten, vermogen en bepaalde inkomsten onderling mogen verdelen. Als er veel
verschil is tussen de inkomens tussen beide partners. Als jij bijvoorbeeld 50.000 verdient
en je partner 80.000, dan kan je partner een deel van zijn inkomen bij jouw schijf doen,
zodat hij minder belasting hoeft te betalen in de hogere schijf.
, 4
Fiscale transparantie
Fiscaal transparant= als je geen rechtspersoonlijkheid hebt. De winst uit de volgende rechtsvormen wordt
beschouwd als je eigen inkomsten (ze betalen allemaal inkomstenbelasting m.u.v. open CV):
- Eenmanszaak.
o Volledig aansprakelijk, dus inclusief privé vermogen
- VOF (→ Vennoten)
o Hoofdelijk aansprakelijk voor de hele onderneming. Iedereen is verantwoordelijk voor het
geheel
- Maatschap (→ Maten)
o Uitoefening beroep. VB tandarts, fysio, advocaat
o Je bent niet verantwoordelijk voor het deel van je maten (een gelijk deel). VB 4 vennoten,
dan ben jij voor 25% verantwoordelijk
- Commanditaire vennootschap (CV) (→ beherende en stille vennoten)
o Beherende / commanditaire (stille) vennoten
▪ Beherende vennoten zijn hoofdelijk aansprakelijk, commanditaire niet
aansprakelijk maar kan hoogstens zijn eigen inbreng verliezen. Beherende
vennoten beslissen en zijn verantwoordelijk voor de dagelijkse leiding en
commanditaire vennoten stoppen er geld in, dus alleen financieel betrokken.
o Open en besloten CV
▪ Open CV aandelen vrij verhandelbaar, dus geen toestemming nodig van de andere
deelnemers.
▪ Bij een besloten CV moet erover gestemd worden door de ander vennoten, dus
wel toestemming nodig van de andere deelnemers.
▪ Open CV valt het gedeelte van de commanditaire vennoten onder de
vennootschapsbelasting.
▪ Bij de open CV geen sprake van de inkomstenbelasting
Inkomstenbelasting: de boxen
- Box 1: werk en woning Schijf Belastbaar Percentage 2022
o Loon inkomen
o Winst uit onderneming 1 Tot €69.398 37,07%
o Eigen woningforfait (ewf)
2 Vanaf €69.398 49,50%
o ROW
o Progressief tarief (tweeschijvenstelsel), want hoe meer je verdient hoe hoger het tarief.
o Handelen in vastgoed wordt in box 1 belast i.p.v. box 3 i.v.m. teveel belastingvoordeel
- Box 2: aanmerkelijk belang uit BV of NV
o Tarief 26,90%
o Als je meer dan 5% aan aandelen uit een vennootschap haalt en je haalt daar voordelen uit
zoals dividend, dan wordt je daarover belast in deze box.
o Vervreemdingswinst
- Box 3: sparen en beleggen – Schulden
o Forfaitair (fictief) rendement, tarief 31%
o Wetgever schrijft voor wat voor rendement je met je inkomen kan behalen en over dat
rendement wordt je belast
o VB je hebt een spaarrekening van 100.000 euro dan gaan we er vanuit dat je hier 2% rente
over krijgt, dan val je in deze box hiermee. Daar betaal je dus 31% over.
o Als je minder van 5% aan aandelen uit een BV hebt, dan val je in deze box.
o Spaargeld, contant geld
o Onroerend goed dat niet in box 1 wordt belast
o Crypto
