Bedrijfsfiscaliteit
Deel I. Algemeen........................................................................................................................................................3
Belang opleidingsonderdeel...................................................................................................................................3
Belastingen in de maatschappij..........................................................................................................................3
Belastingen in het bedrijfsleven.........................................................................................................................4
Inleidende begrippen en beginselen......................................................................................................................6
BEGRIPPEN..........................................................................................................................................................6
5 BEGINSELEN.....................................................................................................................................................8
Belastingontduiking, -ontwijking, -fraude en fiscale planning..............................................................................12
Deel II. Personenbelasting........................................................................................................................................22
1. Wie is aan de Belgische personenbelasting onderworpen?..............................................................................22
2. Grondslag van de belasting: 4 soorten inkomsten............................................................................................23
I. Inkomen uit onroerende goederen............................................................................................................24
II. Inkomen uit roerende goederen en kapitalen..........................................................................................29
1. Dividenden............................................................................................................................................30
2.Interesten..............................................................................................................................................34
3. Inkomsten van verhuring van roerende goederen................................................................................35
4. Roerende voorheffing/aangifte personenbelasting..............................................................................36
III. Beroepsinkomen......................................................................................................................................38
A. WINSTEN..............................................................................................................................................38
B. BEZOLDIGINGEN WERKNEMERS..........................................................................................................46
C. BEZOLDIGINGEN BEDRIJFSLEIDERS......................................................................................................48
IV. Diverse inkomsten...................................................................................................................................50
1. Meerwaarden op gebouwen.................................................................................................................50
2. Speculatieve inkomsten........................................................................................................................52
Deel III: Vennootschapsbelasting..............................................................................................................................57
1. Toepassingsgebied............................................................................................................................................57
1. Rechtspersoonlijkheid...................................................................................................................................57
2. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard.................................................57
3. Maatschappelijke zetel, voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer in België..........................58
2. Grondslag..........................................................................................................................................................58
a. Uitgangspunt.................................................................................................................................................58
b) Ogenblik van belastbaarheid........................................................................................................................58
c) Inkomsten uit onroerende goederen............................................................................................................59
d) Inkomsten uit roerende goederen................................................................................................................59
1
,Deel I. Algemeen
Belang opleidingsonderdeel
Belastingen in de maatschappij
- 1. Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen
2019: 116.671 miljoen EUR
per dag: 319 miljoen EUR
per uur: 13,3 miljoen EUR
per minuut: 221.977 EUR
= Fondsen / onvangsten vr de (activiteiten vd) staat
2019: 116.671 miljoen EUR
2018: 117.938 miljoen EUR
2017: 113.660 miljoen EUR
2016: 104.036 miljoen EUR
2014: 100.532 miljoen EUR (4.055.451 miljoen BEF)
2010: 87.474 miljoen EUR (3.528.692 miljoen BEF)
2000: 2.725.907 miljoen BEF
1950: 55.289 miljoen BEF
1850: 84 miljoen BEF
Het bedrag stijgt in principe telkens ~ Gestaagde toename
Vorig jaar eerste uitzondering eerst, eerste impact v
corona
o Zie grafieken! 9-11
Hoe enorm zijn die vorige bedragen? Vgl met andere landen, vrijgegeven voor de oeso
België staat helemaal bovenaan
Fr heeft enkel in 2018 in verhouding meer
uitgegeven Belastingsdruk in NL is lager
Grootste heffing / belastingsdruk op
bezoldigingen Vr alleenstaande is het in BE het
hoogste id wereld
Veel kritiek, ook v wg'ers, die moeten veel meer betalen
‘Taks shift’ = Proberen druk te shiften v bezoldigingen nr andere soorten belastingen
Veel internat instellingen (Eur comissie, IMF,..) hebben BE al od vingers getikt en dat we moeten hervormen nr bvb
milieubelastingen
Die staan od agenda, moet nog wel consensus
, - 2. Economische functie: om bepaald gedrag te stimuleren (bv belastingsvoordelen)
/ te ontraden van gedragingen (bv accijnzen tabak)
= instrumentalisme
- Vb. Vennootschapsbelasting (2018)
Fiscale opbrengst: 5.246 miljoen EUR
Fiscale uitgaven: Bv. onderzoek & ontwikkeling: 875,9 miljoen EUR (= kost vr de staat)
1. belastingskrediet = bep bedrag aftrekken van hun belastbare inkomsten
2. innovatie-aftrek; nieuwe uitvinding commercialisering 85% (!) van die winst is niet belastbaar ~ stimulans
Bv. carry-back coronaverliezen (2020)
A. Regel rond coronaverliezen; dat verlies overdragen nr vorig jaar
Zodanig dat ik minder bel moet betalen op de inkomsten v vorig jaar moet betalen = geen cash-out
- 3. Sociale functie: herverdeling i.f.v. draagkrachtbeginsel
Meer gelijkheid tot stand
Vooral terug te vinden id
personenbelasting: progressief
Geen/weinig/veel
GINI-COËF
Meet gelijkheid voor&na de herverdeling door bel & sz
BE: voor = 0,48
na = laagste v alle landen!
