Samenvatting Tentamenstof Inkomsten- en Vennootschapsbelasting

Nanne Brooimans Universiteit Leiden, 2022-2023

INKOMSTEN- EN VENNOOTSCHAPSBELASTING
Tentamen: 22 december 2022

Blok 1

HC 1 introductie inkomstenbelasting

HC 2 eigen woning & box 3

Blok 2

HC 1 aanmerkelijk belang-regeling

Blok 3

HC 4 hoofdlijnen Vpb

HC 5 deelnemingsvrijstelling & fiscale eenheid

HC 6 eigen vermogen & vreemd vermogen

,Nanne Brooimans Universiteit Leiden, 2022-2023

HC 1

Boxenstelsel

Box 1 inkomen uit werk en woning 49,5%
Box 2 inkomen uit aanmerkelijk belang 26,9%
Box 3 inkomen uit sparen en beleggen 31%

 voor box 1: eenmanszaak
 voor box 2: BV

Voor het boxenstelsel kijk je van links naar rechts: eerst kijk je of het inkomen uit werk
en woning is, pas daarna door naar box 2 en 3.

bijv. een huis als hoofdverblijf is een eigen woning en zit daarmee in box 1. Dus niet
meteen kijken in box 3 (sparen beleggen).

Box 1

1. belastbare winst uit onderneming;
2. belastbare loon;
3. belastbare resultaat overige werkzaamheden (ROW) – bijv. incidenteel lesgeven,
overeenkomst van opdracht;
4. etc., bijv. inkomsten uit eigen woning (3.6) en de negatieve persoonsgebonden
aftrekposten (3.9).

Winst uit onderneming

1. Bron van inkomen

1) Deelname aan het economisch verkeer
 bijv. oppassen (ook tegen vergoeding) is geen deelname aan het economisch
verkeer;
 tenzij: buiten de familiesfeer of binnen de familiesfeer en “wederzijdse hulp en
bijstand te buiten”.
2) Oogmerk om voordeel te behalen (subjectief)
 “Dat dit vooruitzicht de reden, althans mede een reden, heeft gevormd tot het
verrichten van de diensten”;
 Casus: Joodse man met veel geld die het lang moest ontvluchten. Hij vroeg een
vriend het geld naar Zwitserland te brengen. De man had beloofd de vriend een
huis te geven. Reed de vriend naar Zwitserland voor het huis? Nee, puur uit
naastenliefde. Dus geen oogmerk om voordeel te behalen.
3) Voordeel moet redelijkerwijs te verwachten zijn (objectief)
 Voorzienbaar verliesgevend: dan geen bron van inkomen;
 Speculatie (Pyramide).




2

,Nanne Brooimans Universiteit Leiden, 2022-2023

2. Onderneming

Een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal dat door deelname aan het
economisch verkeer beoogt winst te behalen.

 “deelname aan het economisch verkeer” en “beoogt winst te behalen” zitten al in bron
van inkomen, dus hoeft niet meer getoetst te worden.

Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal? Feitelijke toets:

Hulpfactoren
1) De duurzaamheid en omvang van de werkzaamheden;
2) De grootte van de brutobaten;
3) De winstverwachting;
4) De aanwezigheid van (ondernemers)risico’s;
5) De beschikbare tijd van de belastingplichtige;
6) De bekendheid die aan de werkzaamheden wordt gegeven;
7) Het aantal opdrachten en/of het aantal opdrachtgevers – maaltijd- en
pakketbezorgers hebben vaak maar één opdrachtgever;
8) Het spraakgebruik;
9) etc.

Als je geen onderneming hebt, moet je verder kijken. Omdat je wel een bron van
inkomen hebt, zit je wel in de inkomstenbelasting en moet je belast worden.

Loondienst? Hulpfactor: gezagsverhouding.
Resultaat overige werkzaamheden? Hulpfactoren: incidentele werkzaamheden (niet
te vaak), beschikbare tijd vrij laag.

3. Ondernemer

De belastingplichtige voor rekening (en risico) van wie een onderneming wordt
gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden verbintenissen betreffende die
onderneming (art. 3.4 IB).

“voor rekening en risico” – makkelijk behaald:
 meetellen in (een gedeelte van) liquidatiesaldo;
 medegerechtigd tot het resultaat.

“rechtstreeks wordt verbonden”
De vraag of een belastingplichtige wordt verbonden voor verbintenissen betreffende de
onderneming, dient te worden beoordeeld naar de regels van het burgerlijk recht.

Eenmanszaak en beherend vennoot: verbonden
Commanditaire vennoot (geldschieter): niet verbonden  wel verbonden als hij zijn
beheerverbod overtreedt. Er is al snel sprake van een dergelijke overtreding.




3

, Nanne Brooimans Universiteit Leiden, 2022-2023

Relevantie: voordelen

1. MKB-winstvrijstelling van 14% (art. 3:79a IB) – de eerste 14% van de behaalde
winst is vrijgesteld;
2. Indien voldaan aan urencriterium van 1225 uur (art. 3.6 IB):
1) Zelfstandigenaftrek (art. 3:76 IB);
2) Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk (art. 3:77 IB);
3) Meewerkaftrek (art. 3:78 IB) – als je partner meewerkt in het bedrijf en die
krijgt daar geen vergoeding voor, mag je een gedeelte van je winst aftrekken;
4) Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid (art. 3:78a IB).

Je wil dus ondernemer zijn (dan kom je in aanmerking voor deze aftrekposten).




 Als je geen bron van inkomen hebt, kom je de inkomstenbelasting niet in;
 Als je wel een bron van inkomen hebt, word je belast uit onderneming, loon of
resultaat overige werkzaamheden;
 Als je een onderneming hebt, moet je kijken of je een ondernemer bent.




 De ondernemer treedt met de objectieve onderneming naar buiten;
 De objectieve onderneming wordt niet belast, de ondernemer wordt belast;
 De ondernemer wordt belast over zijn subjectieve onderneming;
 Als er twee ondernemers zijn (bijv. een vof), zijn er twee subjectieve ondernemingen.
De twee ondernemers worden dan voor hun deel belast;
 Subjectieve onderneming = jouw aandeel in de onderneming  daar word je over
belast;
 Als ondernemer kan je ook twee (of meer) objectieve ondernemingen hebben. Dan
word je dus over beiden apart belast (art. 3.2 IB).
Anderen winst uit onderneming?


4