Hoofdstuk 13 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2011/2012
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 13.1
a. Waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden beoordeeld ex art. 4 AWR.
Doorslaggevend is de plaats waar het lichaam zijn feitelijke leiding heeft. Voor de vaststelling van
de vestigingsplaats van lichamen kunnen de volgende feitelijke omstandigheden van belang zijn:
- de plaatsen waar bestuurders wonen en vergaderen;
- de plaats wa2ar de administratie wordt bijgehouden en de jaarrekening wordt opgemaakt;
- de valuta waarin de financiële gegevens worden bijgehouden;
- het recht van oprichting van het lichaam.
b. Als blijkt dat alle besluiten door (de meerderheid van) het bestuur in Amsterdam worden genomen,
zal Le Vin SA in Nederland gevestigd zijn. Le Vin SA kan ook naar Frans recht aan de Franse
vennootschapsbelasting onderworpen zijn, maar het verdrag Nederland-Frankrijk gaat boven de
nationale wet. In deze casus zal (volgens Nederlands recht) de feitelijke leiding en heffingsplicht
naar de feiten en omstandigheden in Nederland zijn.
Opgave 13.2
a. Ja, art. 6 lid 1 en 2 AWR vermelden dat als de inspecteur vermoedt dat Marieke belastingplichtig is,
zij wordt uitgenodigd tot het doen van aangifte, en op grond van art. 6 lid 3 AWR moet zij er zelf
om verzoeken.
b. Marieke kan nog wachten tot 6 maanden na het ontstaan van de schuld, maar daarna moet zij binnen
2 weken een verzoek doen om uitreiking van een aangiftebiljet. Dus voor de aangifte
inkomstenbelasting over 2010 moet zij voor 15 juli 2011 hebben gereageerd, zie art. 6 lid 3 AWR
en art. 2 lid 1 en lid 4 van de Uitv.reg. AWR. Op grond van art. 67ca lid 1 letter a AWR kan een
verzuimboete van maximaal € 4.920 worden opgelegd. Op grond van par. 24b BBBB wordt in
beginsel een boete opgelegd van 50% van het wettelijk maximum.
Opgave 13.3
a. Art. 16 lid 1 AWR geeft de inspecteur de mogelijkheid om bij een nieuw feit een
navorderingaanslag op te leggen. Ook als er sprake is van kwade trouw van de belastingplichtige of
als er sprake is van art. 16 lid 2 AWR, kan de inspecteur een navorderingsaanslag opleggen.
b. Volgens art. 16 lid 3 AWR heeft de inspecteur tot 5 jaar na het ontstaan van de schuld de tijd om
een navorderingsaanslag op te leggen.
c. Over de jaren 2004 tot en met 2006 kan geen navorderingsaanslag meer worden opgelegd,
aangezien de termijn van 5 jaar is verlopen. Over de jaren 2007 tot en met 2010 kan nog wel
worden nagevorderd. Als uitstel voor het doen van aangifte is verleend, wordt deze termijn bij de 5-
jaarstermijn opgeteld.
d. Ja, want art. 16 lid 4 AWR meldt dat dan een termijn van 12 jaren geldt. Naast
navorderingsaanslagen over de jaren 2007 tot en met 2010 zou dus ook over 2004 tot en met 2006
een navorderingsaanslag kunnen worden opgelegd. Volledigheidshalve wordt opgemerkt dat de 12-
jaarstermijn op grond van jurisprudentie van het HvJ alleen onverkort geldt als de inspecteur geen
aanknopingspunten heeft dat Johan buitenlands vermogen had. Heeft de inspecteur wel
aanknopingspunten, dan wordt de termijn alleen verlengd met de termijn die de inspecteur
redelijkerwijs nodig heeft om nader onderzoek te doen en de navorderingsaanslag vast te stellen.
Opgave 13.4
Ja, als de inspecteur het niet eerder uit de aangifte (en uit verdere correspondentie met de
belanghebbende) had kunnen opmaken. Er is dan sprake van een nieuw feit (art. 16 lid 1 AWR). Ten
overvloede wordt opgemerkt dat als Pietersen de inkomsten opzettelijk niet heeft opgegeven (er is dan
sprake van kwade trouw), de inspecteur geen nieuw feit nodig heeft.