Belastingen in het bedrijfsleven
- Belastingen = kost
Versch optimalisatietechnieken.
Id wet = 25%, bedrijven proberen hun werkelijke belastingsrate lager te maken (bv o&o)
- => Fiscale planning: reduceren van belastingkost – « effective tax rate »
- Maar ook: gewijzigd fiscaal klimaat
« Tax has changed dramatically in recent years »
Daar waar vroeger in grote mate bezig was met het verlagen vd ETR, nu meer nr de achtergrond.
4
, Redenen:
• Internationale journalisten (international consortium of investigative journalists, oa Lars
Bouvé) Onderzoek gdn nr multinationals en hoeveel belastingen zij betalen / ontwijken /
ontduiken / …
Gerapporteerd id pers als
'Luxembourg Leaks :
exwn'er ve BIG4 (die advies geeft aan multinationals over fisc) heeft vertrouwelijke info over fisc adv rond
taxplanning overgemaakt naar die journaliste en hebben dit gwn vrijgegeven ah publiek.
Lux is geen belparadijs mr die leaks zijn geheime deals die multienat maakten met belastingsdienst.
Redenering achter die deals: Lux admin bevestigde dat als die nr Lux kwamen / daarin investeerde weinig / geen
bel
Panama Papers :
hackers hebben advocatenkantoor gehackt en zijn op die manier ook aan vertrouwelijke info gekomen over
multinat die via paradijs Pan probeerde ontwijken of ontduiken & info via pers publiek
Bahama leaks : …
o N.a.v al die leaks zijn er initiatieven geweest vd wetgevers om die geheime deals / belparadijsen
te stoppen
Slide 16-17: artikel ‘iedereen investeert in Luxemburg’
> Indicaties / studies dat het prob nog altijd niet is opgelost
'spookinvesteringen'; nog altijd veel (meer dan hele US)
Geen echte inv: er staan (geen?) tewerkstellingen of o&o tegenover
Zijn eig gwn kapitaalstromingen die men nr L brengt met de bedoeling om aan fisc planning te doen
GEVOLG:
Beweging binnen de maatschappij op gang gekomen
Id UK zelfs protesteren, bvb tegen Starbucks (zouden aan corporate taks avoidance doen ~ geen venn bel id UK)
Slide 19-20 : Belastingsvlucht bedrijven in kaart gebracht
Studie vd OESO:
Ook in BE doen multinat aan
taxplanning ETR maar 4,9% terwijl id
wetg 30%
Manier waarop; via landen zoals Lux en NL, die landen bieden veel ruimte vr taxplanning
Opmerkelijk:
3 x zoveel winst in NL
terwijl de omzet & minder wn'ers : winsten worden dan wrs op een of andere manier nr NL verschoven
- Wie? Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven
• Minder geïsoleerd; meer controle; risicofactor; meer druk van
externe stakeholders
• Accoutant/bedrijfsfiscalist => raad van bestuur, CFO
• Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) =>
compliance/reputatierisico & strategische beslissingen, ethiek, sociale
aspecten
Deel I. Algemeen........................................................................................................................................................3
Belang opleidingsonderdeel...................................................................................................................................3
Belastingen in de maatschappij..........................................................................................................................3
Belastingen in het bedrijfsleven.........................................................................................................................4
Inleidende begrippen en beginselen......................................................................................................................6
BEGRIPPEN..........................................................................................................................................................6
5 BEGINSELEN.....................................................................................................................................................8
Belastingontduiking, -ontwijking, -fraude en fiscale planning..............................................................................12
Deel II. Personenbelasting........................................................................................................................................22
1. Wie is aan de Belgische personenbelasting onderworpen?..............................................................................22
2. Grondslag van de belasting: 4 soorten inkomsten............................................................................................23
I. Inkomen uit onroerende goederen............................................................................................................24
II. Inkomen uit roerende goederen en kapitalen..........................................................................................29
1. Dividenden............................................................................................................................................30
2.Interesten..............................................................................................................................................34
