Loonbelasting 4.3 2020-2021
Week 1
Privaatrechtelijk: burger-burger (civielrechtelijke ovk)
Publiekrechtelijk: burger-overheid (ambtelijke aanstelling)
Voorwaarden (privaatrechtelijke) dienstbetrekking:
- Loon
- Gezagsverhouding
- Persoonlijk verrichten van Arbeid
Wanneer hieraan voldaan: arbeidsovereenkomst op grond van art. 7:610 BW
jo. 2-1 LB
Bij publiekrechtelijke dienstbetrekking is er geen toetsing van de elementen en is
ambtelijke aanstelling/benoeming doorslag gevend.
DGA:
In dienstbetrekking tot zijn/haar B.V.:
‘werknemer’ voor de loonbelasting/premies volksverzekeringen
o inhouding via salaris, inhoudingsplichtige is de B.V.
premies werknemersverzekeringen: Regeling Aanwijzing Directeur
DGA is in de basis geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd, tenzij de DGA niet
over zijn eigen ontslag kan besluiten (m.u.v. nevengeschiktheid). Zie ook week 3.
Fictieve dienstbetrekking art. 3 en 4 LB jo. art. 2 t/m 2h en art. 5 Uitv. Besl. LB
Geen publiekrechtelijke/privaatrechtelijke dienstbetrekking, maar door de wetgever daarmee
wel voor de heffing van loonbelasting op één lijn geplaatst.
Voorbeeld: stagiaires (Art. 3-1-e LB) en DGA’s
Oneigenlijke dienstbetrekking art. 34 LB jo. 11 Uitv. Besl. LB
Voorbeeld: lijfrente periodieke uitkering
Inhoudingsplichtige
Degene tot wie één of meerdere personen in dienstbetrekking staan:
Art. 6-1a LB. Inhoudingsplichtige moet in NL zijn gevestigd!
Uitzondering: huishoudelijke en persoonlijke diensten (geen dienstbetrekking) art. 5-1 LB;
Voorbeelden:
Kees woont in Eindhoven en werkt voor een bedrijf net over de grens, in België. Zijn
werkzaamheden verricht hij echter uitsluitend in Nederland.
Kees is werknemer, art. 2-1 LB, maar het Belgische bedrijf is geen inhoudingsplichtige als er
geen sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in NL, art. 6-1a LB.
Carine is gepensioneerd en ontvangt maandelijks een pensioenuitkering van € 3.500 uit
Flexovit B.V., een vennootschap waarvan zij 100% van de aandelen bezit.
Carine is in het verleden in loondienst geweest en heeft toen pensioen opgebouwd, nog
steeds werknemer nu, art. 2-1 LB, alleen nu loon uit vroegere dienstbetrekking;
Na jaren Tweede Kamerlid te zijn geweest, wordt Hans benoemd als burgemeester.
Hans heeft een publiekrechtelijke dienstbetrekking-ambtelijke aanstelling, de gemeente is
inhoudingsplichtig, art. 6-1a LB
,Saskia krijgt een maandelijkse bijstandsuitkering van de gemeentelijke sociale dienst.
Er is sprake van een oneigenlijke dienstbetrekking, art. 34 LB jo. 11-1-g Uitv. Besl. LB en
sociale dienst is de inhoudingsplichtige.
Iris werkt als belastingadviseur bij Deloitte. Iris ontvangt een bonus van € 6.000 voor het
aanbrengen van 3 nieuwe medewerkers. Voor medewerkers die ten minste 3 nieuwe
medewerkers aanbrengen, wordt daarnaast een wereldwijde loterij gehouden, waarbij een
geldbedrag van € 20.000 te winnen is. Iris is de gelukkige en wint deze loterij.
- Is de opbrengst (winnaar loterij) belast voor de loonbelasting?
ECLI:NL:GHAMS:2017:4113
Het winnen van de prijs hangt dusdanig nauw samen met de dienstbetrekking van Iris dus
het Hof heeft geoordeeld dat er sprake is van loon uit dienstbetrekking. Alleen omdat Iris in
dienst is bij Deloitte én drie nieuwe medewerkers aanbracht kon ze meedoen aan de loterij.