© Convoy Uitgevers
, Hoofdstuk 13 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2011/2012
Opgave 13.5
a. De adviseur kan namens Xynyx bv een bezwaarschrift indienen bij de Belastingdienst op grond van
art. 22j AWR, art. 6:4 Awb jo. 2:1 Awb jo 41 tot en met 46 AWR.
b. Er moet binnen 6 weken na dagtekening een bezwaarschrift worden ingediend, art. 6:7 Awb en art.
22j AWR. Voor het indienen van bezwaar geldt de verzendtheorie. Een bezwaar is tijdig ingediend
als het voor het einde van de termijn ter post is bezorgd en uiterlijk in de zevende week is
ontvangen (art. 6:9 lid 2 Awb). Onder terpostbezorging rekent de Hoge Raad alleen verzending via
TNT Post.
c. Ja, in art. 25 lid 1 AWR staat dat kan worden verzocht om gehoord te worden.
Opgave 13.6
a. Een uitspraak op het bezwaar (zie ook art. 7:10 Awb e.v.).
b. De adviseur kan in beroep gaan tegen de uitspraak op bezwaar bij de rechtbank, en vervolgens in
hoger beroep bij het gerechtshof, binnen 6 weken na de dagtekening (of latere bekendmaking) van
de uitspraak (art. 26c AWR).
c. Hij kan het beste een zogenoemd pro forma beroepschrift indienen, waarbij de motivering
vooralsnog ontbreekt.
Opgave 13.7
a. Ja, Johan pleegt een strafbaar feit, zie art. 68 lid 1 letter a AWR jo. art. 69 lid 1 AWR
(opzetvariant).
b. Omkering van de bewijslast houdt in dat Johan moet bewijzen dat de aanslag niet correct is.
Normaal gesproken moet de inspecteur bewijzen dat de aanslag wél juist is vastgesteld. Bij
omkering van de bewijslast wordt ervan uitgegaan dat de inspecteur gelijk heeft, tenzij Johan het
tegendeel bewijst. Omkering van de bewijslast betekent ook een verzwaring van het te leveren
bewijs. Er zal niet kunnen worden volstaan met het aannemelijk maken, maar het gelijk van
belanghebbende zal moeten blijken (belanghebbende zal op overtuigende wijze zijn gelijk moeten
aantonen).
c. In art. 25 lid 3 AWR staan meer gevallen, zoals:
– de vereiste aangifte is niet gedaan;
– een administratieplichtige heeft zijn administratie niet 7 jaren bewaard.
Opgave 13.8
a. Binnen 1 maand na afloop van het tijdvak, dus uiterlijk op 30 juni 2011 (art. 19 AWR).
b. De inspecteur zal een verzuimboete opleggen wegens niet-tijdige betaling (art. 67c AWR).
c. Er zal geen naheffingsaanslag worden opgelegd, omdat de bv wel heeft betaald, maar te laat. Op
grond van par. 23 lid 3 BBBB wordt een boete opgelegd van 2% van de niet binnen de termijn
betaalde belasting, met een minimum van € 50.
Opgave 13.9
a. Kees kan als bestuurder van de bv een bezwaarschrift indienen tegen de naheffingsaanslag binnen 6
weken na dagtekening (of latere bekendmaking) van de naheffingsaanslag bij de inspecteur (art. 22j
AWR).
b. Ja, Kees heeft een informatieverplichting ten aanzien van zijn eigen aangifte en als bestuurder van
de bv is hij ook gehouden aan art. 47 AWR en moet hij boeken, bescheiden en andere
gegevensdragers of de inhoud daarvan (die van belang kunnen zijn voor de belastingheffing)
beschikbaar stellen.
c. Nee, op grond van art. 52 lid 4 moet iedere administratieplichtige, wat Pietro bv is, de administratie
gedurende 7 jaren bewaren.
Opgave 13.10
a. Bij vrijwillige verbetering bij de aangifte over 2011 wordt in de aanslagregeling over 2011 alsnog
rekening gehouden met het saldo van de bankrekening. Tevens ontvangt de heer Spits een
navorderingsaanslag over de jaren 2006 tot en met 2010. Komt hij binnen 2 jaren nadat hij een
onjuiste of onvolledige aangifte heeft gedaan tot inkeer, dan zal geen vergrijpboete worden
© Convoy Uitgevers
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 13.1
a. Waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden beoordeeld ex art. 4 AWR.