3. Inkomsten van verhuring van roerende goederen................................................................................35
4. Roerende voorheffing/aangifte personenbelasting..............................................................................36
III. Beroepsinkomen......................................................................................................................................38
A. WINSTEN..............................................................................................................................................38
B. BEZOLDIGINGEN WERKNEMERS..........................................................................................................46
C. BEZOLDIGINGEN BEDRIJFSLEIDERS......................................................................................................48
IV. Diverse inkomsten...................................................................................................................................50
1. Meerwaarden op gebouwen.................................................................................................................50
2. Speculatieve inkomsten........................................................................................................................52
Deel III: Vennootschapsbelasting..............................................................................................................................57
1. Toepassingsgebied............................................................................................................................................57
1. Rechtspersoonlijkheid...................................................................................................................................57
2. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard.................................................57
3. Maatschappelijke zetel, voornaamste inrichting of zetel van bestuur of beheer in België..........................58
2. Grondslag..........................................................................................................................................................58
a. Uitgangspunt.................................................................................................................................................58
b) Ogenblik van belastbaarheid........................................................................................................................58
c) Inkomsten uit onroerende goederen............................................................................................................59
d) Inkomsten uit roerende goederen................................................................................................................59
1
,Deel I. Algemeen
Belang opleidingsonderdeel
Belastingen in de maatschappij
- 1. Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen
2019: 116.671 miljoen EUR
per dag: 319 miljoen EUR
per uur: 13,3 miljoen EUR
per minuut: 221.977 EUR
= Fondsen / onvangsten vr de (activiteiten vd) staat
2019: 116.671 miljoen EUR
2018: 117.938 miljoen EUR
2017: 113.660 miljoen EUR
2016: 104.036 miljoen EUR
2014: 100.532 miljoen EUR (4.055.451 miljoen BEF)
2010: 87.474 miljoen EUR (3.528.692 miljoen BEF)
2000: 2.725.907 miljoen BEF
1950: 55.289 miljoen BEF
1850: 84 miljoen BEF
Het bedrag stijgt in principe telkens ~ Gestaagde toename
Vorig jaar eerste uitzondering eerst, eerste impact v
corona
o Zie grafieken! 9-11
Hoe enorm zijn die vorige bedragen? Vgl met andere landen, vrijgegeven voor de oeso
België staat helemaal bovenaan
Fr heeft enkel in 2018 in verhouding meer
uitgegeven Belastingsdruk in NL is lager
Grootste heffing / belastingsdruk op
bezoldigingen Vr alleenstaande is het in BE het
hoogste id wereld
Veel kritiek, ook v wg'ers, die moeten veel meer betalen
‘Taks shift’ = Proberen druk te shiften v bezoldigingen nr andere soorten belastingen
Veel internat instellingen (Eur comissie, IMF,..) hebben BE al od vingers getikt en dat we moeten hervormen nr bvb
milieubelastingen
Die staan od agenda, moet nog wel consensus
, - 2. Economische functie: om bepaald gedrag te stimuleren (bv belastingsvoordelen)
/ te ontraden van gedragingen (bv accijnzen tabak)
= instrumentalisme
- Vb. Vennootschapsbelasting (2018)
Fiscale opbrengst: 5.246 miljoen EUR
Fiscale uitgaven: Bv. onderzoek & ontwikkeling: 875,9 miljoen EUR (= kost vr de staat)
1. belastingskrediet = bep bedrag aftrekken van hun belastbare inkomsten
2. innovatie-aftrek; nieuwe uitvinding commercialisering 85% (!) van die winst is niet belastbaar ~ stimulans
Bv. carry-back coronaverliezen (2020)
A. Regel rond coronaverliezen; dat verlies overdragen nr vorig jaar
Zodanig dat ik minder bel moet betalen op de inkomsten v vorig jaar moet betalen = geen cash-out
- 3. Sociale functie: herverdeling i.f.v. draagkrachtbeginsel
Meer gelijkheid tot stand
Vooral terug te vinden id
personenbelasting: progressief
Geen/weinig/veel
GINI-COËF
Meet gelijkheid voor&na de herverdeling door bel & sz
BE: voor = 0,48
na = laagste v alle landen!