Er is sprake van een bron van inkomen en deze kan alleen worden belast als loon uit
dienstbetrekking. Er is een rechtstreeks verband tussen de prijs en de dienstbetrekking.
Pablo heeft een pizzeria. Voor de bezorgservice heeft hij een afspraak gemaakt met een
studentenvereniging. De afspraak is als volgt:
Pablo geeft per week vooraf een rooster aan de voorzitter van de vereniging. De vereniging
zorgt verder voor de personele bezetting. Het maakt Pablo niet uit wie de pizza's bezorgt,
mits dit maar adequaat en snel gebeurt. Pablo stelt bedrijfskleding en scooters ter
beschikking.
- Is sprake van een dienstbetrekking voor de loonbelasting?
Persoonlijke arbeid: in deze zaak waren er doorgaans 3 vaste koeriers en daarmee
sprake van persoonlijke arbeid.
Gezagsverhouding: bezorging is een zeer wezenlijk onderdeel van de bedrijfsvoering.
Dit, tezamen met weekrooster, maakt dat er een gezagsverhouding is.
Loon
Dus sprake van een dienstbetrekking
Week 2
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA):
Aanleiding: misbruik en oneigenlijk gebruik van de Verklaring ArbeidsRelatie (VAR-WUO)
VAR-systeem vervangen door Wet DBA per 1 mei 2016.
• Doel: schijnzelfstandigheid aanpakken.
• Hoe: alle gevallen waarin niet duidelijk is of sprake is van een dienstbetrekking (of
niet), geldt de Wet DBA.
• Systeem van modelovereenkomsten:
o Overeenkomst moet feitelijke wijze van werken weergeven.
o ‘Eigen’ overeenkomst voorleggen aan Belastingdienst.
o Aansluiten bij modelovereenkomst:
Algemene modelovereenkomsten
Branche-/sectorspecifieke modelovereenkomsten
Individuele overeenkomsten
• Tweetal conceptwetsvoorstellen vanwege kritiek huidige wet:
o Wet minimumbeloning zelfstandigen
o Wet op de zelfstandigenverklaring
De centrale vraag bij de Wet DBA: ‘Is er sprake van loondienst, of niet?’
Meestal is er discussie over de gezagsverhouding en de verplichting tot persoonlijke arbeid,
zie voorwaarden dienstbetrekking. Met de vragen hieronder kan worden uitgesloten of wel of
niet sprake is van een gezagsverhouding of verplichting tot persoonlijke arbeid.
, Verplichting tot persoonlijke arbeid?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer iemand zijn die ik al ken?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer eerst een test doen of zich laten
screenen?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer eerst worden ingewerkt of een
opleiding volgen?
Eis ik dat een vervanger voor mijn opdrachtnemer werkervaring heeft, terwijl dat niet
beslist nodig is voor het uitvoeren van de opdracht?
Is het antwoord 1 of meer keer 'Ja', dan kan uw opdrachtnemer niet zelf beslissen door wie
hij zich laat vervangen. Hij heeft dus een verplichting tot persoonlijke arbeid.
Gezagsverhouding tussen u en uw opdrachtnemer?
Kunt u bepalen hoe, wanneer, waar en met wie uw opdrachtnemer aan de opdracht
werkt?
Kunt u bepalen hoeveel uur of hoeveel dagen per week uw opdrachtnemer aan uw
opdracht werkt?
Als uw opdrachtnemer met anderen moet samenwerken, kunt u zich dan bemoeien
met die samenwerking?
Als uw opdrachtnemer hetzelfde werk doet als uw werknemers: kunt u uw
opdrachtnemer dezelfde aanwijzingen en instructies geven als uw werknemers?
Is het antwoord 1 of meer keer 'Ja', dan is dat een sterke aanwijzing voor een
gezagsverhouding.