Doorslaggevend is de plaats waar het lichaam zijn feitelijke leiding heeft. Voor de vaststelling van
de vestigingsplaats van lichamen kunnen de volgende feitelijke omstandigheden van belang zijn:
- de plaatsen waar bestuurders wonen en vergaderen;
- de plaats wa2ar de administratie wordt bijgehouden en de jaarrekening wordt opgemaakt;
- de valuta waarin de financiële gegevens worden bijgehouden;
- het recht van oprichting van het lichaam.
b. Als blijkt dat alle besluiten door (de meerderheid van) het bestuur in Amsterdam worden genomen,
zal Le Vin SA in Nederland gevestigd zijn. Le Vin SA kan ook naar Frans recht aan de Franse
vennootschapsbelasting onderworpen zijn, maar het verdrag Nederland-Frankrijk gaat boven de
nationale wet. In deze casus zal (volgens Nederlands recht) de feitelijke leiding en heffingsplicht
naar de feiten en omstandigheden in Nederland zijn.
Opgave 13.2
a. Ja, art. 6 lid 1 en 2 AWR vermelden dat als de inspecteur vermoedt dat Marieke belastingplichtig is,
zij wordt uitgenodigd tot het doen van aangifte, en op grond van art. 6 lid 3 AWR moet zij er zelf
om verzoeken.
b. Marieke kan nog wachten tot 6 maanden na het ontstaan van de schuld, maar daarna moet zij binnen
2 weken een verzoek doen om uitreiking van een aangiftebiljet. Dus voor de aangifte
inkomstenbelasting over 2010 moet zij voor 15 juli 2011 hebben gereageerd, zie art. 6 lid 3 AWR
en art. 2 lid 1 en lid 4 van de Uitv.reg. AWR. Op grond van art. 67ca lid 1 letter a AWR kan een
verzuimboete van maximaal € 4.920 worden opgelegd. Op grond van par. 24b BBBB wordt in
beginsel een boete opgelegd van 50% van het wettelijk maximum.
Opgave 13.3
a. Art. 16 lid 1 AWR geeft de inspecteur de mogelijkheid om bij een nieuw feit een
navorderingaanslag op te leggen. Ook als er sprake is van kwade trouw van de belastingplichtige of
als er sprake is van art. 16 lid 2 AWR, kan de inspecteur een navorderingsaanslag opleggen.
b. Volgens art. 16 lid 3 AWR heeft de inspecteur tot 5 jaar na het ontstaan van de schuld de tijd om
een navorderingsaanslag op te leggen.
c. Over de jaren 2004 tot en met 2006 kan geen navorderingsaanslag meer worden opgelegd,
aangezien de termijn van 5 jaar is verlopen. Over de jaren 2007 tot en met 2010 kan nog wel
worden nagevorderd. Als uitstel voor het doen van aangifte is verleend, wordt deze termijn bij de 5-
jaarstermijn opgeteld.
d. Ja, want art. 16 lid 4 AWR meldt dat dan een termijn van 12 jaren geldt. Naast
navorderingsaanslagen over de jaren 2007 tot en met 2010 zou dus ook over 2004 tot en met 2006
een navorderingsaanslag kunnen worden opgelegd. Volledigheidshalve wordt opgemerkt dat de 12-
jaarstermijn op grond van jurisprudentie van het HvJ alleen onverkort geldt als de inspecteur geen
aanknopingspunten heeft dat Johan buitenlands vermogen had. Heeft de inspecteur wel
aanknopingspunten, dan wordt de termijn alleen verlengd met de termijn die de inspecteur
redelijkerwijs nodig heeft om nader onderzoek te doen en de navorderingsaanslag vast te stellen.
Opgave 13.4
Ja, als de inspecteur het niet eerder uit de aangifte (en uit verdere correspondentie met de
belanghebbende) had kunnen opmaken. Er is dan sprake van een nieuw feit (art. 16 lid 1 AWR). Ten
overvloede wordt opgemerkt dat als Pietersen de inkomsten opzettelijk niet heeft opgegeven (er is dan
sprake van kwade trouw), de inspecteur geen nieuw feit nodig heeft.