Belastingen in het bedrijfsleven
- Belastingen = kost
Versch optimalisatietechnieken.
Id wet = 25%, bedrijven proberen hun werkelijke belastingsrate lager te maken (bv o&o)
- => Fiscale planning: reduceren van belastingkost – « effective tax rate »
- Maar ook: gewijzigd fiscaal klimaat
« Tax has changed dramatically in recent years »
Daar waar vroeger in grote mate bezig was met het verlagen vd ETR, nu meer nr de achtergrond.
4
, Redenen:
• Internationale journalisten (international consortium of investigative journalists, oa Lars
Bouvé) Onderzoek gdn nr multinationals en hoeveel belastingen zij betalen / ontwijken /
ontduiken / …
Gerapporteerd id pers als
'Luxembourg Leaks :
exwn'er ve BIG4 (die advies geeft aan multinationals over fisc) heeft vertrouwelijke info over fisc adv rond
taxplanning overgemaakt naar die journaliste en hebben dit gwn vrijgegeven ah publiek.
Lux is geen belparadijs mr die leaks zijn geheime deals die multienat maakten met belastingsdienst.
Redenering achter die deals: Lux admin bevestigde dat als die nr Lux kwamen / daarin investeerde weinig / geen
bel
Panama Papers :
hackers hebben advocatenkantoor gehackt en zijn op die manier ook aan vertrouwelijke info gekomen over
multinat die via paradijs Pan probeerde ontwijken of ontduiken & info via pers publiek
Bahama leaks : …
o N.a.v al die leaks zijn er initiatieven geweest vd wetgevers om die geheime deals / belparadijsen
te stoppen
Slide 16-17: artikel ‘iedereen investeert in Luxemburg’
> Indicaties / studies dat het prob nog altijd niet is opgelost
'spookinvesteringen'; nog altijd veel (meer dan hele US)
Geen echte inv: er staan (geen?) tewerkstellingen of o&o tegenover
Zijn eig gwn kapitaalstromingen die men nr L brengt met de bedoeling om aan fisc planning te doen
GEVOLG:
Beweging binnen de maatschappij op gang gekomen
Id UK zelfs protesteren, bvb tegen Starbucks (zouden aan corporate taks avoidance doen ~ geen venn bel id UK)
Slide 19-20 : Belastingsvlucht bedrijven in kaart gebracht
Studie vd OESO:
Ook in BE doen multinat aan
taxplanning ETR maar 4,9% terwijl id
wetg 30%
Manier waarop; via landen zoals Lux en NL, die landen bieden veel ruimte vr taxplanning
Opmerkelijk:
3 x zoveel winst in NL
terwijl de omzet & minder wn'ers : winsten worden dan wrs op een of andere manier nr NL verschoven
- Wie? Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven
• Minder geïsoleerd; meer controle; risicofactor; meer druk van
externe stakeholders
• Accoutant/bedrijfsfiscalist => raad van bestuur, CFO
• Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) =>
compliance/reputatierisico & strategische beslissingen, ethiek, sociale
aspecten