Casus Wet DBA
Berend heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in het seinwezen en dienstverlening in de
railinfra. Over het jaar 2020 is een winst behaald van 75.000 euro. Er wordt gefactureerd met
een uurtarief van 74 euro.
Berend bepaalt zelf wanneer hij waar werkt. Hij werkt af en aan bij vier grote opdrachtgevers
door het hele land. Berend heeft meerdere vaste activa aangeschaft om zijn werkzaamheden
te kunnen doen. Hij voldoet aan het urencriterium. Berend heeft visitekaartjes, een eigen
website en bedrijfskleding met logo.
- Hoe beoordeel je de positie van Berend? Voor nu (2021) en de toekomst?
(Eerder een VAR winst uit onderneming)
Nu neigt deze situatie naar een dienstbetrekking, maar deze kan in een modelovereenkomst
worden omschreven. Omdat hij heel specialistisch is, is hij moeilijk te vervangen. Dit kan een
twijfelpunt zijn.
Toekomst: webmodule, tarief onder €75 per uur en veel zaken die zelfstandigheid aantonen.
Casus Wet DBA
Gerard heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in schilderen en glas zetten. Over het jaar
2020 is een winst behaald van 38.000 euro. Gerard factureert met een uurtarief van 17 euro.
Hij werkt het hele jaar voor dezelfde opdrachtgever Af- en Aanbouw BV en maakt gebruik
van de bestelwagen, kleding en materiaal van deze opdrachtgever. Gerard voldoet aan het
urencriterium. Hij heeft visitekaartjes.
- Hoe beoordeel je de positie van Gerard? Nu (anno 2021) en in de toekomst?
Hier is veel meer discussie. het hele jaar heeft Gerard dezelfde opdrachtgever, echter is het
werk niet specifiek en hij kan zich makkelijker laten vervangen. Dit neigt naar
schijnzelfstandigheid. Modelovereenkomst is misschien mogelijk, geen gezag en makkelijke
vervanging.
Toekomst: uurtarief ligt onder € 75, dus dienstbetrekking.
Week 1
Privaatrechtelijk: burger-burger (civielrechtelijke ovk)
Publiekrechtelijk: burger-overheid (ambtelijke aanstelling)
Voorwaarden (privaatrechtelijke) dienstbetrekking:
- Loon
- Gezagsverhouding
- Persoonlijk verrichten van Arbeid
Wanneer hieraan voldaan: arbeidsovereenkomst op grond van art. 7:610 BW
jo. 2-1 LB
Bij publiekrechtelijke dienstbetrekking is er geen toetsing van de elementen en is
ambtelijke aanstelling/benoeming doorslag gevend.
DGA:
In dienstbetrekking tot zijn/haar B.V.:
‘werknemer’ voor de loonbelasting/premies volksverzekeringen
o inhouding via salaris, inhoudingsplichtige is de B.V.
premies werknemersverzekeringen: Regeling Aanwijzing Directeur
DGA is in de basis geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd, tenzij de DGA niet
over zijn eigen ontslag kan besluiten (m.u.v. nevengeschiktheid). Zie ook week 3.
Fictieve dienstbetrekking art. 3 en 4 LB jo. art. 2 t/m 2h en art. 5 Uitv. Besl. LB
Geen publiekrechtelijke/privaatrechtelijke dienstbetrekking, maar door de wetgever daarmee
wel voor de heffing van loonbelasting op één lijn geplaatst.
Voorbeeld: stagiaires (Art. 3-1-e LB) en DGA’s
Oneigenlijke dienstbetrekking art. 34 LB jo. 11 Uitv. Besl. LB
Voorbeeld: lijfrente periodieke uitkering
Inhoudingsplichtige
Degene tot wie één of meerdere personen in dienstbetrekking staan:
Art. 6-1a LB. Inhoudingsplichtige moet in NL zijn gevestigd!
Uitzondering: huishoudelijke en persoonlijke diensten (geen dienstbetrekking) art. 5-1 LB;
Voorbeelden:
Kees woont in Eindhoven en werkt voor een bedrijf net over de grens, in België. Zijn
werkzaamheden verricht hij echter uitsluitend in Nederland.