© Convoy Uitgevers
, Hoofdstuk 13 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2011/2012
Opgave 13.5
a. De adviseur kan namens Xynyx bv een bezwaarschrift indienen bij de Belastingdienst op grond van
art. 22j AWR, art. 6:4 Awb jo. 2:1 Awb jo 41 tot en met 46 AWR.
b. Er moet binnen 6 weken na dagtekening een bezwaarschrift worden ingediend, art. 6:7 Awb en art.
22j AWR. Voor het indienen van bezwaar geldt de verzendtheorie. Een bezwaar is tijdig ingediend
als het voor het einde van de termijn ter post is bezorgd en uiterlijk in de zevende week is
ontvangen (art. 6:9 lid 2 Awb). Onder terpostbezorging rekent de Hoge Raad alleen verzending via
TNT Post.
c. Ja, in art. 25 lid 1 AWR staat dat kan worden verzocht om gehoord te worden.
Opgave 13.6
a. Een uitspraak op het bezwaar (zie ook art. 7:10 Awb e.v.).
b. De adviseur kan in beroep gaan tegen de uitspraak op bezwaar bij de rechtbank, en vervolgens in
hoger beroep bij het gerechtshof, binnen 6 weken na de dagtekening (of latere bekendmaking) van
de uitspraak (art. 26c AWR).
c. Hij kan het beste een zogenoemd pro forma beroepschrift indienen, waarbij de motivering
vooralsnog ontbreekt.
Opgave 13.7
a. Ja, Johan pleegt een strafbaar feit, zie art. 68 lid 1 letter a AWR jo. art. 69 lid 1 AWR
(opzetvariant).
b. Omkering van de bewijslast houdt in dat Johan moet bewijzen dat de aanslag niet correct is.
Normaal gesproken moet de inspecteur bewijzen dat de aanslag wél juist is vastgesteld. Bij
omkering van de bewijslast wordt ervan uitgegaan dat de inspecteur gelijk heeft, tenzij Johan het
tegendeel bewijst. Omkering van de bewijslast betekent ook een verzwaring van het te leveren
bewijs. Er zal niet kunnen worden volstaan met het aannemelijk maken, maar het gelijk van
belanghebbende zal moeten blijken (belanghebbende zal op overtuigende wijze zijn gelijk moeten
aantonen).
c. In art. 25 lid 3 AWR staan meer gevallen, zoals:
– de vereiste aangifte is niet gedaan;
– een administratieplichtige heeft zijn administratie niet 7 jaren bewaard.
Opgave 13.8
a. Binnen 1 maand na afloop van het tijdvak, dus uiterlijk op 30 juni 2011 (art. 19 AWR).
b. De inspecteur zal een verzuimboete opleggen wegens niet-tijdige betaling (art. 67c AWR).
c. Er zal geen naheffingsaanslag worden opgelegd, omdat de bv wel heeft betaald, maar te laat. Op
grond van par. 23 lid 3 BBBB wordt een boete opgelegd van 2% van de niet binnen de termijn
betaalde belasting, met een minimum van € 50.
Opgave 13.9
a. Kees kan als bestuurder van de bv een bezwaarschrift indienen tegen de naheffingsaanslag binnen 6
weken na dagtekening (of latere bekendmaking) van de naheffingsaanslag bij de inspecteur (art. 22j
AWR).
b. Ja, Kees heeft een informatieverplichting ten aanzien van zijn eigen aangifte en als bestuurder van
de bv is hij ook gehouden aan art. 47 AWR en moet hij boeken, bescheiden en andere
gegevensdragers of de inhoud daarvan (die van belang kunnen zijn voor de belastingheffing)
beschikbaar stellen.
c. Nee, op grond van art. 52 lid 4 moet iedere administratieplichtige, wat Pietro bv is, de administratie
gedurende 7 jaren bewaren.
Opgave 13.10
a. Bij vrijwillige verbetering bij de aangifte over 2011 wordt in de aanslagregeling over 2011 alsnog
rekening gehouden met het saldo van de bankrekening. Tevens ontvangt de heer Spits een
navorderingsaanslag over de jaren 2006 tot en met 2010. Komt hij binnen 2 jaren nadat hij een
onjuiste of onvolledige aangifte heeft gedaan tot inkeer, dan zal geen vergrijpboete worden
© Convoy Uitgevers