Kees is werknemer, art. 2-1 LB, maar het Belgische bedrijf is geen inhoudingsplichtige als er
geen sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in NL, art. 6-1a LB.
Carine is gepensioneerd en ontvangt maandelijks een pensioenuitkering van € 3.500 uit
Flexovit B.V., een vennootschap waarvan zij 100% van de aandelen bezit.
Carine is in het verleden in loondienst geweest en heeft toen pensioen opgebouwd, nog
steeds werknemer nu, art. 2-1 LB, alleen nu loon uit vroegere dienstbetrekking;
Na jaren Tweede Kamerlid te zijn geweest, wordt Hans benoemd als burgemeester.
Hans heeft een publiekrechtelijke dienstbetrekking-ambtelijke aanstelling, de gemeente is
inhoudingsplichtig, art. 6-1a LB
,Saskia krijgt een maandelijkse bijstandsuitkering van de gemeentelijke sociale dienst.
Er is sprake van een oneigenlijke dienstbetrekking, art. 34 LB jo. 11-1-g Uitv. Besl. LB en
sociale dienst is de inhoudingsplichtige.
Iris werkt als belastingadviseur bij Deloitte. Iris ontvangt een bonus van € 6.000 voor het
aanbrengen van 3 nieuwe medewerkers. Voor medewerkers die ten minste 3 nieuwe
medewerkers aanbrengen, wordt daarnaast een wereldwijde loterij gehouden, waarbij een
geldbedrag van € 20.000 te winnen is. Iris is de gelukkige en wint deze loterij.
- Is de opbrengst (winnaar loterij) belast voor de loonbelasting?
ECLI:NL:GHAMS:2017:4113
Het winnen van de prijs hangt dusdanig nauw samen met de dienstbetrekking van Iris dus
het Hof heeft geoordeeld dat er sprake is van loon uit dienstbetrekking. Alleen omdat Iris in
dienst is bij Deloitte én drie nieuwe medewerkers aanbracht kon ze meedoen aan de loterij.
Er is sprake van een bron van inkomen en deze kan alleen worden belast als loon uit
dienstbetrekking. Er is een rechtstreeks verband tussen de prijs en de dienstbetrekking.
Pablo heeft een pizzeria. Voor de bezorgservice heeft hij een afspraak gemaakt met een
studentenvereniging. De afspraak is als volgt:
Pablo geeft per week vooraf een rooster aan de voorzitter van de vereniging. De vereniging
zorgt verder voor de personele bezetting. Het maakt Pablo niet uit wie de pizza's bezorgt,
mits dit maar adequaat en snel gebeurt. Pablo stelt bedrijfskleding en scooters ter
beschikking.
- Is sprake van een dienstbetrekking voor de loonbelasting?
Persoonlijke arbeid: in deze zaak waren er doorgaans 3 vaste koeriers en daarmee
sprake van persoonlijke arbeid.
Gezagsverhouding: bezorging is een zeer wezenlijk onderdeel van de bedrijfsvoering.
Dit, tezamen met weekrooster, maakt dat er een gezagsverhouding is.
Loon
Dus sprake van een dienstbetrekking
Week 2
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA):
Aanleiding: misbruik en oneigenlijk gebruik van de Verklaring ArbeidsRelatie (VAR-WUO)
VAR-systeem vervangen door Wet DBA per 1 mei 2016.
• Doel: schijnzelfstandigheid aanpakken.
• Hoe: alle gevallen waarin niet duidelijk is of sprake is van een dienstbetrekking (of
niet), geldt de Wet DBA.
• Systeem van modelovereenkomsten:
o Overeenkomst moet feitelijke wijze van werken weergeven.
o ‘Eigen’ overeenkomst voorleggen aan Belastingdienst.
o Aansluiten bij modelovereenkomst:
Algemene modelovereenkomsten
Branche-/sectorspecifieke modelovereenkomsten
Individuele overeenkomsten
• Tweetal conceptwetsvoorstellen vanwege kritiek huidige wet:
o Wet minimumbeloning zelfstandigen
o Wet op de zelfstandigenverklaring
De centrale vraag bij de Wet DBA: ‘Is er sprake van loondienst, of niet?’
Meestal is er discussie over de gezagsverhouding en de verplichting tot persoonlijke arbeid,
zie voorwaarden dienstbetrekking. Met de vragen hieronder kan worden uitgesloten of wel of
niet sprake is van een gezagsverhouding of verplichting tot persoonlijke arbeid.
, Verplichting tot persoonlijke arbeid?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer iemand zijn die ik al ken?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer eerst een test doen of zich laten
screenen?
Moet een vervanger voor mijn opdrachtnemer eerst worden ingewerkt of een
opleiding volgen?
Eis ik dat een vervanger voor mijn opdrachtnemer werkervaring heeft, terwijl dat niet
beslist nodig is voor het uitvoeren van de opdracht?
Is het antwoord 1 of meer keer 'Ja', dan kan uw opdrachtnemer niet zelf beslissen door wie
hij zich laat vervangen. Hij heeft dus een verplichting tot persoonlijke arbeid.
Gezagsverhouding tussen u en uw opdrachtnemer?
Kunt u bepalen hoe, wanneer, waar en met wie uw opdrachtnemer aan de opdracht
werkt?
Kunt u bepalen hoeveel uur of hoeveel dagen per week uw opdrachtnemer aan uw
opdracht werkt?
Als uw opdrachtnemer met anderen moet samenwerken, kunt u zich dan bemoeien
met die samenwerking?
Als uw opdrachtnemer hetzelfde werk doet als uw werknemers: kunt u uw
opdrachtnemer dezelfde aanwijzingen en instructies geven als uw werknemers?
Is het antwoord 1 of meer keer 'Ja', dan is dat een sterke aanwijzing voor een
gezagsverhouding.
Casus Wet DBA
Berend heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in het seinwezen en dienstverlening in de
railinfra. Over het jaar 2020 is een winst behaald van 75.000 euro. Er wordt gefactureerd met
een uurtarief van 74 euro.
Berend bepaalt zelf wanneer hij waar werkt. Hij werkt af en aan bij vier grote opdrachtgevers
door het hele land. Berend heeft meerdere vaste activa aangeschaft om zijn werkzaamheden
te kunnen doen. Hij voldoet aan het urencriterium. Berend heeft visitekaartjes, een eigen
website en bedrijfskleding met logo.
- Hoe beoordeel je de positie van Berend? Voor nu (2021) en de toekomst?
(Eerder een VAR winst uit onderneming)
Nu neigt deze situatie naar een dienstbetrekking, maar deze kan in een modelovereenkomst
worden omschreven. Omdat hij heel specialistisch is, is hij moeilijk te vervangen. Dit kan een
twijfelpunt zijn.
Toekomst: webmodule, tarief onder €75 per uur en veel zaken die zelfstandigheid aantonen.
Casus Wet DBA
Gerard heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in schilderen en glas zetten. Over het jaar
2020 is een winst behaald van 38.000 euro. Gerard factureert met een uurtarief van 17 euro.
Hij werkt het hele jaar voor dezelfde opdrachtgever Af- en Aanbouw BV en maakt gebruik
van de bestelwagen, kleding en materiaal van deze opdrachtgever. Gerard voldoet aan het
urencriterium. Hij heeft visitekaartjes.
- Hoe beoordeel je de positie van Gerard? Nu (anno 2021) en in de toekomst?
Hier is veel meer discussie. het hele jaar heeft Gerard dezelfde opdrachtgever, echter is het
werk niet specifiek en hij kan zich makkelijker laten vervangen. Dit neigt naar
schijnzelfstandigheid. Modelovereenkomst is misschien mogelijk, geen gezag en makkelijke
vervanging.
Toekomst: uurtarief ligt onder € 75, dus dienstbetrekking.
